对我国当前个人所得税流失的探讨.doc

哈尔滨理工大学专科升毕业论文 哈 尔 滨 理 工 大 学毕 业 设 计题 目： 对我国当前个人所得税流失的探讨 院系专业： 经济管理系、会计电算化 学 号： 1130380310 姓 名： 刘美彤 指导教师： 孙文娟 系 主 任： 孙明琦 2012年06月20日 对我国当前个人所得税流失的探讨 摘 要 个人所得税是我国财政收入的主要来源之一。然而，在我国现行税制中，个人所 得税却被公众认为是税收流失最严重的税种。 个人所得税流失严重不仅使财政收入损失巨大， 而且还加剧了个人收入分配不公的状况。因此，进一步加强个税的管理和征收办法， 加强税法宣传，提高公民自觉纳税的意识是改善我国个税流失状况的有效途径。首先，在立法环节，完善个人所得税法；其次，在执法环节，健全税收征管制度；最后在守法环节，提高征纳双方的素质。偷税行为形形色色，逃税原因多种多样，但根本问题还在于制度缺陷。个税流失所面临的尴尬，也正是个税制度所面临的困境。要走出困境，就得政府拿出勇气如实的面对当今的纳税经济人，制定出具有前瞻性、严厉征管效果且又符合人性的完善的个人所得税制度。关键词 个人所得税；税收流失；经济影响；高收入者；个税流失；税收制度；纳税意识；治理措施AbstractThe personal income tax is one of our country financial revenue important sources. However, in our country current taxation, the personal income tax actually by the public was revealed that is the tax revenue drains the most serious categories of taxes. Not only the tax outflow is serious causes the financial revenue loss to be huge, moreover also intensified the personal income assignment unfair condition. Therefore, further strengthens a tax the management and the collection means that strengthens the tax law propaganda, raises consciousness which the citizen on own initiative pays taxes is improves our country tax outflow condition the efficient path.first in the enforcement link,enhances drafts the natrium both sides quality. Smuggles the behaviour of all forms, evades taxes the reason many and varied, but the basic question also lies in the difficult position which the tax system faces. Must go out the difficult position, the government puts out the courage truthfully to face the now tax payment economic man, formulates has foresightedness, the severe collection effect also conforms to the perfect tax system.Key word: Personal Income Tax; Tax Revenue Outflow; Economic Impact；Tax System Reform;The high-income;Personal income tax drain;The tax system;Tax awareness;Management measures 目 录摘要 1 Abstract 3 第 1 章 绪论 4 1.1 研究目的和意义 4 1.2 国内外研究现状 5 1.2.1 国外研究现状 6 1.3 研究思路及内容 6第 2 章 个人所得税的定义及发展7 2.1 个人所得税的概念7 2.2 我国个人所得税的发展历程7 2.2 .1我国个人所得税的发展历程7 2.2.2 我国个人所得税发展年表 82.3 我国个人所得税的定位 92.4 本章小结9 第 3 章 个人所得税流失情况的分析 9 3.1 我国个人所得税流失现象及原因 9 3.1.1 我国个人所得税的流失现象9 3.1.2 我国个人所得税流失的原因 10 3.2 目前我国个人所得税征收存在的问题 11 3.3 我国个人所得税流失产生的巨大影响15 3.4 本章小结15第 4 章 解决我国个人所得税流失的措施 16 4.1 个人所得税制度的改革与完善 16 4.2 高收入阶层个人所得税征管法制完善 17 4.3 关于我国个人所得税改革的定位思考 22 4.4 本章小结 24结论 24 参考文献 25致谢 26V 第 1 章 绪 论1.1 研究目的和意义 改革开放以来，我国国民收入格局发生很大变化，个人收入在国民经济分配中的比例迅速提高，这为征收个人所得税提供了牢固的税源基础。而居民储蓄存款规模的不断扩大，以及来自国家税务总局的资料显示，个人所得税已经成为自1994年税制改革以来增长最快的税种，8 年来平均增幅高达48%。2001年全国个人所得税收入接近 1000亿元人民币，成为第四大税种。2002年至2004年，个人所得税收入分别1211亿元，1417亿元，1737亿元，年均增长幅度为19.8 %。2005年全国个人所得税首次突破2000亿元。2006年，在已经入库的国税税收3.7636万亿元中，个人所得税为2452亿元。2010年全国税收总收入是73202亿元，个人所得税4837.17亿元，比重是6.6%。2012年我国个人所得税实现收入5820.24亿元，占税收总收入的比重为5.8%。已经有了很大的增幅，但是个税收入占税收总收入比重仍然偏低。按照国际惯例，个人所得税至少占全部税收的15%。那么，我国个人所得税流失率大于50%。由此可以看出我国个人所得税逃漏税现象十分严重， 被税务部门称为征管“第一难”，被老百姓戏称为“征的不如漏的多”。近年来，由于非均衡发展的政策、强调效率的初次分配政策、国有企业改革的深入发展等因素共同作用，中国贫富差距的扩大是有目共睹的，贫富差距已成全社会关注的敏感问题，因此，作为调节再分配的重要工具，个人所得税在调节个人收入、促进社会公平的功能越来越为人们所关注。 本文主要针对我国个人所得税的流失问题进行研究，分析产生我国个人所得税流失的根本原因，同时综合各位专家学者的观点提出我国个人所得税流失问题的改善办法。研究个人所得税流失的现象有助于加深我们对其的认识，使每个纳税人参与到改革当中，使之不断完善，发展，真正达到抑制贫富差距，维护社会和谐。 1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状 个人所得税制度自1799年由英国首创以来，就成为政府公平社会财富分配，组织财政收入，调节经济运行的重要手段，并成为大多数国家的主体税种之一。个人所得税制度的建立和发展已经成为衡量一个国家税收制度成熟的一个重要标志。但由于种种原因，个税税制运行中不可避免的存在偷税或不适当的避税企图，致使个人所得税流失。20世纪80年代后，美国，加拿大，日本，韩国等国都积极采取措施来改进高收入者个人所得税流失状况。美国在1986年的税制改革中取消了多项个税抵免或扣除。另外，为了缓解个税税率爬坡引发的个税税赋增加，美国还实行了个税的自动指数化调整，或定期将个税减免等级上调，以抵消通货膨胀的影响，这样减少了高收入者个税纳税人通过逃避缴纳个税实际收入下降的动机。日本更是从法律保障和惩罚角度加大个人所得税管理，于1990年颁布个人所得税征收法和个人所得税征收法施行令两项法律，法规，并赋予了国税局行政执行法权，个人所得税优先权，纳税义务扩张权，加强征收权以及拖欠个人所得税处理等一系列权利并附有严格的刑事处罚规定。1加拿大的所得税法规定，艺术家或运动员高收入群若在加拿大就业或从事营业活动，那么他们应该纳税，不过在收入源泉处可得到税收扣减。韩国除执行个人所得税源泉扣缴，预缴制度和对滞纳，偷逃个人所得税等行为执行处惩外，从1969年起建立了鼓励纳税人自愿遵从的，绿色申报表制度，即选择那些一直保持健全的会计记录的个税纳税人使用绿色申报表，并利用计算机进行电子化管理，税务机关对每个个税纳税人都建立了电脑档案，并规定纳税人在供货或提供劳务时，要填写一式四联的发票，主要税务机关在收到两联发票后要送到计算机数据运算单位，进行交叉核查。1.2.2 国内研究现状 为了适应改革开放形势下对外经济往来，对外经济技术文化交流和合作的需要，为了维护国家的税收权益和保障外籍人员的权益，1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次审议通过了个人所得税法，并同时公布实施。1986年和1987年，国务院发布了城乡个体工商所得税暂行条例和个人收入调节税暂行条例。这样，我国对个人所得税课税制度即形成个人所得税，城乡个体工商户所得税和个人收入调节说等三税并存的格局。2000年9月，财政部，税务总局根据国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知有关规定，制定了关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定 ，明确从2000年1月1日起，个人独资企业和伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。 个人所得税制度逐步发展，对我国税法制度的丰富起到了积极作用。但随着时间的延续和 经济环境的变化，也暴露出了一些缺陷。现行中华人民共和国个人所得税法其征管难度大，效率偏低。相比较而言，我国对高收入者个税流失及治理的研究还处于起步阶段。由于计划经济体制下并不重视税收及其征管，20世纪80年代前我国在税收及征管方面的研究比较薄弱。90年代后，随着我国市场经济体制的确立，特别是1994年全面税制改革后，税收及其征管逐渐成为事务局和理论界的研究热点。2近年来由于收入分配中的失衡，导致大批高收入阶层产生。但我国目前的个人所得税征管制度还不适应当前发展的需要，在实际操作中出现“管住了工薪阶级，管不住新生贵族”的现象，致使个人所得税流失严重：在制度方面，我国是一个经济不发达国家，经济分割较为严重，加上长时间实行低工资制度，个人所得税法对民众而言是一个陌生的新法规。这些社会的，经济的以及文化等方面的原因导致个人纳税观念淡薄，个人所得税流失严重。加上征管手段的落后，导致个人所得税缺乏公平性，征管效率低下，从另一方面加大个人所得税流失严重。1.3 研究思路及内容 高收入者个人所得税流失，对社会的影响非常恶劣。其最直接的结果是我国财政收入的减少，影响国家职能的实现。从短期来看，高收入者偷逃的巨额偷税使政府陷于资金匮乏的困难境地；从长期来看，为了实现既定的收人目标，政府不得不提高税率或扩大征收范围，这不仅影响了税收体制的内在弹性，更加大了高低收入者之间的收人差距。这样还会增加高收入者逃避个人所得税的动机并使得当前已经很复杂的税制变得更加复杂，进一步引发高收入者个人所得税流失。 针对这一问题，本文以个人所得税流失及治理的相关理论为基础，通过对国外高收人者个人所得税流失的治理的研究总结，并对我国高收入者当前个人所得税流失现状及存在的问题进行研究总结与分析，从理论和实践相结合的角度进行了深入，系统的研究，找出了适合我国高收入者个人所得税流失的一些治理对策。 本文主要分三部分。第一部分首先介绍了个人所得税的相关概念，为下面的论述打下理论基础。然后从当前收人分配状况的失衡分析了高收入阶层诞生的原因，并对高收入者个人所得税流失的现况和税收流失手段的多样性进行了分析。最后，比照国际惯例和一些调查分析对税收流失的规模进行了估算。第二部分是高收入者个人所得税流失的原因分析，主要从税制原因和征管原因两个方面进行论述，并指出由于纳税意识淡薄，违法现象严重使得当前缺乏良好的纳税环境。第三部分在前两部分的基础上对高收入者个人所得税流失提出了相应的治理措施。首先在立法上，提高征纳双方的素质。偷税行为形形色色，逃税原因多种多样，但根本原因还在于制度缺陷。个税流失所面临的尴尬，也正是个税制度所面临的困境。要走出困境，就得政府出面，制定出具有前瞻性，严厉征管效果且又符合人性的完善的个人所得税制度。第 2 章 个人所得税的定义及发展2.1 个人所得税的概念个人所得税是以自然人取得的各项应税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税所征收的对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。在有些国家，个人所得税是主体税种，在财政收入中占较大比重， 对经济亦有较大影响。个人所得税是对个人（自然人）取得的各项所得征收的一种所得税。个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也包非居民纳税义务人。居民纳税义务人负有完全纳税的义务，必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。个人所得税的税目共有11项：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产。经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满1年，以及无住所又不居住或居住不满1年但有从中国境内取得所得的个人。 我国个人所得税实行代扣代缴和个人申报相结合的征收管理制度。凡支付应纳税所得的单位和个人，都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得时，必须履行代扣代缴税款的义务。税率一般分为定额税率、比例税率、累进税率这几项。定额税率是指征税对象的计量单位直接规定为纳税的绝对额的税率形式，适用于从量征收的税种。比例税率指对同一征税对象不分数额大小，规定相同的征税比例的税率。流转税一般都实行比例税率。比例税率又分为统一比例税率和差别比例税率。前者指一种税只设置一种比例税率，所有纳税人都按同一税率纳税；后者指一种税设两种或以上的比例税率。累进税率又称累进税制，指随同征税对象数量的增大，征税比例随之提高的税率。被称之为经济的“自动稳定器”。一般适用于收益、财产征税。它可分为全额累进税率和超额累进税率。此外，由于计税依据、减税免税、加成征税、加倍征税、偷税漏税等原因造成纳税人的实际税率与税法所规定的税率即名义税率不相等。对课税对象和计税依据的征收比例和征收额度。税率表现为税额占课税对象的比例。税率是税法的核心要素，是计算应纳税额的尺度，体现税收负担的深度，是税制建设的中心环节。在课税对象和税基既定的条件下，税率的高低直接关系到国家财政收入和纳税人的负担；关系到国家、集体、个人三者的经济利益。税率的高低和税率形式的运用，是国家经济政策和税收政策的体现，是发挥税收经济杠杆作用的关键。税率的种类一般可分为比例税率、累进税率、定额税率3种基本形式。此外，还有一些在特定条件下使用的零税率、负税率、累退税率、差额税率等。我国现行税率大致可分为以下3种：1）比例税率：实行比例税率，对同一征税对象不论数额大小，都按同一比例征税。比例税率的优点表现在：同一课税对象的不同纳税人税收负担相同，能够鼓励先进，鞭策落后，有利于公平竞争；计算简便，有利于税收的征收管理。但是，比例税率不能体现能力大者多征、能力小者少征的原则。比例税率在具体运用上可分为以下几种：（1）行业比例税率：即按不同行业规定不同的税率，同一行业采用同一税率；（2）产品比例税率：即对不同产品规定不同税率，同一产品采用同一税率；（3）地区差别比例税率：即对不同地区实行不同税率；（4）幅度比例税率：即中央只规定一个幅度税率，各地可在此幅度内，根据本地区实际情况，选择、确定一个比例作为本地适用税率。2）定额税率：定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照课税对象规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税额，一般适用于从量计征的税种。定额税率的优点是：从量计征，不是从价计征，有利于鼓励纳税人提高产品质量和改进包装，计算简便。但是，由于税额的规定同价格的变化情况脱离，在价格提高时，不能使国家财政收入随国民收入的增长而同步增长，在价格下降时，则会限制纳税人的生产经营积极性。在具体运用上又分为以下几种：（1）地区差别税额：即为了照顾不同地区的自然资源、生产水平和盈利水平的差别，根据各地区经济发展的不同情况分别制定的不同税额；（2）幅度税额：即中央只规定一个税额幅度，由各地根据本地区实际情况，在中央规定的幅度内，确定一个执行数额；（3）分类分级税额：把课税对象划分为若干个类别和等级，对各类各级由低到高规定相应的税额，等级高的税额高，等级低的税额低，具有累进税的性质。3）累进税率：累进税率指按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。累进税率因计算方法和依据的不同，又分以下几种：（1）全额累进税率：即对征税对象的金额按照与之相适应等级的税率计算税额。在征税对象提高到一个级距时，对征税对象金额都按高一级的税率征税；（2）全率累进税率：它与全额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不同。全额累进税率的依据是征税对象的数额，而全率累进税率的依据是征税对象的某种比率，如销售利润率、资金利润率等；（3）超额累进税率：即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该级的税率计税；（4）超率累进税率：它与超额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不是征税对象的数额而是征税对象的某种比率。在以上几种不同形式的税率中，全额累进税率和全率累进税率的优点是计算简便，但在两个级距的临界点税负不合理。超额累进税率和超率累进税率的计算比较复杂，但累进程度缓和，税收负担较为合理 、。2.11纳税人的义务一、依法进行税务登记的义务。纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务局申报办理税务登记。税务登记主要包括领取营业执照后的设立登记、税务登记内容发生变化后的变更登记、依法申请停业、复业登记、依法终止纳税义务的注销登记等。在各类税务登记管理中，纳税人应该根据税务局的规定分别提交相关资料，及时办理。同时，纳税人应当按照税务局的规定使用税务登记证件。税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。二、依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务纳税人应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算；从事生产、经营的，必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料；账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。此外，纳税人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当依法开具、使用、取得和保管发票。三、财务会计制度和会计核算软件备案的义务。纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务局备案。纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，应依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。四、按照规定安装、使用税控装置的义务。国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。如纳税人未按规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，税务局将责令纳税人限期改正，并可根据情节轻重处以规定数额内的罚款。五、按时、如实申报的义务。纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务局依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申请表、财务会计报表以及税务局根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。作为扣缴义务人，纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务局依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务局根据实际需要要求纳税人报送的其他有关资料。纳税人即使在纳税期内没有应纳税款，也应当按照规定办理纳税申报。享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。六、按时缴纳税款的义务。纳税人应当按照法律、行政法规规定或者税务局依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。未按照规定期限缴纳税款或者未按照规定期限解缴税款的，税务局除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。七、代扣、代收税款的义务。如纳税人按照法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务，必须依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。纳税人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，纳税人应当及时报告税务局处理。八、接受依法检查的义务。纳税人有接受税务局依法进行税务检查的义务，应主动配合税务局按法定程序进行的税务检查，如实地向税务局反映自己的生产经营情况和执行财务制度的情况，并按有关规定提供报表和资料，不得隐瞒和弄虚作假，不能阻挠、刁难税务局的检查和监督。九、及时提供信息的义务。纳税人除通过税务登记和纳税申报向税务局提供与纳税有关的信息外，还应及时提供其他信息。如纳税人有歇业、经营情况变化、遭受各种灾害等特殊情况的，应及时向税务局说明，以便税务局依法妥善处理。十、报告其他涉税信息的义务。为了保障国家税收能够及时、足额征收入库，税收法律还规定了纳税人有义务向税务局报告如下涉税信息：1.纳税人有义务就纳税人与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。纳税人有欠税情形而以财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明纳税人的欠税情况。2.企业合并、分立的报告义务。纳税人有合并、分立情形的，应当向税务局报告，并依法缴清税款。合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。3.报告全部账号的义务。如纳税人从事生产、经营，应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向纳税人的主管税务机关书面报告全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向纳税人的主管税务机关书面报告。4.处分大额财产报告的义务。如纳税人的欠缴税款数额在5万元以上，纳税人在处分不动产或者大额资产之前，应当向税务局报告。2.2 我国个人所得税的发展历程 2.2.1我国个人所得税的发展历程 1980 年 9 月 10 日第五届全国人民代表大会第三次会议通过了中华人民共和国 个人所得税法 ,主要适用于我国境内的外籍人员。 1986 年,国务院先后发布实施了 中 华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例和中华人民共和国个人收入调节 税暂行条例,主要适用于个体工商业户和国内公民。1993 年 10 月 31 日,第八届全国 人民代表大会常务委员会第四次会议修订并公布了个人所得税法,并于 1994 年 1 月 1 日起施行同时废止了中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例和中 华人民共和国个人收入调节税暂行条例,统一了个人所得税法律制度。1999 年 8 月30 日,第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议通过了第二次修正的个人 所得税法 开 2005 年 10 月 27 日,第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议 。3 通过了第三次修正的个人所得税法 。同年 12 月 19 日,国务院令第 452 号发布了修 改 中华人民共和国个人所得税法实施条例 的决定,自 2006 年 1 月 1 日,将工资薪金 所得费用扣除标准由 800 元/月提至 1600 元/月。自 2007 年 8 月 15 日起,个人所得税 中储蓄存款利息所得,利率由 20%下调至 5%征收利息税， 2008 年 3 月 1 日起,将工资 自 薪金所得费用扣除标准由 1600 元/月提至 2000 元/月。 可以看出,多年来个人所得税法历经了多次重大改革， 正在不断地完善。 在二十世 纪八九十年代,多数人的收入水平还无法达到征税标准， 个人所得税在当时并未被人们 所关注,比如 1994 年的个人所得税收入占全年税收收入的比重仅为 1.51%。但是，伴 随着人们收入的增加，个人所得税的收入也增加了，而且其逐年递增率远远高于全国 总税收收入和国内生产总值，2004 年此项收入已达 1737.05 亿元，占全部税收收入的 6.75%，成为我国继增值税、企业所得税和营业税之后的第四大税种。2007 年我国个 人所得税收入完成 3186 亿元，占税收总收入的比重为 7%。 尽管如此，个人所得税的功效仍令人不能满意。不少学者指出，在效率方面，我 国个人所得税征管漏洞很大，税收流失较多，征收潜力巨大；在公平方面，我国 2007 年,工资薪金个人所得税 1749 亿元，同比增长 38.4%，占个人所得税总收入的比重为 55%,“贫富倒挂”现象十分明显。这些问题之所以会出现，我们首先可以想到那些存 在偷税漏税的不法行为和一些所谓的避税行为，但归根到底，制定设计方面的漏洞才 是最根本的，我们不能本末倒置。本文就是基于此，对个人所得税制存在的一些主要 问题进行分析并提出一些针对性建议，以期能使个人所得税在调节收入分配和促进社 会公平方面更充分发挥其作用。 2.2.2 我国个人所得税发展年表 1950 年，政务院发布了新中国税制建设的纲领性文件全国税政实施要则 ，其 中涉及对个人所得征税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所得税， 但由于种种原因， 一直没有开征个人所得税。 1980 年 9 月 10 日， 第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了中华人 民共和国个人所得税法 。我国的个人所得税制度至此方始建立。 1986 年 9 月， 针对我国国内个人收入发生很大变化的情况，国务院发布了中 华人民共和国个人收入调节税暂行条例 规定对本国公民的个人收入统一征收个人收 ， 入调节税。 1993 年 10 月 31 日， 第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了 关于修改的决定的修正案，规定不分内、外，所有中 国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。 1999 年 8 月 30 日， 第九届全国人大常务委员会第 11 次会议通过了 关于修改 中 华人民共和国个人所得税法的决定 ，把个税法第四条第二款“储蓄存款利息”免征 个人所得税项目删去，而开征了个人储蓄存款利息所得税 。 2002 年 1 月 1 日，个人所得税收入实行中央与地方按比例分享。 2003 年 7 月财政部财政科学研究所公布了一份名为我国居民收入分配状况及财 税调节政策的报告，建议改革现行的个人所得税税制，适度提高个人所得税起征点， 同时对中等收入阶层采取低税率政策。 2003 年 10 月 22 日，商务部提出取消征收利息税，提高个人收入所得税免征额等 多项建议。42005 年初， 广东财政再次对个税免征额提高进行调研，以便为中央尽快出台税 改政策提供参考依据。 2005 年 07 月 26 日，国务院总理温家宝 26 日主持召开国务院常务会议，讨论并 原则通过了中华人民共和国个人所得税法修正案(草案) 。 2005 年 08 月 23 日， 第十届全国人大常委会第十七次会议首次审议个人所得税 法修正案草案。 2005 年 10 月 27 日， 第十届全国人大常委会第十八次会议再次审议个人所得 税法修正案草案 会议表决通过全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定， ， 免征 额 1600 元于 2006 年 1 月 1 日起施行。 2007 年 6 月 29 日， 第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议通过了 关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定 ，对个人所得税法进行了第四次 修正。 2007 年 12 月 29 日，十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修改个 人所得税法的决定。个人所得税免征额自 2008 年 3 月 1 日起由 1600 元提高到 2000 元。 2008 年暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税。 2010 年对个人转让上市公司限售股取得的所得征收个人所得税。2.3 我国个人所得税的定位 关于个人所得税的基本功能，归纳起来主要有两种观点：一种观点是主张个人所得税以聚财为目的;另一种观点主张个人所得税以再分配为目的。 其实这两种观点也就是税收原则中的效率与公平问题，从理论上来讲，充分发挥个人所得税的效率功能，是十分必要的；但就目前我国的具体情况来看，更倾向于赞同第二种观点，即目前应充分发挥个人所得税在促进社会公平方面的功效，同时这也是由财政收入功能的有限性和调节收入分配功能的重要性决定的。目前,我国贫富两极分化的严重程度早已为人们所共睹。社会成员收入差距过大 不仅影响社会稳定，而且阻碍经济发展，这是我国政府面临的重大敏感问题，近些年 来，我国政府一直在努力采取措施解决这个问题，但与社会现实面临的巨大压力相比 力度还是明显不够的。5在市场经济体制下，社会存在一定程度的贫富差距也是不可避免的，但如果贫富差距过大，造成社会分配严重不公，政府就不能不采取必要的干预措施了。其实，在市场经济条件下，解决个人收入不公问题的主要手段主要有两个：社会保障制度和累进的个人所得税制度。目前我国这两种手段的作用还都没有充分发挥出来。一方面社会保障制度虽然在不断改革，但因其牵涉面太广而举步维艰，离完善还有相当长的路要走；另一方面，个人所得税存在一些不合理的制度规定，使其调节收入的功能大打折扣。两种手段比较而言，个人所得税主要涉及到的只有政府和纳税人之间的关系,因此其制度改革相对更容易一些。2.4 本章小结 本章主要针对个人所得税的定义进行解释，同时介绍个人所得税的发展历程及个人所得税的定位。使读者对个人所得税有基本认识。本章主要是为了以下的文章作铺垫，起到了承上启下的作用。第3章 个人所得税流失情况的分析3.1 我国个人所得税流失现象及原因3.1.1 我国个人所得税的流失现象 改革开以来，我国国民收人格局发生了很大的变化，1978年在我国国内生产总值最终分配中，居民个人所得只有17.9%，国家所得为31.6%；到了1995年，居民个人所得上升到了69.1%，这说明了我国国民收入分配格局明显向个人倾斜，倾斜的速度很快，程度也很大，而这些年来我国国民经济保持比较快的增长，因此，可以推断出，这种国民收人分配格局的变化，会使我国不少居民跨入个人所得税纳税人的行列。2012年我国居民储蓄为8亿元，据调查，3%的高收入阶层占居民储蓄的47%，存款的80%为20%的人所有，最富有的人早已是千万富翁。而从我国个人所得税实际征收的情况看，虽然近几年由于加强了个人所得税的征管，个税的收人增长很快，但从总体来看，个人所得税收人仍偏低，与目前我国已经出现较为庞大的应税群体不相称。中国经济市场化的发展趋势是经济，个体经济，经济部门占全国经济总量比重迅速上升，但是他们所提供的税收或财政收人比重明显低于经济比重，根据国家税务总局数据，2001年我国个人所得税收人达995.99亿元，全国税收总达15000亿元，个人所得税占全部收人的6.6%。而印度在1999年就达到了7.68%。国家行政院博士焦建国曾测算过个人所得税的实际总量，认为流失税款在1000亿元左右。6真正应征税远远大于实际征收的数额，两者的差距在两倍以上，可见我国的个人所得税流失的情况十分严重。3.1.2 我国个人所得税流失原因 1、 居民个人收入隐性化非常严重 在我国目前居民个人的收入中，灰色收入甚至是黑色收入占较大一部分。2002 年,在我国 8 万多亿元的居民储蓄存款余额中，有 2 万亿元左右属于公款私存和各种形式 的灰色收入和黑色收入。由于个人在取得这些收入时根本就不进行纳税申报或申报不实，税务部门无法如实掌握居民个人的收入来源和收入状况,也就谈不上对其征税。 2、个人所得税代扣代缴单位没有依法履行代扣代缴的职责 例如，浙江省某市税务部门在进行个税的专项调查中发现，该市电力厂高级技术人员的月工资在一万元到五万元之间，管理人员的月收入也在千元以上，而单位却没有依法履行代扣代缴个人所得税的职责，使得这些应纳税人员都没有缴纳个人所得税,导致了税收流失。 3、单位报销应由个人负担的费用，未按规定计入工资收入纳税 有的单位给个人买商业保险，用公款支付个人费用。有的单位企业为职工代扣代 缴的个人所得税不是从工资中扣除，而是将代扣代缴的税金又列入成本或奖金支出。这样做，不但违反了有关的财经法规，而且也人为地减少了个人应税收入，少计了个 人所得税。 4、纳税人或代扣代缴人采用化零为整、虚报冒领的手段逃避个税 这主要是利用我国个人所得税对一些应税所得项目的起征点、扣除费用等宽免规 定，将收入化整为零，分散成多次收入领取，或者是以多个姓名虚报冒领本属一个人的收入等手段来逃避交纳个人所得税。 5、利用各种减免优惠规定，搭靠或钻政策的空子，骗取优惠减免 从我国目前的实际情况看，有关税收优惠和减免的规定确实是太多太滥，这不仅使我国的实际税率和法定名义税率严重背离，直接减少了国家的财政收入，而且容易导致税负不公，破坏税法的严肃性；同时也容易乱开减免税口子，使各种非法越权减免鱼目混珠，造成税收流失，为不法分子逃避税活动提供了各种有利条件。6、 我国个人所得税存在某些制度漏洞 个人所得税的征管力量不强， 征管水平比较低。 我国的税收征管手段还相当落后，还没有实行信息化、电脑化管理。目前我国还没有建立税收信息化网络，制约了个税 的审查和管理。 7、 税收制度不完善 个人责任意识淡薄我国还处于社会主义的初级阶段，各种法制的建设还不够健全，法律不够完善，存在许多漏洞， 这直接导致了个人所得税税款流失。 由于个人所得税在制度上的漏洞，导致缴税人或代扣代缴人采用化零为整、虚报冒领的手段逃避个人所得税的缴纳。我国在个人所得税征收管理上也不够完善，例如对一些应收所得税的起征点、扣除费用等方面的规定不够完善，造成某些所得税的起征点过高或过低。同时加上税收人员的工作态度以及素质问题，使得许多违法分子将收入化整为零，分散成多次收入领取，或者是以几个姓名虚报个人收入，提供虚假的收入数据，冒领本属一个人的收入等欺诈手段来逃避个人所得税的交纳。制度的不完善是个人所得税税款流失的重要原因之 一。但是,个人纳税意识的薄弱，社会责任淡薄，是直接导致个人所得税流失的重要原因。符合缴纳个人所得税的公民，没有认识到纳税是公民的责任和义务，每个公民都有责任完成自己纳税的责任，这不仅是个人的问题还涉及到国家财政安全的问题，涉及到国家经济安全的问题，纳税是每个公民享受社会福利的基础，没有国家的税收安全，财政的充足，社会保障就无法实现。每个公民都有义务为国家的税收做出应责任，为国家的财政收入做出自己的贡献，这是一个合格公民的权利和义务，也是 社会责任心，职业道德的体现。然而，由于我国税法的宣传不够，对公民税收教育的 不足，以及公民个人素质的缺陷,导致我国有许多有纳税义务和责任的公民，没有按 规定履行自己的权利和义务，而是为个人一时的私利而偷税漏税，甚至用各种非法手 段隐瞒个人收入，偷逃个人所得税的缴纳。 我国目前社会上还没有形成诚实信用、依法纳税的环境和氛围。虽然这几年市场经济有了长足的发展，但市场经济所需的法制建设和道德水平却没有相应跟上。为了追逐利润而践踏法纪、有损社会公德的现象大量出现，而且没有受到应有的制裁和谴责，人们诚实信用、依法纳税的意识十分低下，依法纳税、合法经营者被视为傻子， 钻法律漏洞偷逃税者被视为能人，在这种社会环境和氛围下，税收流失日益严重并在 全社会蔓延开来，也就不足为奇了。3.2 目前我国个人所得税征收存在的问题3.2.1现行个人所得税流失手段的多样性1. 利用收入均摊逃避税收 现在高收入者的的来源及形式日趋多样化，除工资外，还同时具有不同形式的非固定收入来源，如从事其他投资或第二职业获得的收入等。他们利用我国个人所得税对一些应税所得项目的扣除费用等宽免规定，将收入化整为零，分散成多次收入领取，使自己的收入尽可能在个个纳税期限内保持均衡，这样不仅避免了在某些月份被课以较高税率的重税，还能提供每个月的税法提供的费用扣除减免等优惠，从而在整体上达到减轻纳税义务的效果。2.将应获收益转化为对企业的投资避税 个人以购买股票、债权等方式向企业进行投资，所获利息、股息和分红等收益按规定必须缴纳所得税。这样，个人若想所得不被征税，它可以把自己的投资所得留存到企业公司账上，作为企业公司的再投资，而企业公司可以把这笔收益以债权或配股的形式记录个人的名下。起结果，既避免了被课征个人所得税，又保障了个人收入及财产的完整及增值。3. 单位报销应有个人负担的费用 有的单位给个人买商业保险，用公款支付个人费用。有的企业为职工代扣代缴的个税不是从工资中扣除，而是将代扣代缴的税金又例如成本或奖金支出。这样做，不但违反了有关的财政法规，而且也人为的减少了个人应税收入，少交了个税。4.实名制登记不健全 很多高收入个人从事各项金融活动，没有登记实名和身份证号码，对个人大额存量财产也没有实行实名制，从而使税务机关无法查明其实际收入。5.利用各种减免优惠，骗取税收减免 我国目前的税收优惠太多太烂这不仅使我国的实际税率和名义税率严重背离，直接减少了国家的财政收入，从而容易导致税负不公，破坏税法的严肃性；同时也容易乱开减免税口子，使各种非法越权减免鱼目混珠，造成税收流失，为不法份子逃避纳税提供各种有利条件。3.2.2个人所得税征收的严重流失 随着经济大发展，在人们收入水平显著提高的同时我过的分配制度也不断调整，按劳分配与按生产要素相结合，使人们参与分配的方式和手段日益多样化，收入结构也日趋复杂。个人收入从性质上看，具有合法收入，也有大量的灰色收入、非法收入；从形式上看，既有现金、有价证券收入，也有各种实物收入；从来源上看，既有来自本单位的收入，也有来自外单位的收入；从支付的记录来看，既有账簿上记载，也有账簿上并无反映的。这种形形色色的收入，情形复杂，加之目前流通中大量使用现金，导致收入隐性化加重。相比之下，我国个人所得税法仅明确列举了11个征税项目。列举征税项目无法涵盖经济生活中的所有个人收人形式，税收漏洞显而易见。在实际征税中，也容易造成收入项目定性不准确或难以定性的问题，各项收入部门在征管中不得不花费大量的精力认定每项收入为那一个应税项目。又由于不同项目不同税率和费用扣除标准不同，征纳双方的矛盾时有发生。如工薪所得与劳务报酬所得随规定两项所得以是否