合并报表内部固定资产交易的当期抵销原理.doc

考点：合并报表，内部固定资产交易的抵销原理试题详解【精】企业集团内部固定资产交易通常有三种类型：(1)一方将自己生产或经销的商品销售给另一方作为固定资产使用。这类型的内部固定资产交易发生后，卖方按照售价确认为营业收入，并将销售成本结转至营业成本，从而确认为当期损益，对于企业集团来讲这项损益是未实现内部销售损益；买方按照购买价格确认为固定资产，其固定资产价值中包含着上述未实现内部销售损益，并按其计提折旧。试题解题思路： 买方购买价格中包含的未实现内部损益、卖方确认的营业收入和成本抵销（借：营业成本 200；贷：营业收入：250）； 由于买方按照(包含着未实现内部损益的)原价计提折旧(借：固定资产-原价 250)，且折旧计入相关资产成本或当期损益，从企业集团的角度该固定资产应该按照（不包含内部损益的）价格来计提折旧，因此将此按照未实现内部损益将当期多提或少提的折旧金额抵销。 甲企业2008年1月1日将生产的产品销售给乙企业作为管理用固定资产，销售价格为250万元，销售成本为200万元；乙企业对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命5年，预计净残值为O，为简化折旧处理，假定乙企业该内部交易形成的固定资产当年按12个月计提折旧。编制抵销分录时，应先将与该内部交易相关的内部销售收入、销售成本以及固定资产原价中包含的未实现内部损益抵销：借：营业收入 250 贷：营业成本 200 固定资产原价 50 同时，将乙企业该固定资产当年多提的折旧抵销：借：固定资产累计折旧10 （250-200）/5 贷：管理费用 10总结：通过以上分录，在合并报表工作底稿中，固定资产原价减少50万元，累计折旧减少10万元，营业收入减少250万元，营业成本减少200万元，管理费用减少10万元。 (2)一方将自己的固定资产销售给另一方作为固定资产使用。第二种类型的内部固定资产交易发生后，卖方将出售固定资产原价、累计折旧和相应的减值准备转入固定资产清理，出售固定资产的价款计入固定资产清理，清理完毕后净损益结转至营业外收入或营业外支出计入当期损益，对于企业集团来讲这项损益也是未实现内部销售损益；买方按照购买价格确认为固定资产，其固定资产价值中包含着上述未实现内部损益，并按其计提折旧。 由于固定资产使用寿命较长，所以第一种类型和第二种类型的内部固定资产交易不仅对交易当期有影响，而且对以后使用该固定资产的各期都会产生影响。 试题解题思路： 买方购买价格中包含的未实现内部损益、卖方确认的营业收入和成本抵销； 由于买方按照包含着未实现内部损益的原价计提折旧，且折旧计入相关资产成本或当期 甲企业2008年6月30日将其账面价值为140万元的固定资产以120万元的价格出售给乙企业作为管理用固定资产，乙企业对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为5年，预计净残值为0。应编制如下抵销分录： 借：固定资产原价20 贷：营业外支出 20这笔抵销分录是将甲企业该固定资产的处置损失与乙企业固定资产原价中包含的未实现内部损益抵销。因为甲企业发生的固定资产处置损失20万元计入营业外支出，减少了当期利润，乙企业购买的固定资产按购买价格120万元入账，而从企业集团来讲，因为是内部交易，该固定资产处置损失不应确认，该固定资产仍应按照原账面价值反映。 借：管理费用 2 贷：固定资产累计折旧 2这笔分录是补提乙企业该固定资产当年少提的折旧。因为乙企业按固定资产的购买价格120万元计提折旧，而从企业集团来看该固定资产应按照原账面价值140万元计提折旧，所以按照年限平均法乙企业当年少提折旧2万元(2052)。通过以上分录，在合并报表工作底稿中固定资产原价增加20万元，累计折旧增加2万元，营业外支出减少20万元，管理费用增加2万元。 (3)一方将自己的固定资产销售给另一方作为普通商品销售。第三种类型的内部固定资产交易发生后，卖方的处理和第二种类型一样，买方按照购买价格确认为商品存货，如果买方将其在当期销售出去，会确认营业收入和营业成本，从企业集团来讲卖方确认的损益就是当期已实现损益；如果买方当期没有销售出去，从企业集团来讲卖方确认的损益就是未实现内部损益，体现在买方的期末存货价值中。所以第三种类型的内部固定资产交易影响时间，取决于买方购入后何时销售出去，可能只影响当期，可能还会影响下期。编制合并财务报表必须将内部固定资产交易的影响抵销。 正常销售：甲企业2008年4月30日将其账面价值为40万元的固定资产以50万元的价格出售给乙企业作为普通商品。 若乙企业6月5日将其以55万元的价格销售出去，则应将乙企业确认的营业收入、营业成本调整为营业外收入：借：营业收入 55 贷：营业成本 50 营业外收入 5甲企业个别报表中确认的营业外收入10万元属于已经实现的损益，不用抵销。在合并报表工作底稿中，营业收入减少55万元，营业成本减少50万元，营业外收入增加5万元，这样合并报表中营业外收入的合并数为15万元。 若乙企业年末仍未销售出去，则应将甲企业确认的营业外收入与乙企业期末存货中包含的未实现内部损益抵销：借：营业外收入10 贷：存货 10 亏本销售分录相反：甲企业2008年5月30日将其账面价值为40万元的固定资产以30万元的价格出售给乙企业作为普通商品。 若乙企业6月5日将其以25万元的价格销售出去，则应将乙企业确认的营业收入、营业成本调整为营业外支出：借：营业收入 25 营业外支出 5 贷：营业成本 30甲企业个别报表中确认的营业外支出10万元属于已经实现的损益，不用抵销。在合并报表工作底稿中，营业收入减少25万元，营业成本减少30万元，营业外支出增加5万元，这样合并报表中营业外支出的合并数为15万元。 若乙企业年末仍未销售出去，则应将甲企业确认的营业外支出与乙企业期末存货中包含的未实现内部损益抵销： 借：存货 10 贷：营业外支出 10考点：连续编制合并报表，内部固定资产交易抵销核心试题详解【精】甲企业2008年1月1日将生产的产品销售给乙企业作为管理用固定资产，销售价格为250万元，销售成本为200万元；乙企业对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命5年，预计净残值为O，为简化折旧处理，假定乙企业该内部交易形成的固定资产当年按12个月计提折旧。2008年末：借：营业收入 250 贷：营业成本 200 固定资产原价 50 借：固定资产累计折旧10 贷；管理费用 102009年年末，应将买方的固定资产原价中包含的未实现内部损益与卖方的期初未分配利润抵销： 借：未分配利润年初 50 贷：固定资产原价 50 同时，将买方上期多提的折旧和少计的期初未分配利润抵销：借：固定资产累计折旧 10 贷：未分配利润年初 10 此外，将买方该固定资产本年多提的折旧抵销：借：固定资产累计折旧10 贷：管理费用 10 通过以上抵销分录，在2009年合并报表工作底稿中，固定资产原价减少50万元，累计折旧减少20万元，年初未分配利润减少40万元，管理费用减少10万元。 甲企业2008年6月30日将其账面价值为140万元的固定资产以120万元的价格出售给乙企业作为管理用固定资产，乙企业对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为5年，预计净残值为0。应编制如下抵销分录：2008年末：借：固定资产原价20 贷：营业外支出 20借：管理费用 2 贷：固定资产累计折旧 22009年年末，应将买方的固定资产原价中包含的未实现内部损益与卖方的期初未分配利润抵销： 借：固定资产原价 20 贷：未分配利润年初 20 同时，将买方上期少提的折旧和多计的期初未分配利润抵销：借：未分配利润年初 2 贷：固定资产累计折旧 2 此外，补提买方该固定资产本年少提的折旧：借：管理费用 4 贷：固定资产累计折旧 4通过以上抵销分录，在20的年合并报表工作底稿中，固定资产原价增加20万元，累计折旧增加6万元，年初未分配利润增加18万元，管理费用增加4万元。 在买方将固定资产销售给卖方，卖方作为商品待售的时候，如果上期买方购入的商品存货上期已经销售出去，对以后期间不会产生影响，这种情况下以后会计期间没有抵销的会计处理。如果上期买方购入的商品存货本期才销售出去，卖方个别报表中期初未分配利润项目包含的内部损益应予以抵销，同时应将其确认为本期的营业外收入或营业外支出，买方个别报表中本期销售商品确认的营业损益从企业集团来讲应确认为营业外收入或营业外支出。因此，第三种类型的内部固定资产交易以后会计期间的抵销主要是进行损益项目的调整。 甲企业2008年4月30日将其账面价值为40万元的固定资产以50万元的价格出售给乙企业作为普通商品，乙企业于2009年3月6日将其以55万元的价格销售出去。2009年年末，应将甲企业期初未分配利润项目包含的内部损益抵销，同时将其确认为本期的营业外收入： 借：未分配利润年初10 贷：营业外收入 10 同时，将乙企业本期确认的营业收入以及营业成本调整为营业外收入：借：营业收入 55 贷：营业成本 50 营业外收入 5 通过以上抵销分录，在2009年合并报表工作底稿中，年初未分配利润减少10万元，营业收入减少55万元，营业成本减少50万元，营业外收入增加15万元。 甲企业2008年5月30日将其账面价值为40万元的固定资产以30万元的价格出售给乙企业作为普通商品，乙企业2009年6月5日将其以25万元的价格销售出去