供电局所得税税收筹划.doc

某某县供电公司所得税税收筹划情况调查某某供电公司于2004年7月1日成立，公司注册资本金为人民币19355.8万元。公司担负着整个某某县的工农业生产和城乡居民生活用电的电力供应，并负责供电区域内电网建设维护和供用电经营管理工作。某某县位于四川盆地东南部，重庆市西北部，因境内“小某某山”而得名。全县幅员面积1334平方公里，辖25个乡镇、3个街道，人口81万。2008年，全县实现地区生产总值111亿元，社会消费品零售总额36.3亿元，地方预算内财政收入12.4亿元，工业总产值169.3亿元。在重庆20个区县中的排名分别为：18、20、20、20。某某供电公司在公司系统24家控股公司中，尽管售电量处于中等水平，但利润和向国家上缴的企业所得税却一直名列前茅。另外，根据我们的初步调查发现，与东部发达省份的供电公司相比，在售电量、售电价格相同的情况下，尽管我们享受西部大开发的优惠税率，我们向国家上缴的税收却是浙江同类企业的2.32倍，是山东的1.78倍。因此，有必要对我公司企业所得税税收筹划情况作一个详细而系统的调查。所谓税收筹划是指在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动进行的前期筹划，尽可能地减轻税收负担，以获取税收利益。因此，税收筹划就是在充分利用税法中提供的一切优惠的基础上，在诸多选择的纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化。企业所得税是我国的主体税种，对企业来说，它具有很大的税收筹划空间。一般来讲，常见的税收筹划方式有：企业类型（组织形式）、注册地（税率）、转移定价、合同、调节收入和费用、税收优惠政策等，由于某某供电公司不是新成立的公司，因此，选择利用公司类型选择和注册地选择进行税收筹划基本上行不通的，但选择其他方法进行税收筹划还是有一定的空间。企业所得税等于应纳税所得额乘以适用所得税税率。由于重庆市供电公司统一实行西部大开发的优惠税率15%缴纳所得税，税率无法筹划，在税率一定的情况下，应纳税所得额成为影响企业所得税额的主要因素。应纳税所得额等于收入总额减去准予扣除项目成本费用。所得税税收筹划主要从收入的构成和费用的构成进行。需要说明的是，我们调查的重点是所得税税收筹划，但也不排除涉及到企业的其他税种，如增值税等的税收筹划。一、利用收入进行税收筹划现状调查某某供电公司收入主要来源于售电收入，而电价一般由国家指令性规定，公司无自主上调电价权利。除售电收入外，还有：农村电网维护费收入。所涉及到的税收筹划主要有：1从收入的确认时间上进行筹划（调查结果：筹划空间较小）我国税法规定，直接收款销售以收到货款或取得索取货款的凭证，并将提货单交给买方的当天作为收入确认时间；分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间；而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现；委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样企业可以通过销售方式的选择，推迟销售收入的实现，从而延迟缴纳企业所得税，增加企业资金周转的空间。某某供电公司实行定时抄表算费，很难从收入确认时间上进行筹划。2从收入的划分上进行筹划（调查结果：筹划空间不大）由前面的介绍可知，某某县供电公司的收入主要有：电价收入和农网维护费收入，电价收入主要有：民用电价收入、工业电价收入和农村电价收入。除电价收入内部分类外，在电价收入和农网维护费收入收入之间也可考虑一些税收筹划。根据国税函2009591号规定：“对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）免征增值税”。并要求对收取的农村电网维护费免征增值税，不得开具增值税专用发票。因此，可将电价收入和合农村电网维护费不分开的做法，进行税收筹划（2009年以前，只有农村电网维护费免征增值税，电价需单独核算）。另外，是否可将农网维护费作为专项收入免交所得税。现有管理模式决定某某县供电公司利用此方法进行税收筹划空间不大。3利用电损计算进行税收筹划（调查结果：筹划空间不大）电力产品是一种特殊商品，它不同与其他有形商品，其在周转过程中有损失，即我们通常所说的电损。供电公司对用户供电时，有一关口表；用户用电时，有一用电表。电由关口表到用户电表时发生的表损和线损就是这里所说的电损。我们可以利用选择以关口表或用户表计算电损以及电损归为民用电电损、工业电电损和农村电电损进行税收筹划。现有管理模式决定某某县供电公司利用此方法进行税收筹划空间不大。4利用免税收入进行税收筹划（调查结果：没有筹划）我司富裕资金较多，但由于市电力公司的资金管理规定，这些富裕资金只能存在银行，可以申请市公司放宽资金管理规定，允许将资金用于购买风险较低的国债，在规避风险的前提下，既提高资金的利用效率，也享受国家免税政策。二、利用费用进行税收筹划现状调查供电公司利用费用进行税收筹划的方法主要有：1利用利用成本费用充分列支进行税收筹划（调查结果：已经筹划）从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目，即在遵守财务会计准则和税收制度规定的前提下，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支，必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，达到减轻税负的目的。2利用费用分摊方法选择进行税收筹划（调查结果：有待提高）企业在生产经营中发生的费用主要包括财务费用、管理费用和营业费用。这些费用的多少将会直接影响成本的大小。同样，不同的费用分摊方式也会扩大或缩小企业成本，进而影响企业的利润水平，因此企业可选择有利的方法来计算成本。但是，采用的费用摊销方法必须符合税法和会计制度的有关规定，否则，税务机关将会对企业的利润予以调整，按调整后的利润计算并征收应纳税额。由于我司的相关费用预算严格由重庆市电力公司控制，自由操控空间较小，此方法还未发挥应有的作用，建议市公司在制定下年度的预算时，给予我司更多的自由空间，以有效的进行税收筹划。3利用固定资产折旧计算方法选择进行税收筹划（调查结果：有待提高）固定资产折旧费是缴纳所得税前准予扣除的项目。固定资产的折旧费取决于三个因素：折旧方法的选择、折旧年限的确定和净残值的估计。利用固定资产折旧进行税收筹划有：（1）选择加速折旧或缩短折旧年限。如按照企业所得税法规定：“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或采用加速折旧的方法。”（2）低估残值率，如在我国税法规定的残值比例在原值的5%以内，尽量选择较低的残值比例。在固定资产折旧计算时，应充分考虑公司自身资产的状况，通过与税务监管部门和税收征收部门进行协商，争取更大的税收筹划空间。根据2008年的统计，我司供区内有220kV变电站1座（属璧山供电公司管辖），主变2台，容量360MVA；110kV变电站3座，主变容量221.5MVA；35kV变电站9座，主变容量97.5MVA；10kV配电变压器2860台，容量338.2MVA。110kV输电线路8回，长度112.8km；35kV输电线路13回，长度161.9km；10kV配电线路1648.2km；低压配电线路10752.8km。客户专用110kV变电站1座，容量16.2MVA；客户专用35kV变电站2座，容量24MVA。县内有中、小型水电站25座，装机容量43MW。供电面积为1334平方公里，辖25个乡镇、3个街道，人口81万。需要说明的是，尽管经过农网一期、二期改造，我县农网质量还非常差，有些边远山村的电压很低，甚至带不动家用电器。农网改造还需大量进行，我们的农网急需整改，否则供电可靠性和供电能力都受影响，电压质量得不到保证。在电网改造过程中，我们需要对供电资产进行全面的清查，并提高折旧比例，或选择加速折旧，来进行税收筹划。根据国税函2006322号规定，无偿接收的农村电力资产，并转增国家资本金的，不计入企业的应纳税所得额计征企业所得税；供电企业无偿接收的农村电力固定资产，按规定提取的折旧允许在所得税前扣除。另外，对于固定资产所涉及到的增值税，应充分利用增值税转型后的固定资产购进时发生的增值税进项税可抵扣原则进行抵扣。4利用固定资产改良和修理进行税收筹划（调查结果：有待提高）固定资产修理，根据其受益期限的长短分为普通修理和大修理。普通修理发生的修理费用可在发生当期直接扣除，大修理则需按照固定资产尚可使用年限分期摊销。固定资产大修理，是指同时符合以下条件的修理：（1）修理支出达到取得固定资产的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。因此，某某县供电公司应及时安排好固定资产的修理，而不要等到电网快要瘫痪时才进行大换血，在每次修理时，也应事先做好预算，尽量将修理支出控制在固定资产总额的50%以内，使修理不符合大修理的条件。如果确实因需导致修理费用要超过固定资产总额的50%时，可考虑将修理活动安排在年度末，使其跨年度多批次进行，以保证每年度、每批次的修理费用低于固定资产总额的50%，从而将固定资产大修理转化为固定资产的日常修理，以获得可观的税收筹划收益。固定资产改良属于在建工程项目，其所发生的各种支出应记入在建工程。对于工程建造中所需各种材料购进时发生的进项税，由于我国已经实行消费型增值税，可考虑与相关税收征管部门协商，力争取得他们的同意，将其作为进项税进行抵扣；在工程建造外包方式上，尽量选择总包而不选择分包（便于获得抵扣发票）；在工程结算方式上，尽量选择包工不包料的形式（增加进项税抵扣金额）；在工程设备购买上，尽量选择购买国产设备（我国税法规定，凡在我国境内投资于符合国家产业技术改造项目，其项目所需国产设备投资的40%可以从企业技术改造项目购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免）；在工程款项结算上，尽量选择汇票或银行转账等方式进行。这些也适用于固定资产的修理。当然，在固定资产改良和修理的划分上，尽量将一项工程划分为修理而不是改良；在购买工程用设备时，尽量以修理的名义购买而不是改良的名义购买；在条件允许的情况下，可考虑在“在建工程”中划分若干个中、小设备修理，将在建工程购入的原材料，申报抵扣了进项税额。三、利用税收政策进行所得税税收筹划现状调查1利用税收优惠政策进行税收（调查结果：基本利用）税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益。我司应充分利用西部大开发的税收优惠政策进行税收筹划，目前已经利用的有：（1）选择西部大开的优惠税率15%，（2）财政部和国家税务总局联合颁布的技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法明确规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资为40%，可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。这是自实施新税制以来，国家制定的对企业所得税纳税影响很大的一项税收优惠政策。我司及时抓住这一机遇，进行必要的技术改造和技术创新。2利用新设公司进行税收筹划（调查结果：没有利用）为了使农网改造工程建设更加科学合理，为了更好的进行税收筹划，可考虑增设一家管理咨询公司，在每年的费用预算中，增加相关决策的咨询关节，将本公司的利润转移到新设立的咨询公司里去，并利用国家关于新设立的从事咨询业的税收优惠政策，进行税收筹划。3利用就业安置优惠政策进行税收筹划（调查结果：没有利用）新法规定所有企业只要录用下岗职工、退伍军人、残疾人士等都可享受减免税或加计扣除的税收优惠。虽然新所得税法规定大大缩小了