审计业务浙江工商大学.docx

审计业务第九章 货币资金审计1出纳的不相容职务：会计 稽查 会计档案保管 账目登记（出纳根据审核无误的收付款凭证，序时登记现金日记账）2监盘库存现金3函证银行存款余额：存在性 负债 未入账银行存款 未披露银行存款第十章 采购与付款循环1购买与付款循环的关键控制点与控制测试 主要业务活动 关键控制点 可能的控制测试 1请购商品和劳务 由经授权的专门机构或人员填制请购单； 每张请购单应经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准 检查授权和批准的情况 2编制订购单 订购单一式多联，并预先连续编号、经授权的采购人员签名 抽查订购单连续编号 3验收商品 收到货物时，应由独立于采购、仓储、运输职能的验收部门或人员点收，根据订购单验收商品，并编制一式多联的验收报告单 检查验收报告单后附有的请购单、订购单 4存储已验收的商品 将保管与采购的其他职责相分离； 只有经过授权的人员才能接近保管的资产 检查入库单； 观察接近资产的情况 5编制付款凭单与进行帐务处理 每张凭单应与订购单、验收单和供应商发票相配合； 独立检查每日的凭单汇总表和有关记账凭证上的金额的一致性 检查与每张凭单相配合的订购单、验收单和供应商发票；审查执行独立检查的证据，重新执行独立检查 6支付负债 支票签署人应复核支付性凭单的完整性和批准情况； 支票签发后应立即盖章注销已付款凭单和支持性凭证 观察支票签署人对支付性凭 证进行的独立检查； 检查已付款凭单上的“已付讫”印章，重新执行独立检查 7记录现金支出 定期独立编制银行调节表； 独立检查支票的日期和记帐的日期 审查银行调节表； 重新执行独立检查 2固定资产3应收账款（1）函证样本：余额较大的供货单位；重要的供应商，即使余额为零；未寄送对帐单的供应商；异常交易的债权人。（2）函证方式：最好是肯定式。（3）替代程序：检查应付账款明细账、库存现金和银行存款日记账，检查相关凭证资料（合同、发票、验收单）第十一章 生产与存货循环审计存货监盘监盘的目标：发生、完整、所有权、计价存货的关键认定 存在、权利和义务、完整性、计价和分摊（1）基本程序：计划（1）了解存货的内容、性质、重要程度及存放场所；（2）了解存货会计系统及其内部控制；（3）评估相关风险；（4）查阅以前年度工作底稿；（5）实地查看存货的存放场所；（6）考虑是否利用专家工作；（7）复核或讨论存货盘点计划。执行盘点标示：遗漏 重复未纳入应查明原因目的控制测试 计划适当执行实质性测试证实存货实物总额形成盘点结果 CPA 盘点人员签字第十二章 销售与收款循环审计1关键控制点销售与收款循环的关键控制点与控制测试 主要业务活动 关键控制点 防范的错报 可能的控制测试 1接受顾客订单 确定顾客在已批淮的顾客清单上；每次销售都有已批准的销售单 可能销售商品给了未经授权的顾客 审查已批准的顾客清单和销售单 2批准信用 信用部门须对所有新顾客做信用调查；在销售前，检查顾客的信用额度；要求被授权的信用部门人员在销售单上签署意见承担了不适当的信用风险 询问对新顾客做信用调查的程序；核对信用额度与销售情况；审查赊销信用是否经适当的授权批准 3按销售单发货、装运货 发货、装运货都需有已批准的销售单； 按销售单发货和装运的职责相分离； 每次装运都编制装运凭证 所发出、装运的货物可能和被订购的货物不符； 可能有未经授权的发出、装运货物 观察发运、装运货物的 职责分工情况； 审查装运凭证及独立稽核的证据 4开单给顾客 每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单； 每张装运凭证须有与之相配合的销售发票； 由独立人员对销售发票的编制做内部核查 可能对虚构的交易开单或重复开单；有些装运凭证可能没有开账单； 销售发票可能计价错误 将发票核对至装运凭证和已批准的销售单； 追查装运凭证至销售发票； 检查和计算发票的计价 5记录销售 销售发票与销售帐和顾客账的金额一致； 每月定期给顾客寄送对帐单 发票可能未入销售账和顾客帐户； 发票可能过到错误的顾客账户 复核独立检查证据； 观察月末对账单情况 6办理和记录现金、银行存款收入 采用汇款通知单； 独立检查入账、过帐的金额与每日现金汇总表的一致性； 定期编制银行调节表 货币资金失窃； 收款记录错误 核对发运凭证与相关的销货发票和主营业务收入明细联及应收帐款中的分录； 审查银行调节表 2主营业务收入销售收入截止性测试的三条审计路线对比 起点 路 线 缺 点 优 点 目 的 账簿 记录 从报表日前后若干天的帐簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证 多记收入缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记 比较直观，容易追查至相关凭证记录 证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入 销售 发票 从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与帐簿记录 漏记收入较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记录，不易发现多记收人 较全面，连贯，容易发现漏记收入 确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入 发运 凭证会计期间较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记录，不易发现多记收入 较全面，连贯，容易发现漏记收入 确认收入是否已计人适当的会计期间，防止低估收入 3函证应收账款 方式对象范围对象：大额或账龄较长项目 债务人纠纷项目 关联方项目 主要客户项目 交易频繁但期末余额较少甚至为零项目 可能产生重大错报或舞弊的非正常项目方式：积极 消极替代程序：检查交易相关单证 期后收款测试第十四章审计报告1期后事项审计种类：资产负债表事后调整/非调整事项2审计意见APP库存现金、存货盘点的不同 项目 盘点范围 盘点时间 盘点方式 盘点的作用 库存 现金 实地盘点所有存放在不同地方的已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等审计外勤工作中，最好选择在上午上班前或下午下班时进行 突击检查，在被审计单位出纳员和会计主管人员的参与下，由注册会计师参加进行实地盘点 与现金认定的“存在与发生”、“估价或分摊”有关 存货 实地盘点抽查的一定比例存货 资产负债表日 事先通知，召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯穿到每一个参与人员，注册会计师实地观察被审计单位盘点，并抽点10的存货 与存货认定的“存在与发生”、“估价或分摊”和“完整性”有关 不同情况下注册会计师实施存货监盘程序的内容对比 不同情况 注册会计师实施监盘程序的内容 被审计单位只在接近或在资产负债表日的实地盘点来逐项确定存货 亲临现场，通过观察、询问、抽盘，对存货盘点方法和结果感到满意 被审计单位保持良好的永续记录，定期与实地盘点比较来确定存货 在审计期间观察被审计单位的永续记录定期与实地盘点核对的执行情况，并进行抽查 被审计单位通过统计样本来估计存货 检查和评价被审计单位统计估价法的正确性、适当性；实地观察足够的盘点，获取对盘点程序有效性的满意证据 当年，注册会计师不能实地观察被审计单位的盘点 实地抽点一些存货；对期间交易采用适当的调试；审核和评价被审计单位盘点记录和盘点方法 注册会计师对取得的本期存货情况满意，但未能实地观察上一期的存货盘点检查上期交易；复核上期盘点记录；检查毛利情况 银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比 项目 函证范围 函证对象 方式 必要性 函证的作用 银行存款 向被审计单位在本年度存过款(包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发函，其中包括企业帐户已结清的银行。100%函证 本年度存过款的所有银行肯定式 必须函证。 注册会计师能够获得以下信息：(1)所有银行帐户的余额；(2)取款的限制；(3)有息帐户的利率；(4)票据抵押和其他债务等；(5)有关对银行负债的情况；(6)或有负债情况。 与银行存款“存在性”、负债的“完整性”、资产的担保抵押认定有关 应收账款 抽取：(1)大额或账龄较长的项目；(2)与债务人发生纠纷的项 目；(3)关联方项目；(4)主要客户项目；(5)余额为零的项目；(6)非正常项目发函。 抽样函证 债务人肯定式或否定式 一般必须函证，但对报表影响不大时可不函证。 为证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性。与应收帐款“存在性、所有权”认定有关 应付账款 抽取：(1)较大金额的债权人；(2)余额不大，甚至为零，但为企业重要供货方的债权人发函。 必要时抽样函证 债权人肯定式 一般不需要函证，但如果(1)控制风险大；(2)明细帐户金额大；(3)被审计单位处于财务因难阶段，则应函证。 不能保证查出未记录的应付账款。 与应付帐款“存在与发生”认定有关，可以证实“真实性” 期后事项的种类及处理 种 类 处理方法 1为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项： (1)资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回； (2)被审计单位由于某种原因在资产负债表日前被起诉，法院与资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失； (3)被审计单位资产负债表日后不久有大批产成品经验收不合格； (4)被审计单位于资产负债表日前将未使用的设备以低于当期帐面价值的价格对外投资，而资产负债表日后双方签订的投资协议中该项设备的投资作价又高于其当期账面价值； (5)被审计单位宣告分派的股利与资产负债表日前分配预案不一致。 提请被审计单位调整会计报表 2虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项： (1)被审计单位合并； (2)应付债券的提前兑付； (3)所持有的短期投资和转卖的证券市价严重下跌； (4)由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌； (5)偶然性的大笔损失，如发生火灾等； (6)需要为养老保险金计划在近期支付大笔现金； (7)资产负债表后发行股票、公司债券；宣告股票股利、股票分割。 提请被审计单位在会计报表附注中披露 3，非会计事项的期后事项，如： (1)产品的改变； (2)管理政策的改变； (3)罢工； (4)市场协定。 不作处理 不同时间段期后事项的审计对比 不同时间段 CPA的责任 CPA的处理 对会计报表、审计报告的影响 资产负债表日至审计报告日 负有主动查找期后事项并审计的责任 (积极责任)。 专门设计审计程序，以确定期后事项的类型及其影响。 会计报表要作相应的调整或披