关于递延所得税资产与递延所得税负债.doc

关于递延所得税资产与递延所得税负债理论说法：递延所得税资产：是指对于可抵扣暂时性差异，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。而对于所有应纳税暂时性差异均应确认为一项递延所得税负债，但某些特殊情况除外。递延所得税资产和递延所得税负债是和暂时性差异相对应的，可抵减暂时性差异是将来可用来抵税的部分，是应该收回的资产，所以对应递延所得税资产；递延所得税负债：是由应纳税暂时性差异产生的，对于影响利润的暂时性差异，确认的递延所得税负债应该调整“所得税费用”。例如会计折旧小于税法折旧，导致资产的账面价值大于计税基础，如果产品已经对外销售了，就会影响利润，所以递延所得税负债应该调整当期的所得税费用。 如果暂时性差异不影响利润，而是直接计入所有者权益的，则确认的递延所得税负债应该调整资本公积。例如可供出售金融资产是按照公允价值来计量的，公允价值产升高了，会计上调增了可供出售金融资产的账面价值，并确认的资本公积，因为不影响利润，所以确认的递延所得税负债不能调整所得税费用，而应该调整资本公积。说通俗了，就是：递延所得税资产：当期多交税，未来可抵扣的金额增加，即未来少交税。递延所得税负债：当期少交税，未来应纳税的金额减少，即未来多交税。根据*公司目前业务状况，有如下业务涉及到递延所得税资产的核算，分析情况及业务处理如下：1、计提应收帐款（其他应收款等）坏帐准备时：在计提应收帐款（其他应收款等）坏帐准备时，根据公司规定，先划分出应收帐款（其他应收款等）的帐龄，按照划分出应收帐款（其他应收款等）的帐龄余额与对应帐龄的提取比例，计算出期末应提取的坏帐准备金额，用这个应提取的金额减去前期帐面上的金额，进行差额提取坏帐准备，再按照这个差额，按照所得税适应的税率，计算提取所得税费用-递延所得税与对应的递延所得税资产；分录如下：假设本期末经过计算，应该提取还帐准备80万元，所得税率为25%；借：资产减值损失应收帐款坏帐准备（其他应收款坏帐准备） 80贷：坏帐准备应收帐款坏帐准备（其他应收款坏帐准备） 80同时：借：递延所得税资产-应收帐款坏帐准备（其他应收款坏帐准备） 80*0.25=20贷：所得税费用-递延所得税费用 80*0.25=202、季（年）末确认当期本季（年）亏损，且以后年度盈利足已弥补亏损时：假设本期末经过计算，本期经过调整后亏损60万，所得税率为25%；借：递延所得税资产利润亏损确认 60*0.25=15万贷：所得税费用-递延所得税费用 60*0.25=15万如果公司在以后经营期有盈利，但不足弥补上述亏损，假设盈利40万，就部分冲回盈利部分所得税费用，做如下冲回分录：借：递延所得税资产利润亏损确认 -40*0.25=-10万贷：所得税费用-递延所得税费用 -40*0.25=-10万如果公司在以后经营期由亏损转为盈利，假设盈利70万；就在盈利当期全额原路冲回上述“递延所得税资产-利润亏损确认”科目的余额；并确认弥补亏后盈利部分的所得税费用。冲回分录：借：递延所得税资产利润亏损确认 -60*0.25=-15万贷：所得税费用-递延所得税费用 -60*0.25=-15万确认所得税费用分录：借：所得税费用-当期所得税 10*0.25=2.5万 贷：应交税费-应交所得税 10*0.28=2.5万提示：公司以前年度亏损，如果以前没确认（借：递延所得税资产利润亏损确认60*0.25=15万，贷：所得税费用-递延所得税费用60*0.25=15万）的分录，以后经营期有盈