中级会计师考试《会计实务》实用例题集.docVIP

中级会计实务第三章 固定资产三、固定资产的初始计量（一）外购固定资产1.购入不需要安装的固定资产直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目即可。2.购入需要安装的固定资产：成本包含安装费用。【例题】209年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生装卸费8 000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30 000元，未计提存款跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5 100元，应支付本公司安装工人薪酬6 000元。假定不考虑其他税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。答疑编号184030105：针对该题提问正确答案甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、装卸费借：在建工程设备808 000应交税费应交增值税进项税额136 000贷：银行存款944 000（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬借：在建工程设备36 000贷：原材料30 000应付职工薪酬 6 000（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，从在建工程结转为固定资产借：固定资产设备844 000贷：在建工程设备844 0003.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。4.超过正常信用期分期付款购买固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时一般会告知。借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款等实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。1.自营方式建造固定资产A，施工的工程成本（由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的；企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。）B, 筹建期间的计入或冲减管理费用（如果工程项目已经达到预定可使用状态的，由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益）C，筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入（如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期营业外收支。【例题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。209年1月至6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入的工程的物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额为340 000元，款项已通过银行转账支付。（2）1月20日，建造生产线领用工程物资A1 800 000元。（3）6月30日，建造生产线的工程的人员职工薪酬合计为1 150 000元。（4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350 000元。（5）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少20 000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5 000元。剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。（6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。答疑编号184030107：针对该题提问甲公司的账务处理如下：（1）购入工程物资借：工程物资A 2 000 000应交税费应交增值税进项税额340 000贷：银行存款2 340 000（2）工程领用物资借：在建工程生产线1 800 000贷：工程物资A 1 800 000（3）计提工程人员职工薪酬借：在建工程生产线1 150 000贷：应付职工薪酬1 150 000（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程生产线350 000贷：生产成本辅助生产成本350 000（5）工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：营业外支出盘亏损失 18 400其他应收款保管员5 000贷：工程物资A20 000应交税费应交增值税进项税额转出3 400剩余工程物资转用于职工宿舍的建造借：在建工程职工宿舍 210 600贷：工程物资A180 000应交税费应交增值税进项税额转出30 600注意：因为不动产涉及的增值税不允许抵扣，所以这里要将进项税额转出。（6）生产线交付使用借：固定资产生产线3 300 000贷：在建工程生产费用3 300 0005.高危行业提取的安全生产费。应把握两点，即安全生产费如何提取、如何使用：提取时，一般分录为：借：成本费用类科目贷：专项储备安全生产费使用时，有两大用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。a.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备；对设备计提折旧时，按折旧金额冲减专项储备：借：专项储备贷：累计折旧b.发生与安全生产相关的费用化支出时：借：专项储备贷：银行存款等【例题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨，209年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元。7月28日安装完成。209年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元，假定209年6月30日，甲公司专项储备-安全生产费余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。答疑编号184030208：针对该题提问甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费借：生产成本700 000贷：专项储备-安全生产费700 000（2）购置安全防护设备借：在建工程-设备2 000 000应交税费-应交增值税-进项税额 340 00贷：银行存款 2 340 000借：在建工程-设备300 000贷：应付职工薪酬 300 000借：应付职工薪酬300 000贷：银行存款或库存现金 300 000借：固定资产-设备2 300 000贷：在建工程-设备2 300 000借：专项储备-安全生产费2 300 000贷：累计折旧2 300 000（3）支付安全生产检查费借：专项储备-安全生产费150 000贷：银行存款150 0002.出包方式建造固定资产“预付账款”“ 在建工程待摊支出”【例题】甲公司是一家化工企业，2009年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2009年2月1日,甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为600万元，建造冷却循环系统的价款为400万元,安装生产设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下：（1）2009年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款100万元，其中厂房60万元, 冷却循环系统40万元。（2）2009年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元，其中厂房300万元, 冷却循环系统200万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。（3）2009年10月8日,甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计450万元，增值税进项税额为76.5万元，已用银行存款付讫。（4）2010年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元,其中，厂房300万元，冷却循环系统200万元。款项已通过银行转账支付。（5）2010年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。（6）2010年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元，款项已通过银行转账支付。（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计30万元，已用银行存款付讫。（8）2010年6月1日,完成验收，各项指标达到设计要求。假定不考虑其他相关费用。要求：编制甲公司相关的账务处理。答疑编号184030205：针对该题提问甲公司的账务处理如下：（1）209年2月10日，预付备料款借：预付账款乙公司100 贷：银行存款100（2）2009年8月2日，办理工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房300乙公司建筑工程冷却循环系统200贷：银行存款400 预付账款乙公司100（3）2009年10月8日,购入设备借：工程物资设备450 应交税费应交增值税进项税额76.5贷：银行存款526.5（4）2010年3月10日,办理建筑工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房300乙公司建筑工程冷却循环系统200贷：银行存款500（5）2010年4月1日,将设备交乙公司安装借：在建工程乙公司安装工程设备450贷：工程物资设备450（6）2010年5月10日,办理安装工程价款结算借：在建工程乙公司安装工程设备50贷：银行存款50（7）支付工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程乙公司待摊支出30贷：银行存款30（8）结转固定资产计算分摊待摊支出待摊支出分摊率30（厂房600冷却循环系统400生产设备450安装费50）100%2%厂房应分摊的待摊支出6002%12（万元）冷却循环系统应分配的待摊支出4002%8（万元）安装工程应分配的待摊支出（45050）2%10（万元）结转在建工程：借：在建工程乙公司建筑工程厂房12乙公司建筑工程冷却循环系统 8乙公司安装工程设备10贷：在建工程乙公司待摊支出30计算已完工的固定资产的成本：厂房的成本60012612（万元）冷却循环系统的成本4008408（万元）生产设备的成本（45050）10510（万元）借：固定资产厂房612冷却循环系统408设备510贷：在建工程乙公司建筑工程厂房612乙公司建筑工程冷却循环系统408乙公司安装工程设备510以出包方式建造固定资产的核算应注意：预付的工程款先通过“预付账款”科目核算，办理结算时再计入在建工程成本；共同性支出先通过“在建工程待摊支出”科目归集，完工时再分摊至各个单项工程（三）融资租入固定资产1.融资租赁的定义和判断标准融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。根据实质重于形式的要求，承租人应增加固定资产。融资租赁根据租赁准则的规定，风险和报酬的转移具体有五个标准（符合其中之一即可判断为融资租赁）：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于（25%）行使选择权时租赁资产的公允价值；在租赁开始时，能够合理推断承租人将来一定会购买该资产。（3）租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分（75%）；（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；（5）租赁资产性质比较特殊，如果不做较大的修整，只有承租人才能使用。2.融资租入的会计处理（与超过信用期分期购入固定资产的处理思路一致）掌握三个问题：（1）固定资产入账价值的确定；（2）未确认融资费用的分摊；（3）融资租入固定资产如何计提折旧【例题】2009年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2009年1月1日，租赁期为3年，租金总额为27万元，租赁开始日，甲公司先预付租金20万元，第3年末再支付租金7万元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。答疑编号184030206：针对该题提问甲公司的账务处理如下：（1）2009年1月1日，预付租金借：预付账款乙租赁公司 20贷：银行存款 20（2）2009年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用9（27/3）贷：预付账款乙租赁公司9（3）2010年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用9（27/3）贷：预付账款乙租赁公司9（4）2011年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用9（27/3）贷：银行存款7预付账款乙租赁公司2（五）存在弃置费用的固定资产对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。借记“固定资产”，贷记“预计负债”。按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应在发生时计入“财务费用”科目，借记“财务费用”，贷记“预计负债”。注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。【例题8计算分析题】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用2 000 000元。甲公司采用的折现率为10%。要求：计算甲公司弃置费用计入固定资产的金额并编制相关的账务处理。答疑编号184030207：针对该题提问甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：（1）2007年12月31日，按弃置费用的现值计入固定资产原价应计入固定资产原价金额2 000 0000.2394478 800（元）借：固定资产478 800贷：预计负债478 800（2）2008年12月31日2022年12月31日利息费用计算见表31表31利息费用计算表 2008年12月31日，确认利息费用的账务处理如下：借：财务费用47 880贷：预计负债47 880注意：不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。但对固定资产进行改良时，固定资产转入了在建工程，故改良期间不需计提折旧。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，采用未来适用法，不需追溯调整。二、 固定资产后续支出原理：符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流入企业、金额能可靠计量），资本化；否则，费用化。（一）资本化的后续支出1.三个阶段：（1）账面价值转入在建工程。（2）固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转为“固定资产”。（3）按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。2.注意：企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。（注意避免重复计算）。【例题】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）209年12月，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本为600 000元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。（2）212年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。（3）212年1月1日至4月30日，经过4个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬84 000元。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%，折旧方法为年限平均法。假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：答疑编号184030307：针对该题提问（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企来带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计固定资产的成本。固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额600 000（13%）582 000（元）年折旧额582 000697 000（元）210年1月1日至211年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧借：制造费用97 000贷：累计折旧97 000（2）212年1月1日，将该生产线的账面价值406 000元600 000（97 0002）转入在建工程 借：在建工程饮料生产线406 000累计折旧194 000贷：固定资产饮料生产线600 000（3）212年1月1日至4月30日，发生改扩建工程支出借：工程物资210 000 应交税费应交增值税进项税额 35 700贷：银行存款245 700注意：按照现行规定，因工程物资是用于生产经营用固定资产（动产），故其增值税可以抵扣，不计入成本。借：在建工程饮料生产线294 000贷：工程物资210 000应付职工薪酬 84 000（4）212年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产借：固定资产饮料生产线700 000贷：在建工程 饮料生产线 700 000（5）212年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧应计折旧额700 000（14%）672 000（元）月折旧额=672 000（712）8 000（元）212年应计提的折旧额为64 000元（8 0008），会计分录为：借：制造费用64 000贷：累计折旧64 000213年至218年每年应计提的折旧额为96 000元（8 00012），会计分录为：借：制造费用96 000贷：累计折旧96 000219年应计提的折旧额为32 000元（8 0004），会计分录为：借：制造费用32 000贷：累计折旧32 000【例题】209年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于205年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在205年6月30日的市场价格为85 000），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税额为13 940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。答疑编号184030308：针对该题提问假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：（1）固定资产转入在建工程本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值；209年6月30日，原电动机的价值85 000（85 00010）451 000（元）借：营业外支出处置非流动资产损失 51 000在建工程升降机械189 000累计折旧升降机械（400 000104）160 000贷：固定资产升降机械400 000（2）更新改造支出借：工程物资新电动机82 000应交税费应交增值税进项税额13 940贷：银行存款95 940借：在建工程升降机械97 000贷：工程物资新电动机82 000生产成本辅助生产成本15 000（3）在建工程转回固定成本借：固定资产升降机械286 000贷：在建工程升降机械286 000【例题14计算分析题】2000年12月，甲公司采用出包方式建造的营业厅达到预定可使用状态投入使用，并结转固定资产成本1 800 000元。该营业厅内有一部电梯，成本为200 000元，未单独确认为固定资产。2009年1月，为吸引顾客，甲公司决定更换一部观光电梯。支付的新电梯购买价款为320 000元（含增值税）。另发生安装费用31 000元，以银行存款支付；旧电梯的回收价格为100 000元，款项尚未收到。假定营业厅的年折旧率为3%。答疑编号184030309：针对该题提问正确答案甲公司的账务处理如下：（1）2009年1月，购入观光电梯借：工程物资320 000贷：银行存款320 000（2）2009年1月，将营业厅的账面价值转入在建工程营业厅的累计折旧金额1 800 0003%8432 000（元）借：在建工程1 368 000累计折旧432 000贷：固定资产1 800 000（3）2009年1月，转销旧电梯的账面价值旧电梯的账面价值200 000200 0001 800 000432 000152 000（元）借：其他应收款100 000营业外支出 52 000贷：在建工程152 000（4）2009年1月，安装新电梯借：在建工程351 000贷：工程物资320 000银行存款 31 000（5）电梯安装完毕达到预定可使用状态投入使用借：固定资产1 567 000贷：在建工程1 567 000（二）费用化的后续支出固定资产不符合资本化条件的后续支出，直接进行费用化处理，计入当期损益。注：原材料的增值税进项税额不需结转。（三）注意：后续支出原理的具体应用1.固定资产修理费用，应当费用化，直接计入当期费用。2.固定资产改良支出，改变了原固定资产的性能、结构、甚至用途，金额较大，应当资本化，计入固定资产账面价值。3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，则企业应当判断与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，应当资本化、计入固定资产账面价值；否则，确认为当期费用。4.固定资产装修费用（1）装修费用较小，应费用化，计入当期损益；（2）装修费用较大，装修使固定资产带来更多的经济利益，装修费用应当资本化，在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算（因为装修部分的折旧期限与固定资产原折旧期限不同），在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。比如固定资产尚可使用10年，两次装修间隔期间是5年，那么固定资产装修部分要按5年计提折旧。但若是比如说3年以后就装修了，则没有计提完折旧的装修费用全部转入营业外支出。5.融资租入固定资产发生后续支出，承租人确认增加固定资产，其发生的后续支出比照自有固定资产进行处理。6.经营租入固定资产，承租人不确认固定资产，只做备查登记。承租人发生的金额较大的后续支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，即先通过“长期待摊费用”科目归集，然后在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，计入当期损益。【例题】甲公司209年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200 000元，增值税税额为34 000元，甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的3%，因产品转型，211年2月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税额为27 200元，出售时，该设备已计提减值准备4 000元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用5 000元。答疑编号184030406：针对该题提问正确答案注：本题需要注意一点是在211年出售时需要计算固定资产的累计折旧，用账面原价累计折旧固定资产减值准备固定资产的账面价值，转入固定资产清理的借方。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：（1）209年2月20日，甲公司购入机器设备借：固定资产设备200 000应交税费应交增值税进项税额34 000贷：银行存款234 000（2）211年2月28日，固定资产转入清理至211年2月28日，该固定资产已计提折旧38 800元200 000（13%）102借：固定资产清理设备157 200累计折旧38 800固定资产减值准备4 000贷：固定资产设备200 000（3）发生清理费用借：固定资产清理设备5 000贷：银行存款5 000（4）出售固定资产收入借：银行存款187 200贷：固定资产清理设备160 000应交税费应交增值税销项税额27 200注：“固定资产清理”贷方是不涉及税金的，借方可能涉及到税，但不是增值税，若是营业税，则是通过“固定资产清理”借方核算的。（5）结转固定资产净损益借：营业外支出处置非流动资产损失2 200贷：固定资产清理2 200第四章投资性房地产【例题】209年2月，甲公司从其他单位购入一块土地，并在这块土地上开始自行建造两栋厂房，209年11月，甲公司预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁约定，该厂房于完工时开始起租，209年12月5日，两栋厂房同时完工。该块土地使用权的成本为9 000 000元，两栋厂房的实际造价均为12 000 000元，能够单独出售，假设甲公司采用成本模式进行后续计量。答疑编号184040106：针对该题提问甲公司的账务处理如下：土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产9 000 00012 000 00024 000 0004 500 000（元）借：固定资产厂房12 000 000投资性房地产厂房12 000 000贷：在建工程厂房24 000 000借：投资性房地产已出租土地使用权 4 500 000贷：无形资产土地使用权（9 000 0002）4 500 000二、投资性房地产的后续支出原理：满足投资性房地产确认条件的，资本化；否则，费用化。资本化后续支出通过“投资性房地产在建”核算，不同于固定资产资本化后续支出的核算。【例题】209年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为50 000 000元，已计提折旧10 000 000元。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。209年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程，209年12月31日，该厂房改扩建工程完工，共发生支出5 000 000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司，假定甲公司采用成本计量模式。答疑编号184040107：针对该题提问本例中，改扩建支出属于后续支出，假定符合企业会计准则第3号投资性房地产第六条的规定，应当计入投资性房地产的成本。甲公司的账务处理如：（1）209年5月31日，投资性房地产转入改扩建工程借：投资性房地产厂房在建40 000 000投资性房地产累计折旧10 000 000贷：投资性房地产厂房50 000 000注意：不应通过“在建工程”科目核算。（2）209年5月31日-209年12月31日，发生改扩建支出借：投资性房地产厂房在建5 000 000贷：银行存款5 000 000（3）209年12月31日，改扩建工程完工借：投资性房地产厂房45 000 000贷：投资性房地产厂房在建45 000 000第五章 金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。【例题】208年1月1日，甲公司从深圳证券交易所购入公司债券100 000份，支付价款11 000 000元，债券票面价值总额为10 000 000元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息，甲公司将持有公司债券划分为持有至到期投资。209年7月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券所按每张债券101元出售公司债券20 000份。当日，每张公司债券的公允价值为101元，摊余成本为100元。假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。要求：根据上面资料，编制甲公司相关的账务处理。答疑编号184050406：针对该题提问正确答案甲公司出售公司债券20 000份的相关账务处理如下：（1）209年7月1日，出售公司债券20 000份借：银行存款2 020 000贷：持有至到期投资公司债券成本、利息调整2 000 000投资收益公司债券20 000（2）209年7月1日，将剩余的80 000份公司债券重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产公司债券成本8 080 000贷：持有至到期投资公司债券成本、利息调整8 000 000资本公积其他资本公积公允价值变动公司债券 80 000（二）金融资产减值的判断依据金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：1.发行方或债务人发生严重财务困难；2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高，担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；7.发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。（二）可供出售金融资产减值准备的计提1.可供出售金融资产减值计提时的特殊要求（1）迹象比较特殊可供出售金融资产的减值迹象，通常表现为两个方面：大幅度下跌。幅度在20%及以上。持续性的下跌。预期短期内不会回转，或者发行债券的债务人出现了严重的财务困难，短期内不会好转。时间在6个月及以上。（2）减值核算时贷方科目特殊计提减值时：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备（3）发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原由于公允价值下降而直接计入所有者权益（资本公积）中的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失。账务处理为：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备资本公积其他资本公积资产减值损失包括两个方面：第一是前期确认的累计损失，即记入“资本公积其他资本公积”科目的金额；第二是本期的公允价值下跌，即记入“可供出售金融资产减值准备”科目的金额。2.可供出售金融资产减值转回的处理可供出售金融资产的减值准备是可以转回的，但需要区分两种情况以作不同的账务处理：（1）如果是持有的债券工具投资，则应在原来计提减值准备的范围内转回：借：可供出售金融资产减值准备贷：资产减值损失（2）如果持有的是权益工具投资（如股票），则不能通过损益转回，分录应是：借：可供出售金融资产减值准备贷：资本公积其他资本公积第六章 长期股权投资1.同一控制下长期股权投资入账价值的确定被投资单位所有者权益的账面价值投资比例在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用；答案解析按照企业会计准则第20号企业合并的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益答案解析属于同一控制下的企业合并，长期股权投资的入账价值以被投资单位所有者权益的账面价值乘以持股比例来确认，本题中为9 00080%7 200（万元）。另，以发行股票方式筹集资金的，支付给承销商的佣金费用，应冲减资本溢价。答案解析同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。答案解析本题中A公司由于该项投资计入当期损益的金额实际上就是处置固定资产的损益。根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值之间的差额，计入当期损益。应是：1250（150040050）200（万元）。四、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的初始计量（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目（即应收股利）处理（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。【例题】209年3月，A公司通过增发3 000万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3 000万股股份的公允价值为5 200万元。为增发该部分股份，A公司支付了200万元的佣金和手续费。投资后A公司能够对B公司施加重大影响。答疑编号184060204：针对该题提问正确答案【拓展】为增发该部分股份，A公司支付的200万元的佣金和手续费是不能计入长期股权投资的初始投资成本的，而是在发行股份取得的溢价部分扣除。本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。借：长期股权投资52 000 000贷：股本30 000 000资本公积资本溢价22 000 000借：资本公积资本溢价 2 000 000贷：银行存款2 000 000三、长期股权投资核算的权益法投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响（主要是投资单位可以参与对被投资单位经营政策和财务的决策权）的长期股权投资，应当采用权益法核算。权益法核算的会计处理分别以下四个阶段来掌握权益法的核算要点：1.第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异）；2.第二阶段，期末被投资方实现损益时投