财务审计内部操作指南.doc

十堰地区会计师事务所财务审计操作指南（试行）为了提高十堰地区会计师事务所执业质量，规范审计操作程序，有效防范和化解执业风险,根据中注协注册会计师执业规范手册和独立审计准则的有关要求，结合本地区实际，特制定。1、货币资金：账账核对（总账与明细账、报表），盘点库存现金，获取银行对账单，编制银行存款调节表，对未达账项调节相符。抽查大额现金支出原始凭证是否完整，有无授权批准。2、短期投资：账账核对，盘点有价证券，对在外保管的有价证券向保管人函证。检查短期投资购入、出售的原始凭证是否完整，会计处理是否正确，损益计算是否准确，短期投资跌价准备计提是否准确。3、应收账款与坏账准备：核对应收账款明细账与总账、报表是否相符；函证应收账款，选择账龄长、金额大的应收账款予以函证。函证面应不低于应收账款总额的30%，对未函证的用替代程序并完整反映于工作底稿；检查坏帐损失的会计处理是否经授权批准，有无已确认为坏帐的应收帐款长期不处理情况；按计提坏帐准备范围、标准测算已提坏帐准备是否充分，有大额差异予以调整。4、预付帐款：帐帐、帐表核对相符；函证预付帐款，函证面应不低于30%，对未函证的用替代程序并完整反映于工作底稿；检查会计处理是否正确。5、其他应收款：核对其他应收款明细帐与总帐、报表相符；获取其他应收款明细表，复核其加计是否正确；选择金额较大和异常项目予以函证，未函证的用替代程序。对长期未收回的，查明原因是否发生坏帐。6、存货：帐帐、帐表核对相符；索取存货盘点明细表，对未参与盘点的应在外勤工作时对存货进行抽查，抽查面应不低于总金额的30%；获取存货盘点盈亏调整及损失调整记录，检查重大存货盘亏和损失的原因有无合理解释，盘亏和损失的处理是否经授权审批，是否及时入帐；检查存货跌价损失准备计提和结转的依据、方法和会计处理方法是否正确，前后期是否一致。7、待摊费用：获取或编制待摊费用明细表，并与明细帐、总帐、报表核对相符；抽查大额待摊费用受益期的有关文件、资料，以查核摊销额是否正确。8、长期投资：获取或编制长期投资明细表（按长期投资类别分别列示），复核其加计数是否正确，并与明细帐、总帐、报表核对相符；检查长期投资入帐基础是否符合合同、协议的规定，会计处理是否正确，对重大投资项目，应查阅有关董事会决议并取证；检查长期投资是否按规定采用成本法或权益法，对采用权益法的，应获取被投资单位经注册会计师审计的年度会计报表，如未经注册会计师审计，应考虑对被投资单位会计报表实施适当的审计程序；检查投资收益、应收股利、应计利息是否按规定恰当地进行了核算；检查长期投资减值准备的计提、转销是否正确。9、固定资产、累计折旧、在建工程：获取或编制固定资产、在建工程及累计折旧分类汇总表，复核加计数量是否正确并与明细帐和总帐余额核对相符；检查本年度增加固定资产的计价是否正确，凭证手续是否齐备；对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，是否暂估入帐并按规定计提折旧；检查收益性支出与资本性支出划分是否恰当；抽查有关所有权证明文件，确定是否归被审计单位所有，实地抽查部分固定资产（占固定资产总额不少于30%），确定其是否存在；了解并确认固定资产折旧政策，计算复核折旧计提是否正确；检查固定资产减值准备，在建工程减值准备的计提，转回是否正确；检查在建工程增加数，已完工项目转出数的原始凭证是否齐全，会计处理是否正确。10、无形资产：获取或编制无形资产明细表，复核加计数是否与总帐、明细帐、报表相符；获取有关文件、资料，检查无形资产构成内容和计价依据；检查无形资产摊销方法，复核计算无形资产摊销及会计处理是否正确；检查无形资产减值准备的计提，转回是否正确。11、长期待摊费用（递延资产）：获取长期待摊费用明细表，复核加计数是否与明细帐、总帐、报表相符；检查开办费，租入固定资产改良及大修理支出是否经授权批准，复核计算其摊销及会计处理是否正确。12、长、短期借款：获取或编制短（长）期借款明细表，复核加计数是否与明细帐、总帐、报表相符；对重大的长(短)期借款予以函证；对年度内增加的借款，检查合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、还款期限、借款利率，并与会计记录核对；对年度内减少的短期借款，检查会计记录和原始凭证，核定还款数额；复核借款利息计算是否正确，对未计利息应作出记录，必要时进行调整，长期利息资本化是否正确。13、应付票据：获取应付票据明细表，并与总帐、明细帐、报表核对相符；复核票据利息是否足额计提，会计处理是否正确；如有必要，向票据持有人函证应付票据。14、应付帐款：获取或编制应付帐款明细帐，复核加计数与明细帐、总帐和报表相符；函证应付帐款（函证面不应低于应付帐总额30%），对未函证的采用替代程序并在工作底稿中反映；检查是否存在未入帐应付帐款，检查应付帐款长期挂帐的原因，作出记录，必要时予以调整。15、应付工资和应付福利费：通过分析性复核，检查应付工资有无异常变动，并查明原因，作出记录；将应付工资贷方发生额累计数与相关成本、费用帐户核对一致；复核工资、奖金、津贴的计算是否合规，依据是否充分，会计处理是否正确；检查应付福利费计提标准是否合规，计提金额是否正确。16、其他应付款：获取或编制其他应付款明细表，复核加计数与明细帐、总帐和报表相符；选择金额较大和异常的明细帐户余额，检查其原始凭证，注意有无用“其他应付款”隐匿收入、调节利润；检查其他应付款长期挂帐原因，必要时予以调整。17、应付股利：检查应付股利提取和支付的会计处理是否正确；检查应付股利原始凭证内容与金额是否与明细帐、报表一致。18、未交税金、其他未交税：获取或编制未交税金，其他未交款明细表，复核加计数量是否与明细帐、总帐、报表核对相符；查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征免、减税批文；检查各项应交税金计算是否正确，是否按规定进行会计处理；确定本年度应缴纳税款，检查相关帐簿记录和缴税凭证，确认本年度已交税款和年末未交税款。19、预提费用：获取预提费用明细表，复核其加计数与明细帐、总帐、报表核对一致；计算、复核预提费用提取的记帐凭证及相关文件资料，确认其预提数和会计处理是否正确；检查有无不属于预提费用性质的会计事项，有无长期未转销的预提费用，如有，应查明原因，必要时进行调整。20、实收资本：检查投资者是否已按合同、协议、章程约定时间足额缴付出资，投资者有无抽逃出资，其出资是否经中国注册会计师验证，已验资的，查阅验资报告；以外币出资的，检查其股本（实收资本）折算汇率是否合规，折算差额会计处理是否正确；检查股本（实收资本）增减变动原因，查阅是否与董事会决议、合同、协议及有关法律性规定一致。21、资本公积：检查资本公积增减变动内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，以确认其增减变动的合法性和正确性；资本折算差额会计处理是否正确；验证接受实物捐赠是否按同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据所确定的价格入账；验证对财产价值进行重估产生的增值是否经有关机构确认，其会计处理是否正确；验证资本公积转增资本途径是否合法，是否经过授权。22、盈余公积：获取盈余公积明细表，并与总账、明细账、报表核对相符；对盈余公积各明细项目发生额，逐项审查其原始凭证；检查盈余公积各明细项目提取比例是否合规；检查盈余公积减少数是否符合有关规定，会计处理是否正确。23、未分配利润：检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程或董事会纪要规定，利润分配数额是否正确。24、产品销售收入：获取或编制产品销售收入明细表，复核其加计数是否与总账、明细账、报表相符；将本年度收入与上年度收入进行比较，分析异常变动的原因；比较本年度各月销售收入波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常和重大波动的原因；抽查销售的原始凭证（发票、送货单），并追查出记账凭证及明细账，确定收入是否真实，销售记录是否完整；实施销售截止测试，抽查资产负债表日前后若干日的销售与退货记录，检查收入的会计处理有无跨年度现象，对跨年度重大销售应予调整；检查销售退回与折让手续是否合规，是否按规定进行会计处理。25、产品销售成本：获取或编制产品销售成本明细表，并与总账、明细账、报表核对相符；编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符；分析比较本年度与上年度的销售成本水平，以及本年度各月份产品销售成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因；结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查是否与销售收入配比。26、销售费用、管理费用、财务费用：获取或编制费用明细表，并与明细帐、总帐、报表核对相符；将本年度费用与上年度进行比较；并将各月份的费用进行比较，对重大波动和异常情况查明原因；选择重要的或异常的项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时，对费用实施截止日测试，检查有无跨期入帐现象，对于重要跨期项目，应作必要调整。27、其他业务利润：获取或编制其他业务收支明细表，并与明细帐、总帐、报表的金额核对相符；抽查大额其他业务收支项目，检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计期间划分是否恰当，其他业务收入和其他业务支出是否配比，会计处理是否正确；对异常的其他业务收支项目，应追查其入帐依据及有关法律性文件是否充分。28、投资收益：获取或编制投资收益明细表，并与明细表、总帐、报表金额核对相符；检查投资收益的会计凭证，并同短期投资、长期投资审计结合起来，验证投资收益计算依据是否充分，投资收益的期间归属是否混淆，成本法和权益法使用是否恰当。29、营业外收支：获取或编制营业外收支明细表，并与明细帐、总帐、报表核对相符；抽查大额营业外收支，检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计处理是否正确。30、所得税：确定应纳税所得额，核实本年应交所得税；检查所得税的会计处理方法是否正确，应付税