企业债券会计处理.doc

企业债券账务处理债券是一种有价证券，是社会各类经济主体为筹措资金而向债券投资者出具的，并且承诺按一定利率定期支付利息和到期偿还本金的债权债务凭证。债券分类一、按发行主体分类1、政府债券：政府2、金融债券：银行或非银行的金融机构3、公司债券：企业4、国际债券二、按偿还期限分类 1、短期债券：短期企业债券期限在1年以内 2、中期债券：中期企业债券期限在1年以上5年以内3、长期债券：长期企业债券期限在5年以上4、永久债券三、按利息的支付方式分类有： 1、附息债券2、贴现债券，又称贴水债券。 四、按债券的利率浮动与否分类有： 1、固定利率债券； 2、浮动利率债券。 五、按是否记名分类有： 1、记名债券； 2、无记名债券。 六、按有无抵押担保分类有： 1、信用债券，也称无担保债券； 2、担保债券。 七、按债券本金的偿还方式分类有： 1、期满偿还债券； 2、期中偿还债券； 3、延期偿还债券。八、按是否可以转股分类有：1、可转换债券；2、不可转换债券。短期融资券核算在我国，短期融资券是指企业依照银行间债券市场非金融企业债务融资工具管理办法的条件和程序在银行间债券市场发行和交易并约定在一定期限内还本付息的有价证券，是企业筹措短期（1年以内）资金的直接融资方式。参考企业会计准则第22号-金融工具确认和计量，对此类业务账务处理做出如下规定。启用交易性金融负债科目，科目设置如下：交易性金融负债-短期债券交易性金融负债-短期债券-面值交易性金融负债-短期债券-应付利息一、账务处理：1、发债收到现金借：银行存款 贷：交易性金融负债-短期债券-面值借或贷：交易性金融负债-短期债券-利息调整（面值与收到银行存款之间的差额）2、发行债券支付承销费计入当期损益。借：管理费用 贷：银行存款3、按月预提利息账务处理借：财务费用 贷：交易性金融负债-短期债券-应付利息4、到期还本付息借：交易性金融负债-短期债券-面值交易性金融负债-短期债券-应付利息贷：银行存款财务报表列报，按交易性金融负债余额在资产负债表“交易性金融负债”项目中填列。发行债券收到现金流量项目为：借款收到现金中长期公司债券核算1.核算科目在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”（核算到期一次还本付息债券每期计提的利息）三个明细科目。2.发行债券时（1）发行价格当债券票面利率与市场利率相等时，则债券按其票面价值的价格发行，通常称为按面值发行；当债券票面利率高于市场利率时，则债券按高于其票面价值的价格发行，通常称为溢价发行；当债券票面利率低于市场利率时，则债券按低于其票面价值的价格发行，通常称为折价发行。（2）发行费用处理发行费用计入应付债券的初始入账金额。举例：企业发行债券，债券面值为100万，发行价格120万，发行过程中发生手续费10万，则企业应做的会计分录应为：借：银行存款110贷：应付债券面值100利息调整 10（3）会计处理借：银行存款（实际收到的款项）贷：应付债券面值（发行债券的面值）贷或借：应付债券利息调整（借贷方差额）3.利息调整的摊销利息调整，应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。摊余成本的计算公式：期末摊余成本期初摊余成本利息费用现金流出（应付利息）其中：利息费用应付债券期初摊余成本实际利率应付利息应付债券面值债券票面利率每期利息调整的摊销金额实际利息费用应付利息（1）分期付息、一次还本的债券借：在建工程、制造费用、财务费用等 （实际利息费用）借（或贷）应付债券利息调整（差额）贷：应付利息（按票面利率计算的利息）（2）一次还本付息的债券借：在建工程、制造费用、财务费用等（实际利息费用）借（或贷）应付债券利息调整（差额）贷：应付债券应计利息（按票面利率计算的利息）4.债券偿还到期一次还本付息债券偿还时：借：应付债券面值应计利息贷：银行存款分期付息到期还本债券偿还时：借：应付债券面值贷：银行存款注意：对于债券在最后一期时，应当将应付债券利息调整科目余额摊销至0。【例题】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率年利率为6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：10 000 000（P/F,5%,5）10 000 0006%(P/A,5%,5) =10 000 000*0.7835+10 000 0006%*4.3295 =10,432,700.00(元)利息费用一览表付息日期 支付利息 利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2007123110,432,700.0020081231 600,000.00 521,635.00 78,365.00 10,354,335.0020091231 600,000.00 517,716.75 82,283.25 10,272,051.7520101231 600,000.00 513,602.59 86,397.41 10,185,654.3420111231 600,000.00 509,282.72 90,717.28 10,094,937.0520121231 600,000.00 505,062.94 94,937.06 10,000,000.00甲公司的账务处理如下：（1）2007年12月31日发行债券时：借：银行存款10 432 700贷：应付债券面值10 000 000利息调整 432 700（2）2008年12月31日计算利息费用时：借：财务费用等521 635应付债券利息调整 78 365贷：应付利息600 000借：应付利息600 000贷：银行存款600 0002009年12月31日借：财务费用 517 716.75应付债券利息调整82 283.25贷：应付利息600 000（10 000 0006%）2010年12月31日借：财务费用 513 602.59应付债券利息调整86 397.41贷：应付利息600 0002011年12月31日借：财务费用 509 282.72应付债券利息调整90 717.28贷：应