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金融资产练习题及答案1.安信公司有关可供出售金融资产业务如下： （1）2006年1月1日，安信公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股，占华康公司有表决权股份的5%，对华康公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用150万元。（2）2006年5月10日，华康公司宣告发放上年现金股利1 800万元。（3）2006年5月15日，安信公司收到现金股利。（4）2006年12月31 日，该股票的市场价格为每股29.25元。安信公司预计该股票的价格下跌是暂时的。（5）2007年，华康公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，华康公司股票的价格发生下跌。至2007年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股13.5元。（6）2008年，华康公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股22.5元。 （7）2009年1月31日，安信公司将该股票全部出售，每股出售价格为18元。假定不考虑其他因素。 要求：（1）编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。（2）编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。（3）编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。（4）编制2006年12月31日安信公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。（5）编制2007年12月31日安信公司确认股票投资的减值损失的会计分录。（6）编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。（7）编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。【正确答案】（1）编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。借：可供出售金融资产成本 6 750（20033150）贷：银行存款6 750（2）编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。借：应收股利 90 （1 8005%）贷：可供出售金融资产成本 90（3）编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。借：银行存款 90贷：应收股利 90（4）编制2006年12月31日安信公司关于可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。借：资本公积其他资本公积 810贷：可供出售金融资产公允价值变动 810（6 7509020029.25）（5）编制2007年12月31日安信公司确认股票投资减值损失的会计分录。借：资产减值损失3 960 （6 7509020013.5）贷：资本公积其他资本公积 810可供出售金融资产减值准备 3 150（6）编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。确认股票价格上涨20022.5（6 750908103 150）1 800（万元）借：可供出售金融资产减值准备1 800贷：资本公积其他资本公积 1 800（7）编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。借：银行存款 3 600（20018）可供出售金融资产减值准备1350公允价值变动 810资本公积其他资本公积 1 800贷：可供出售金融资产成本 6 660投资收益 9002.A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年2月20日，A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。要求：编制A公司从2007年1月1日2008年2月20日上述有关业务的会计分录。答案（1）2007年1月1日借：持有至到期投资成本1 000应收利息50 （1 0005%） 贷：银行存款1 015.35持有至到期投资利息调整34.65（2）2007年1月5日借：银行存款50贷：应收利息50（3）2007年12月31日应确认的投资收益（1 00034.65）6%965.356%57.92（万元）应收利息1 0005%50（万元），持有至到期投资（利息调整）57.921 0005%7.92（万元）借：应收利息50持有至到期投资利息调整7.92贷：投资收益57.92摊余成本1 00034.65+7.92973.27（万元）减值损失973.2793043.27（万元）借：资产减值损失43.27贷：持有至到期投资减值准备43.272007年年末的摊余成本为930万元。（4）2008年1月2日持有至到期投资的账面价值1 00034.65+7.9243.27930（万元）公允价值为925万元，应确认的资本公积9309255（万元）（借方）借：可供出售金融资产成本925持有至到期投资减值准备 43.27持有至到期投资利息调整26.73（34.657.92）资本公积其他资本公积5贷：持有至到期投资成本 1 000 （5）2008年2月20日借：银行存款 890投资收益35贷：可供出售金融资产成本 1 000借：投资收益 5贷：资本公积其他资本公积 53.甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：（1）2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元）从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供金融资产。（2）2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。（3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。（4）2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌；至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。（5）2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。（7）2010年1月起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。（8）2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。要求：（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。（2）分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。（“可供金融资产”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）参考答案：（1）2009年5月20日购入股票：1）借：可供出售金融资产成本 295.8 应收股利 6 贷：银行存款 301.82009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利：2）借：银行存款 6 贷：应收股利 62009年6月30日发生暂时性的下跌：3）借：资本公积其他资本公积 35.8 贷：可供出售金融资产公允价值变动 35.8 （295.8-260）2009年12月31日发生实质性下跌：4）发生减值借：资产减值损失 95.8 （295.8-200） 贷：资本公积其他资本公积35.8 可供出售金融资产减值准备602010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利：5）借：应收股利 1 贷：投资收益 16）2010年5月10日收到股利：借：银行存款 1 贷：应收股利 17）2010年6月30日公允价值变动：借：可供出售金融资产减值准备 50（25-20）*10 贷：资本公积其他资本公积 508）2010年12月24日：借：银行存款 278.32（28*10-1.68） 可供出售金融资产减值准备 10 公允价值变动 35.8 贷：可供出售金融资产成本 295.8 投资收益 28.32借：资本公积其他资本公积 50 贷：投资收益 504甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：（1）2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。（2）2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20重分类为可供出售金融资产。要求：（1）编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。（3）计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。（4）计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：借：持有至到期投资成本1000利息调整100贷：银行存款1100（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：2007年12月31日甲公司该债券投资收益11006.470.4（万元）2007年12月31日甲公司该债券应计利息100010100（万元）2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额10070.429.6（万元）会计处理：借：持有至到期投资应计利息100持有至到期投资利息调整29.6 贷：投资收益70.4（3）2008年1月1日甲公司售出该债