职称培训2011初级实务总串讲.doc

2011年串讲资料第一章资产第一节货币资金 一、现金的清查 二、银行存款的清查第二节应收及预付款项 一、应收票据（一）应收票据转让（二）商业汇票向银行贴现持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。 二、（1）应收账款内容（入价价值）包括：销售商品的价款、税款和代垫的运杂费、包装费等。注意：结合收入、现金折扣、商业折扣的处理在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。商业折扣不影响应收账款的计价。（2）应收账款的账务处理（取得、收回）注意：与收入结合、与坏账准备结合三、预付账款核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。注意两点：（1）预付并入应付核算；（2）在报表上的列示（“预付”和“应付”明细帐借方余额合计是“预付”，贷方余额合计为“应付”。）四、其他应收款主要内容包括：（一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；（二）应收的出租包装物租金；（三）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； （四）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（五）其他各种应收、暂付款项。五、应收款项减值（一）企业计提坏账准备时，按应减记的金额：借：资产减值损失 贷：坏账准备冲减多计提的坏账准备时，编制相反会计分录。（二）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备 贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额 借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等 贷：坏账准备同时：借：银行存款 贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。第三节交易性金融资产 一、交易性金融资产取得的核算借：交易性金融资产成本【按其公允价值】投资收益【按发生的交易费用】应收股利【支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利】应收利息【支付的价款中包含按已到付息期但尚未领取的利息】贷：银行存款【按实际支付的金额】 二、交易性金融资产持有期间的核算（一）交易性金融资产的现金股利和利息1.股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 2.债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 借：应收利息 【面值票面利率】 贷：投资收益 （二）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 1.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。三、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。借：银行存款贷：交易性金融资产成本【账面余额】公允价值变动【账面余额】（可能在借方）投资收益 【差额】同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出。借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益 第四节存货 一、存货成本的确定1.存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 注意问题：（1）存货的相关税费：包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额和相应的教育费附加等。 （2）其他可归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。 2.下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2）仓储费用二、发出存货成本的计价方法1.先进先出法：在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，当物价持续下跌时，会低估企业存货价值和当期利润。2.月末一次加权平均法 a.存货单位成本=(月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本)/(月初库存存货的数量+本月收入存货的数量)b.本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本c.本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本或=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本三、原材料（一）采用实际成本核算1.购入材料（1）货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。借：原材料 【买价运杂费、包装费】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、其他货币资金 、应付票据 等（2）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。借：在途物资【买价代垫运杂费、包装费】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 、其他货币资金 、应付票据 材料已经验收入库：借：原材料贷：在途物资（3） 结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （4） 结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库 ，按暂估价值入账借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 2.发出材料的会计处理借：生产成本 、制造费用 、管理费用、其他业务成本、委托加工物资 贷：原材料 （二）采用计划成本核算 材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。 1.支付货款借：材料采购 【实际成本】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据） 2.验收入库并结转入库材料成本差异（1）验收入库 借：原材料等【计划成本】 贷：材料采购 【计划成本】（2）结转入库材料成本差异：计算：实际成本计划成本差异金额（超支差异；节约差异）会计分录： 借：材料采购 贷：材料成本差异 【节约差异】 或借：材料成本差异 【超支差异】 贷：材料采购3.发出存货并分配应负担的材料成本差异：（1）发出材料借：生产成本等【计划成本】 贷：原材料 【计划成本】（2）分配应负担的材料成本差异计算：分配发出材料应负担的材料成本差异发出材料的计划成本 差异率（分母不含暂估料款金额）发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。会计分录：借：生产成本等 贷：材料成本差异【超支差异】借：材料成本差异 贷：生产成本等【节约差异】四、包装物1.生产领用包装物借：生产成本 贷：周转材料包装物 2.随同商品出售包装物 （1）随同商品出售且不单独计价的包装物借：销售费用 贷：周转材料包装物 （2）随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。3.包装物应根据使用次数分次进行摊销借：销售费用 【出借的：实际成本/次数】其他业务成本 【出租的：实际成本/次数】贷：周转材料包装物五、低值易耗品1.一次转销法2.分次摊销法：五五摊销法 六、委托加工物资（一）委托加工物资实际成本的确定（二）关注问题1.收回委托加工物资时一定计入存货成本 的有(1)实际耗用的原材料或者半成品成本（2）加工费（3）往返运杂费2.收回委托加工物资时不一定计入存货成本 （1）消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。（2）增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本七、库存商品（一）库存商品的内容 （二）毛利率法和售价金额核算法1.毛利率法毛利率销售毛利/销售净额l00%销售净额=商品销售收入销售退回与折让销售毛利=销售净额毛利率销售成本=销售净额销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本本期销售成本2.售价金额核算法本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本八、存货清查 九、存货减值（一）存货期末计量：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是期末的实际成本。（二）可变现净值确定1.产成品、商品等直接用于出售的存货 ：可变现净值估计售价估计销售费用和相关税费2.需要经过加工的材料存货 ：可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完工估计将要发生的成本估计销售费用和相关税费（三）存货跌价准备的会计处理1.当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。2.当存货成本高于其可变现净值时 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备3.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。借：存货跌价准备贷：资产减值损失 4.企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备 借：存货跌价准备贷：主营业务成本、其他业务成本 第五节长期股权投资一、长期股权投资的概述二、长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。A、成本法核算长期股权投资（一）长期股权投资初始投资成本的确定：除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资初始投资成本实际支付的购买价款直接相关的税费 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收股利不构成长期股权投资的成本。（二）取得长期股权投资借：长期股权投资【实际支付的价款直接相关的费用、税金】应收股利 【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款 （三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。 （四）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是借：银行存款 【实际收到的金额】长期股权投资减值准备贷：长期股权投资 【账面余额】投资收益 【差额】B、权益法核算的长期股权投资（一）取得长期股权投资初始投资成本实际支付的购买价款直接相关的税费 1.取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资成本【实际支付的购买价款直接相关的税费】贷：银行存款 2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投资成本【应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额】贷：银行存款营业外收入 （二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益1.根据被投资单位实现的净利润 借：长期股权投资损益调整【被投资单位实现的净利润持股比例】贷：投资收益2.被投资单位发生净亏损 借：投资收益【被投资单位的净亏损持股比例】 贷：长期股权投资损益调整但是被投资单位发生净亏损，以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限（三）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润 借：应收股利贷：长期股权投资损益调整收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。（四）被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：借或贷：长期股权投资其他权益变动贷或借：资本公积其他资本公积 （五）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：借：银行存款【应按实际收到的金额】长期股权投资减值准备【按原已计提的减值准备】贷：长期股权投资成本损益调整【可能在借方】 其他权益变动【可能在借方】应收股利【按尚未领取的现金股利或利润】投资收益 【可能在借方】同时，还应结转原记入资本公积的相关金额借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。（六）长期股权投资减值 借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 第六节固定资产及投资性房地产 一、取得固定资产的核算1.外购固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。注意：（）按照修订后的增值税暂行条例，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。借：工程物资在建工程固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（）生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。（）如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。 2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 3.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 二、建造固定资产 三、固定资产的折旧（一）固定资产计提折旧的范围（二）固定资产的折旧方法（三）固定资产折旧的会计分录（四）固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。四.固定资产的后续支出（一）资本化的后续支出1.企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。2.企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，通常不满足固定资产确认条件，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等，不得采用待摊或预提方式处理。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。五、固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。1.固定资产转入清理 借：固定资产清理、累计折旧、固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款、应交税费等3.出售收入借：银行存款贷：固定资产清理、应交税费应交增值税（销项税额）4.保险赔偿和残料借：其他应收款、原材料贷：固定资产清理5.清理净损益固定资产清理完成后的净损失借：管理费用【筹建期间的】营业外支出【经营期间的】贷：固定资产清理固定资产清理完成后的净收益借：固定资产清理贷：管理费用【筹建期间的】营业外收入【经营期间的】六、固定资产的清查1.固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。2.固定资产盘亏七、固定资产减值固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。八.投资性房地产（一）投资性房地产的范围1.属于投资性房地产的范围（1）已出租的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得并准备增值后转让的土地使用权。（3）已出租的建筑物，是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。2.不属于投资性房地产的范围（1）自用房地产（2）作为存货的房地产（二）成本模式下的投资性房地产会计核算投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。1.外购的投资性房地产借：投资性房地产贷：银行存款 2.企业自行建造或开发完成取得的投资性房地产借：投资性房地产贷：在建工程【一般企业】开发成本【房地产企业】3.投资性房地产的后续计量（1）按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销，会计处理为：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销（2）取得的租金收入，会计处理为：借：银行存款 贷：其他业务收入借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税（3） 投资性房地产存在减值迹象，如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，不得转回。会计处理为：借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备4.处置投资性房地产企业可以通过对外出售或转让的方式处置投资性房地产借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（三）公允价值模式的投资性房地产会计处理1.外购的投资性房地产借：投资性房地产成本 贷：银行存款2.自行建造的采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照取得时的实际成本进行初始计量。其实际成本的确定与自行建造的采用成本模式计量的投资性房地产一致。会计处理为：借：投资性房地产成本贷：在建工程开发成本3.投资性房地产的后续计量投资性房地产采用公允价值模式计量的,不计提折旧或摊销,应当以资产负债表日的公允价值计量。（1）投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为：借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（2）取得的租金收入，会计处理为：借：银行存款 贷：其他业务收入借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税4.处置投资性房地产时，会计处理为：借：银行存款 贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动【可能在借方】同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：其他业务成本（四）投资性房地产后续计量模式的变更企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。第七节无形资产及其他资产二.无形资产的取得无形资产应当按照成本进行初始计量。1.外购无形资产。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。2.自行研究开发无形资产。（1）对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益（管理费用）。（2）会计核算借：研发支出费用化支出【不满足资本化条件的】研发支出资本化支出【满足资本化条件的】贷：原材料银行存款应付职工薪酬累计摊销累计折旧等期（月）末，应将“研发支出费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目借：管理费用 贷：研发支出费用化支出研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产 贷：研发支出资本化支出三.无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（及其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。企业应当按月对无形资产进行摊销。借：管理费用、制造费用、其他业务成本、研发支出贷：累计摊销四.无形资产的处置:企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。五.无形资产的减值六.长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。 第二章负债一.短期借款的核算二.应付及预收款项（一）应付账款1.应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。2. 企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。（二）应付票据1. 支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。2.银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目;如果是商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“应付帐款”科目。 3.带息应付票据的核算与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。（三）预收账款三.应付职工薪酬（一）货币性职工薪酬1.分配职工薪酬对于货币性薪酬,企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，“五险一金”、工会经费和职工教育经费等。按照受益对象计入相关的成本或当期费用，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目； 2.支付职工工资、奖金、津贴和补贴 （1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴借：应付职工薪酬工资贷：银行存款、库存现金（2）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）借：应付职工薪酬贷：其他应收款 【代垫的家属药费】应交税费应交个人所得税【代扣个人所得税】3.支付职工福利费企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费借：应付职工薪酬职工福利贷：银行存款、库存现金4.向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费借：应付职工薪酬社会保险费贷：银行存款 （二）非货币性福利1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记： “生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。3.租赁住房等资产供职工无偿使用应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。四.应交税费（一）企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。（二）应交增值税1.一般纳税企业的核算（1）采购存货、固定资产和接受应税劳务购进时借：原材料、库存商品等 【采购存货】固定资产、工程物资等【采购生产经营用的固定资产】应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款如果购进免税农产品借：库存商品 【购买价款购买价款13%】应交税费应交增值税（进项税额）【购买价款13%】贷：银行存款 【购买价款】接受应税劳务（修理等）借：管理费用、销售费用 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款购进或销售货物以及生产经营过程中支付的运输费，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定扣除率7%计算进项税额。（2）进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，其进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目借：待处理财产损溢贷：原材料或库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出） 企业将购进的货物用于对内改变用途, 其进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目借：在建工程、应付职工薪酬等 贷：原材料或库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出） （3）销售货物或者提供应税劳务 企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。（4）视同销售行为 企业的有些交易和事项按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目等。（5）出口退税 企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。（6）交纳增值税 企业交纳的增值税，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。2.小规模纳税企业的账务处理:小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。（三）应交消费税1.销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。2.自产自用应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。3.委托加工应税消费品 4.进口应税消费品在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。（四）应交营业税1.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税2.企业出售不动产时，计算应交的营业税 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税（五）应交资源税资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及附加”科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记人“生产成本”、“制造费用”等科目。（六）应交城市维护建设税和应交教育费附加应纳城市维护建设税（应交增值税应交消费税应交营业税）适用税率应纳教育费附加额（应交增值税应交消费税应交营业税）教育费附加率（七）应交土地增值税1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目；2.企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。（八）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，记入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目,贷记“应交税费应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）”科目。五.应付股利及其他应付款（一）应付股利 1.企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利2.向投资者实际支付现金股利或利润时借：应付股利贷：银行存款3.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。（二）其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。六.长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含l年）的各种借款。 企业应通过“长期借款”科目， 分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。 （一）取得长期借款借：银行存款【实际收到的金额】长期借款利息调整贷：长期借款本金（二）长期借款的利息借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】制造费用【生产产品符合资本化条件的】研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】财务费用 【不符合资本化条件的】贷：应付利息 【分期付息】长期借款应计利息 【到期一次还本付息】（三）归还长期借款企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。七.应付债券核算企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。 1.发行债券借：银行存款 贷：应付债券面值 2.债券的利息发行长期债券的企业，应按期计提利息。对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时：借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】制造费用【生产产品符合资本化条件的】研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】财务费用 【不符合资本化条件的】贷：应付利息 【分期付息】应付债券应计利息 【到期一次还本付息】3.债券还本付息借：应付债券面值应付债券应计利息【到期一次还本付息】应付利息 【分期付息】贷：银行存款 八.长期应付款长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。（一）应付融资租赁款:1.融资租入固定资产时，在租赁期开始日借：在建工程、固定资产【租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用】未确认融资费用贷：长期应付款【按最低租赁付款额】银行存款【按发生的初始直接费用】2.按期支付融资租赁费时借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款 （二）具有融资性质的延期付款购买资产借：固定资产、在建工程【购买价款的现值】未确认融资费用贷：长期应付款【应支付的价款总额】第三章所有者权益一.实收资本(一).接受非现金资产投资(二).实收资本（或股本）的增减变动1.实收资本（或股本）的增加主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。2.实收资本（或股本）的减少企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积和未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。二.资本公积（一）资本公积的来源 1.形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票和投资者超额缴入资本等。2.直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失（二）资本公积的核算1.股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。 在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。2.其他资本公积的核算:其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。 企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额. 3.资本公积转增资本的核算借：资本公积 贷：实收资本（或股本）三.留存收益（三）留存收益的账务处理1.利润分配可供分配的利润年初未分配利润（或年初未弥补亏损） 当年实现的净利润其他转入（即盈余公积补亏）利润分配的顺序依次是（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。2.会计核算（1）提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积 （2）宣告分派现金股利时 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 （3）实际分派股票股利时 借：利润分配转作股本的股利贷：股本 （4）盈余公积补亏借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 （5）年末结转本年利润 借或贷：本年利润 贷或借：利润分配未分配利润 结转利润分配借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积利润分配应付现金股利或利润利润分配转作股本的股利借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润（6）盈余公积转增资本借：盈余公积 贷：股本 （7）用盈余公积发放现金股利或利润借：盈余公积 贷：应付股利 第四章收入一.销售商品收入（一）销售商品收入确认条件（二）销售商品收入的会计处理1.托收承付方式：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 【代垫运杂费】借：主营业务成本贷：库存商品2.已经发出商品但不符合销售商品收入确认条件的 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5项条件中的任何一项，均不应确认收入。（1）已经发出但尚未确认销售收入借：发出商品 贷：库存商品 （2）如果已经开出增值税专用发票 借：应收账款等 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 3.交款提货销售商品：交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。4.采用商业汇票方式销售商品：采用商业汇票销售商品的，收到已承兑汇票，开出发票时确认收入。5.商业折扣、现金折扣和销售折让 销售折让：销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。6.销售退回 （1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回库存商品入库借：库存商品 贷：发出商品 增值税发票抵扣联也退回 借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款等 （2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同