在建工程及转固核算业务问题探讨.doc

在建工程及转固核算业务问题的探讨摘要：根据最新企业会计准则规定，将在建工程并入企业会计准则第4号固定资产中规范。规定中主要涉及了在企业会计核算中在建工程及转固核算业务作用和方法，并对在建工程和转固核算业务的若干问题进行了讨论。本文旨在就此提出一些建议和想法。本文通过介绍在建工程相关明细科目的设置，其中主要包括二级明细科目及其明细科目说明；在建工程项目的细分，这主要针对企业新建、扩建等项目；在建工程转为固定资产的相关内容；在建工程的抵押以及年底如何将在建工程转化为固定资产的问题。通过对以上几部分的分析，可以得出以下结论：在经济发展的过程中，对待在建工程的问题，应具体问题具体分析，只有这样，才能规范在建工程会计核算，对项目成本进行有效地控制。关键词：在建工程核算 转固业务核算 会计准则 探讨10 目 录前言1第一章 在建工程相关明细科目的设置21.1在建工程科目概述21.2相关二级明细科目至少应反应的内容21.3主要应设置的二级明细科目说明21.3.1土建（进度款)科目21.3.2设备21.3.3待摊支出21.4其他说明2第二章 在建工程项目细分32.1工程项目细分的作用32.2财务核算工程项目细分的理论借鉴3第三章 在建工程转固相关问题探讨43.1转固时间的确定43.2转固类别的确定53.2.1解包小组的成立53.2.2资料收集53.2.3固定资产实体的确认53.3转固金额的确定53.3.1单个固定资产实体价值确认53.3.2附属设备和配套设施的分摊53.3.3项目共同费用的分摊63.4固定资产分类及折旧政策63.5工程决算后资产原值调整6第四章 在建工程转入固定资产科目的会计分录9参考文献10致谢10前言2006年制定并自2007年1月1日起率先在上市公司范围内施行的企业会计准则并没有关于在建工程的专门会计准则，而是将在建工程作为固定资产的一种取得形式和固定资产一并在企业会计准则第4号固定资产中规范，国际会计准则也是如此。但鉴于我国社会主义市场经济的深入发展、企业不断的发展壮大，新建、改扩建等工程建设项目已经成为了企业持续生产经营活动的重要组成部分，我个人认为把“在建工程”单独作为一个会计准则，并出台具体的核算办法来规范企业在建工程的确认、计量和报告行为，以充分保证在建工程会计信息质量，是一个很值得探讨的问题。在我国，工程项目建设基本都实现了项目流程化管理。以企业新建较大的工程建设项目为例，需要经过项目建议书、可行性研究、设计、招投标等。建设过程管理、初步验收、竣工验收、结算、决算等很多环节，涉及建设单位、设计单位、施工单位、监理单位、设备材料供应单位及政府相关部门，是一个非常复杂的过程，这一过程可以划分为6个阶段：方案阶段设计阶段预算及审核阶段项目实施阶段竣工决算及审计阶段财务结算及转固阶段。本文试图对在建工程核算及转固业务的若干方面进行探讨，而不拘泥于上述项目流程的6个阶段。第一章 在建工程相关明细科目的设置1.1在建工程科目概述在建工程是指正在建设尚未竣工投入使用的建设项目。在建工程科目主要用于核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在本科目核算；对于没有满足固定资产确认条件的，则应在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。1.2相关二级明细科目至少应反应的内容按照规定本科目应当按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程进行明细核算，不同的企业可以根据具体情况设置。以企业自建复杂的在建工程为例，在建工程二级明细科目至少包括土建（进度款)、设备、待摊支出（内容包括但不限于三通一平、利息支出、人工工资、其它费用）等。1.3主要应设置的二级明细科目说明1.3.1土建（进度款)科目设置土建（进度款）科目，并设置项目辅助核算和供应商辅助核算，而不是在“预付(应付)账款”中反映。这样设置主要是能在在建工程科目中汇总反映工程成本的实际发生情况(企业一般进度款是根据工程进度进行支付)，同时准确反映企业工程资金流出信息，便于和客户对账。这主要是针对有工程出包或部分出包的情况。1.3.2设备设备，设置项目辅助核算和供应商辅助核算，反应为在建工程而购入的工程用设备，包括为工程进口的成套设备检验费、相关特种设备检验费、设备安装费等。1.3.3待摊支出待摊支出，反应企业工程建设期间发生的费用，设置三级明细进行核算主要有以下内容：1.三通一平。包括土地征用费、补偿费(房屋拆迁费)以及为达到工程项目可以正常施工的通水、通电、通路、土地平整、通讯、通煤气、通热等费用。2.利息支出。其前提是符合资本化条件，建议单独设置明细科目，企业实际上许多重大工程项目都有较大的专项贷款，应根据重要性原则予以考虑。3.其它费用。包括设计费(有些地区税法规定可列管理费)、研究试验费、工程项目管理费、工程保险费、监理费(质监费)、工程项目报建费、招标服务费、勘探费、基桩检测费、临时设施费、劳保基金、临时设施费、相关税金、工程转固费用、建设其间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失及负荷联合试车费等其它与工程项目相关的费用。1.4其他说明工程项目在方案设计阶段及至管理层正式批准立项设计期间发生的支出，建议列入当期损益，包括项目建议、可行性研究、方案论证、技术咨询、行业考察、经济分析等相关费用。工程竣工后发生的技术检测费、环评费、安检费、职业病评价费、房产办证费等其他工程相关费用应列入当期损益。第二章 在建工程项目细分企业通常同时进行多个项目的新、扩建等，或一个大的项目下有许多相对独立的子项目在同时进行。同时，上市公司募集资金用于核准的用途大部分是工程项目投资，这都要求根据工程项目的性质、用途、工序等相关独立性予以归类和细分。2.1工程项目细分的作用便于准确、具体计算工程项目的实际投资，便于“工期成本”优化管理和施工工序的质量控制，便于工程竣工结转固定资产，便于企业项目管理和信息披露。2.2财务核算工程项目细分的理论借鉴WBS理论(Work BreakdownStructures工作结构分解)：指通过对项目总目标和总任务的研究，采用系统分析方法将项目系统总范围分解为许多互相联系、互相影响、互相依赖的项目单元。以这些项目单元作为项目管理的对象，满足项目设计、计划、控制和运行管理的需要。现在，WBS理论在不同的领域得到越来越广泛的应用。实际上。只要WBS的结构底层满足财务核算、管理项目所需最低层次的信息即可，在不同的企业财务核算要求、不同的项目管理者、不同的项目阶段，WBS的结构底层是不同的。 如附某大型牧业公司既有募股资金用于新建工程项目，又有自有资金用于改、扩建项目，部分工程项目细分见下图：工程项目募集资金项目新建牧场项目(二)新建牧场项目新建牧场项目(一)收购牧场项目非募集资金项目扩建牧场项目改建牧场项目扩建场区扩建库房单个小项目的项目细分：对于自建或出包的小项目。同样可以应用“WBS”理论细分至最底层的“工作包”，同时又实行“小项目大管理”，但应遵循“成本效益原则”来进行财务核算和相关项目管理。经过对在建工程项目细分，结合企业的在建工程科目多级明细账核算，在财务软件系统中(如用友财务软件)可获得每一个独立的工程项目及其工程子项目的相关数据。由项目细分和在建工程会计科目多级明细构成了一个完整的WBS矩阵在建工程核算模式。第三章 在建工程转固相关问题探讨3.1转固时间的确定会计准则规定，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，自达到预定可使用状态之日起，按估计的价值转入固定资产。所谓的达到预定可使用状态，是指固定资产已达到本公司预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，则认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。3.2转固类别的确定进行转固业务处理，首先应该分清楚固定资产的类别，如房屋及建筑物(牛舍、办公室、围墙、烟囱等）、机器设备（地磅、锅炉等）、电子设备（电脑、打印机等）、运输工具、其他工器具等。3.2.1解包小组的成立企业新建、改扩建项目往往是一个巨大的系统工程，涉及多个分厂(车间)、多个工艺流程、多项资产类别，因此在建工程转固是一个较复杂的过程。这一过程在企业实践中俗称“解包”，即把在建工程所有支出(相当于俗称的“工作包”)转化为固定资产单个实体的过程。对于大的工程项目，企业应成立“解包小组”，由财务部门、项目管理部门、资产管理部门、资产使用等部门的人员组成，参与人员应当包括对固定资产及其分类、存放地点、建筑安装、工程决算、财务结算等与固定资产划分、管理、使用相当熟悉的人员。3.2.2资料收集财务部门应负责或要求相关部门配合准备完整的在建工程转固资料。 3.2.3固定资产实体的确认企业会计准则规定，固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务，出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的资产。但由于企业经营内容、规模不相同。各企业应根据准则中规定的固定资产的标准，结合自身的具体情况，制定适合本企业实际情况的固定资产目录、分类方法、每类(每项)固定资产的折旧年限、折旧方法、审批权限等，并对已报送有关各方备案作为在建工程转固定资产的依据。3.3转固金额的确定3.3.1单个固定资产实体价值确认如何确定单个固定资产的最终价值，应当遵循可辨认性、相关性原则。一般固定资产划分为房屋及建筑物(牛舍、办公室、围墙、烟囱等）、机器设备（地磅、锅炉等）、电子设备（电脑、打印机等）、运输工具、其他工器具等。会计准则中规定，在建工程项目按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为固定资产的入账价值。所建造的固定资产在建工程已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本公司固定资产折旧政策计提固定资产的折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。对应固定资产可辨认的工程支出，直接计入该固定资产的成本。如机器设备等对应“在建工程设备”，房屋、建筑物等对应“在建工程土建(安装)”。3.3.2附属设备和配套设施的分摊由于房屋的附属设备和配套设施往往不仅仅为房屋服务，属于房屋附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等，应从距离最近的探视井、气门或三V通管算起（不包括探视井本身）；属于房屋的电灯网、照明线路，应从进线盒或从电缆联接管算起（包括进线盒或联接管本身）或从磁管算起（包括磁管本身）；在计算房屋的原值时，可按该界限确定。从税收筹划角度考虑，独立于房屋之外的建筑物不征房产税，但与房屋不可分割的附属设施或者一般不单独计价的配套设施需要并入房屋原值计征房产税。因此，如围墙、厂区道路、烟囱、水塔、变电塔、菜窖、玻璃暖房及各种油气罐等在结转固定资产时应单独入账，不计入房屋的原值，以避免多交房产税。但与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施，如暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备，各种管线，如蒸气、压缩空气、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线，电梯、升降机、过道、晒台等在结转固定资产时应计入房屋的原值，计交房产税，避免产生税收风险。3.3.3项目共同费用的分摊不能最终辨认的共同费用(根据上述已确认的固定资产实体价值。按金额比例分配，或采用其他更合理的分配方法，增加相应固定资产的成本。将利息支出作为共同费用分配的依据：企业会计准则第17号借款费用规定，企业发生的可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。3.4固定资产分类及折旧政策本公司采用年限平均法(直线法)计提折旧，各类固定资产的估计残值率、折旧年限和年折旧率如下：类 别折旧年限（年）残值率（%）年折旧率（%）房屋及建筑物 其中：框架结构20-4554.75-2.11 砖混结构20-4054.75-2.38 轻钢结构2054.75 附属建筑8-15511.88-6.33机器设备10年59.5电子设备5年519大型运输车辆10年59.5小型货车及轿车5519其他工器具55193.5工程决算后资产原值调整暂估转入固定资产的在建工程待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。举例：以某牧业公司2009年12月对大型牧场中泌乳牛舍、产房牛舍、干草棚转固为例：当时财务账套上在建工程账面余额如下表：科目名称余额在建工程-土建工程-泌乳牛舍635799.2在建工程-土建工程-产房牛舍176084在建工程-土建工程-干草棚71684.8在建工程-土建工程-钢结构1771605.52在建工程-土建工程-签证137195.67在建工程-设备工程-电气系统24881.12在建工程-设备工程-牛舍设施337519.96在建工程-土建工程-卷帘窗69723.43在建工程-待摊支出74858.17合计3299351.83在进行预转固帐务处理时，财务人员未到现场查看实物就直接将在建工程余额作为单个固定资产进行转固，且将电气系统、牛舍设施等按整套入账，未将附属设施和配套设施分摊到主体建筑，转固分配如下表：科目名称资产入账价值在建工程-土建工程-泌乳牛舍635799.2在建工程-土建工程-产房牛舍176084在建工程-土建工程-干草棚71684.8在建工程-土建工程-钢结构1771605.52在建工程-土建工程-签证137195.67在建工程-设备工程-电气系统24881.12在建工程-设备工程-牛舍设施337519.96在建工程-土建工程-卷帘窗69723.43在建工程-待摊支出74858.17合计3299351.83此后在清产核资实地盘点中发现按财务账套上明细有部分与实物不相符，比如账上为1套牛舍设施，但实地盘点却有很多，致使盘点数据不真实。后经财务部门、项目管理部门、资产管理部门、资产使用等部门人员共同组成小组，对上述固定资产及其分类、存放地点、建筑安装、工程决算、财务结算等重新进行分类调整，财务部门根据重新调整后的数据进行了重新转固处理，经实地盘点账务相符，且与资产管理部门台账相符。调整转固分配表如下：牧场转固分摊明细表工程名称泌乳牛舍产房牛舍干草棚合计在建工程已付款金额635,799.20176,084.0071,684.80883,568.00土建工程钢结构1,195,833.72310,030.96265,740.821,771,605.50土建工程签证98,723.4627,341.3711,130.82137,195.65设备工程电气系统10,768.092,982.2111,130.8224,881.12在建工程待摊支出53,866.5614,918.296,073.3274,858.17在建工程卷帘窗55,104.0314,619.4069,723.43在建工程牛舍设施285,886.7451,633.22337,519.96入账价值2,335,981.80597,609.45365,760.583,299,351.83牧场附属设施明细表单 体 名 称项目明细规 格数 量单价金额备注泌乳牛舍牛舍1栋1,969,231.031,969,231.03颈枷416套20484,864.00卧床212套666141,192.00隔栏门22套8,657.65卷帘门2个5,950.0011,900.00卷帘门4个1,701.006,804.00卷帘门4个1,764.007,056.00卷帘窗卷帘（单层）372.4平米147.9755,104.03运动场围栏6255延米10.27,041.04立柱55874.1541,377.33运动场隔栏门7套2,754.72产牛舍牛舍1栋553,523.82509,502.83颈杠64米 3,104.00产栏3套7,236.00犊牛栏9套15,802.20治疗栏1套3,318.003,318.00隔栏门12套4,722.36卷帘门2个5,950.0011,900.00卷帘门3个1,701.005,103.00卷帘门3个1,617.004