2011年企业所得税汇算清缴政策业务问答.doc

巢湖地税信息第3期（总第334期）巢湖市地方税务局办公室编 二一一年二月二十四日税收政策宣传专刊2011年企业所得税汇算清缴政策业务问答1、问：母子公司框架下，员工与母公司签订劳动合同，没有与子公司签订劳动合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣员工，母子公司均向派遣员工支付工资及奖金、补贴，其工资及奖金、补贴如何扣除？被派遣员工的个人所得税如何缴纳？答：鉴于母公司与子公司之间存在的特殊关系，员工在母公司与子公司之间经常调配，按照实质重于形式的原则，子公司如能够提供母公司出具的董事会或经理办公会等做出的调配决定及员工名册等充分适当的证据，子公司发放给与其没有订立劳动合同的员工的合理的工资薪金可以税前扣除。母子公司两个单位在向员工支付劳动报酬时，应分别扣缴个人所得税；同时该员工应到为其缴纳“三费一金”的单位主管地税机关自行申报个人所得税。2、问：企业为退休人员补缴以前年度的补充养老保险金，是否可以税前扣除？ 答：根据中华人民共和国中华人民共和国企业所得税法第八条 “企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”的规定，企业补缴其员工以前任职或受雇年度的补充养老保险在核实清楚的前提下，在税收政策规定比例内的部分可以扣除，但应当按规定扣缴个人所得税。3、问：企业外购房屋的装修费用在企业所得税方面如何进行处理？答：企业固定资产的计税基础应当根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十八条的规定确定。装修费用不符合固定资产计税基础条件的，可作为长期待摊费用按税法规定处理。根据国家税务总局关于贯彻落实中华人民共和国企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）第五条，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。4、问：企业因产品质量原因给对方造成损失，经过双方协商达成赔偿协议，支付的赔偿款是否可以税前扣除？ 答：财政部国家税务关于企业资产损失税前扣除政策的通知(财税200957号)及国家税务总局关于印发的通知（国税发200988号）所称的资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失。企业因产品质量的原因给对方造成的损失，经过双方协商达成赔偿协议，或经过法院判决，其支付的赔偿款不符合资产损失的定义，因而不属于资产损失，而属于赔偿支出，应属于与生产经营有关的支出。企业如能提供充分适当的证据证明确属赔偿支出，可以在税前扣除。5、问：企业招标、拍卖土地后，政府给予的土地返还款企业所得税上如何处理？答：企业招标、拍卖土地后，政府给予的土地返还款不得冲减土地成本，而应当并入收入总额缴纳企业所得税。6、问：企业固定资产会计折旧年限长于税收规定的最低折旧年限，年度纳税申报时其会计折旧是否可以进行调整？答：根据中华人民共和国中华人民共和国企业所得税法第八条的规定，企业固定资产会计折旧年限长于税收规定的最低折旧年限，年度纳税申报时其会计折旧小于按税收规定最低年限计提的折旧，因其会计处理方面并未实际提取，因此不能做纳税调减处理。7、问：某公司2010年度从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴，是否征收企业所得税？答：根据财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号）规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。综合上述规定，如果某公司是从县级（含本级）以上劳动和社会保障部门取得上述财政性资金，且同时符合上述文件规定的不征税收入三个条件的，可以作为不征税收入处理。但是不征税收入用于支出形成的费用以及资产的折旧、摊销不得税前扣除。8、问：采取应税所得率核定征收企业所得税取得的银行存款利息，是否应当征收企业所得税？答：根据中华人民共和国企业所得税法第五条及其实施条例第十八条规定，银行存款利息属于中华人民共和国企业所得税法规定的收入总额的组成部分。因此，根据国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知（国税函2009377号）规定，银行存款利息应计入应税收入额，按照规定的应税所得率计算缴纳企业所得税。9、问：某企业根据租赁合同的规定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租，该企业收取的租金收入在企业所得税方面如何进行处理？答：国家税务总局关于贯彻落实中华人民共和国企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）第一条第一款规定“根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。”，企业应当据此进行处理。分期确认的一次性收取的租金应当符合以下条件：租赁期限跨年度；租金提前一次性支付。 如不符合以上条件，租金后付，应按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第十九条的规定处理。10、问：新办企业的开办费在企业所得税方面如何进行处理？答：开办费，根据企业会计准则应用指南的解释具体包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等内容。根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始生产经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关规定，自开始生产经营之日起，按照不低于3年的时间均匀摊销。但摊销方法一经选定，不得改变。对于筹建期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费应按照税收政策规定扣除。11、问：企业承租房屋发生的装修费支出如何税前扣除？答： 企业以经营租赁方式租入固定资产，对固定资产装修支出，凡符合中华人民共和国企业所得税法第十三条规定的，应作为长期待摊费用处理，按协议约定的租赁期内平均分摊。对提前解除租赁合同后尚未税前扣除的装修费，可在当年一次性税前扣除。12、问：股权转让损失税前如何税前扣除？答：企业发生股权转让损失除按照有关规定通过证券交易所买卖股票等发生的损失外，需要报经主管税务机关批准后才能在税前扣除。报批时，企业应提供包括但不限于以下材料：（1）能够证明股权转让损失的转让协议或合同；（2）境内具有合法资质的机构出具的被转让企业的资产评估报告；（3）原始投资协议或合同；（4）原始投资的验资报告；（5）相应的收付款凭据、成交及入账证明；（6）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实损失真实性的书面声明；股权转让如不符合独立交易原则，税务机关有权按中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理。13、问：如何掌握金融企业同期同类贷款利率?答:企业向非金融企业和个人借款的利息支出，可暂按不超过该企业基本帐户开户行同期同类贷款利率计算的数额税前扣除。14、问：企业从政府取得的配套费、污水处理费等项目的拨款能否作为不征税收入？答：企业从政府取得的配套费、污水处理费等拨款，虽然资金来源属于财政性资金，但属于政府购买的公共服务，对企业而言，属于企业的正常营业收入，不能作为不征税收入处理。15、房地产开发企业以买别墅送汽车的方式销售不动产的，所得税上如何处理？答：根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）以及国家税务总局关于企业处置资