注会税法-第十二章企业所得税法.doc

第四节 资产的税务处理资产的税务处理涉及资产的计价、折旧、摊销等问题。“计税基础”是一个与“计税成本”相类似的概念。【注意】计税基础会计账面成本一、固定资产的税务处理（熟悉，能力等级2）固定资产的概念只强调使用时间，不强调价值。（一）固定资产的计税基础6种情况（二）固定资产折旧的范围下列固定资产不得计算折旧扣除7项【例题单选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（ ）。（2009年原制度） A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧 B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧 C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础 D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础【答案】D（三）固定资产折旧的计提方法1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。年折旧率=（1-残值率）预计使用年限【例题计算题】某企业（增值税一般纳税人）2010年2月购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税17万元，购入设备发生设备运费3万元（取得运输发票），当月投入使用，假定该企业生产设备采用10年折旧年限，预计净残值率5%，则企业在所得税前扣除的该设备的月折旧额是多少？【答案及解析】该设备计入固定资产原值的数额=100+3（1-7%）=102.79（万元）该设备可提折旧金额=102.79（1-5%）=97.65（万元）该设备月折旧=97.65/（1012）=0.81（万元）。（四）固定资产折旧的计提年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。【例题单选题】以下各项中，最低折旧年限为5年的固定资产是（ ）。A.建筑物 B.生产设备C.家具 D.电子设备【答案】C【例题计算题】某生产企业2011年3月5日为其销售部门购进1辆轿车，取得增值税专用发票，注明价款共计15万元，增值税2.55万元，企业发生运杂费及上牌照税费2.45万元，该轿车于当月投入使用。假定该企业固定资产预计净残值率5%，该轿车在当年所得税前扣除的折旧额多少？（本题不考虑车辆购置税）【答案及解析】注意轿车不能抵扣增值税的进项税，其折旧年限最低为4年。该轿车原值=15+2.55+2.45=20（万元）依照税法规定计体的总折旧额为20（1-5%）=19万元当年可扣除折旧额=19（412）9个月3.56（万元）。二、生物资产的税务处理（了解，能力等级2）（一）生物资产的分类生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。税法只对生产性生物资产作出了计税基础和折旧的规定。【例题单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（ ）。（2008年）A.经济林 B.防风固沙林C.用材林 D.存栏待售牲畜【答案】A（二） 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：1.林木类生产性生物资产，为10年；2.畜类生产性生物资产，为3年。【例题单选题】某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为（ ）。 A.一次性在税前扣除 B.按奶牛寿命在税前分期扣除 C.按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除 D.按直线法以不低于10年折旧年限计算折旧税前扣除【答案】C三、无形资产的税务处理（熟悉，能力等级2）在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （2）自创商誉； （3）与经营活动无关的无形资产； （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 2.无形资产的摊销直线法计算；摊销年限不得低于10年；投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销；外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。【例题多选题】下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（ ）。A.自创商誉B.外购商誉的支出C.以融资租赁方式租入的固定资产D.单独估价作为固定资产入账的土地计提的折旧【答案】AD四、长期待摊费用的税务处理（了解，能力等级2）长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。2.租入固定资产的改建支出。3.固定资产的大修理支出。4.其他应当作为长期待摊费用的支出。 【注意】固定资产的修理支出不等同于固定资产的大修理支出。固定资产的修理支出可在发生当期直接扣除；固定资产的大修理支出，则要按照固定资产尚可使用年限分期摊销。企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。 （2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。【例题多选题】依据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待摊费用的有（ ）。 （2009年原制度）A.长期借款的利息支出 B.租入固定资产的改建支出 C.固定资产的大修理支出 D.已提足折旧的固定资产的改建支出【答案】BCD【例题多选题】依据企业所得税相关规定，固定资产大修理支出需要同时符合的条件有（ ）。A.修理后固定资产被用于新的或不同的用途B.修理后固定资产的使用年限延长2年以上C.修理后固定资产的使用年限延长1年以上D.修理支出达到取得固定资产时计税基础的50以上【答案】BD五、存货的税务处理（了解，能力等级2）存货的成本计算方法不能使用后进先出。【例题单选题】以下关于存货的税务处理正确的是（ ）。A.通过现金方式取得的存货，以公允价值和支付的相关税费为成本B.通过支付现金以外方式取得的存货，以评估价值和支付的相关税费为成本C.生产性生物资产收获农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本D.企业使用或销售存货可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法中选用一种【答案】C六、投资资产的税务处理（了解，能力等级2）（一）投资资产的成本1.通过支付现金方式取得的投资资产购买价款2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产公允价值+支付的相关税费（二）投资资产成本的扣除方法企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。七、税法规定与会计规定差异的处理（熟悉，能力等级2）1.税法与会计制度、准则之间出现差异，要按照税法规定计算缴纳所得税。2.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。3.清算所得企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。所谓清算所得，清算所得是指企业全部资产可变现价值或交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费后的余额。【归纳分析】投资企业取得被投资企业清算所得的税务处理投资方从清算企业分得的剩余资产，“两步减除”：投资方从被清算企业分得的剩余资产余额投资成本相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中属于投资方应分得的部分 减除 减除 收回投资成本不缴纳所得税 属于来自境内居民企业的股息红利免税 余额0，属于投资资产转让所得 余额0，属于投资资产转让损失【例题单选题】甲企业作为乙企业的全资投资方，对乙企业投资成本160万元，2010年1月乙企业进行清算，甲企业分得剩余资产204万元，其中含累计未分配利润和累计盈余公积24万元，甲、乙企业均属于境内居民企业，则该项业务甲企业应纳企业所得税（ ）。A.5万元 B.11万元 C.45万元 D.51万元【答案】A【解析】该项业务甲企业应纳企业所得税=（204-24-160）25%=5（万元）。第五节 资产损失税前扣除的所得税处理一、资产损失的定义（熟悉，能力等级2）资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。二、资产损失扣除政策（了解，能力等级2）（一）可扣除的财产损失 这部分内容比较繁杂，特将其中容易混淆项目的损失项目、损失原因、确认损失额度列表辨析：损失项目损失原因可确认损失现金损失短缺短缺额减除责任人赔偿后的余额货币性存款存入的法定机构依法破产、清算或政府责令停业、关闭确实不能收回的部分确认损失【注意】该损失只限于“存入法定具有吸收存款职能的机构”的部分坏账损失除贷款类债权外的应收、预付账款1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的3.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件减除可收回金额后确认贷款类债权列举的十二种情形按未能收回的贷款损失确认股权投资损失1.被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的2.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的3.对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的4.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的5.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件投资额减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失固定资产和存货损失盘亏的固定资产或存货该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额毁损、报废的固定资产或存货该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额被盗的固定资产或存货该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额对于企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除（二）关于财产损失的其他政策（熟悉）1.收回已扣除损失的资产需要计列收入。2.境外损失不能影响境内所得。3.损失扣除需要合法证据、证明企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。三、资产损失税前扣除管理（熟悉，能力等级3）（一）申报扣除损失的时间性要求企业发生的资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。（二）资产损失的审批 企业实际发生的资产损失按税务管理方式分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失两大类。 1.对自行计算扣除的资产损失范围采取“正列举”：（重要）（1）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产和存货发生的资产损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；（6）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。 企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。【例题多选题】下列资产损失，属于由企业自行计算在企业所得税前扣除的有（ ）。（2010年）A.企业的债权性投资到期不能收回发生的损失B.企业在正常经营活动中销售存货发生的损失C.企业固定资产达到使用年限正常报废清理的损失D.企业按照规定通过证券交易场所买卖股票发生的损失【答案】BCD2.资产损失审批申请的截止日和审批决定日省级税务机关负责审批的，受理之日起30个工作日内做出具决定；省以下机关审批时限由省级税务机关在不超过省级时限的范围内确定；情况复杂需要延期的延期不得超过30天。税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意