财务会计整理归纳(绝对给力).doc

财务会计1 总论2 货币资金2.1 库存现金2.2 银行存款2.3 其他货币资金2.4 待处理财产损溢3 应收及预付款项3.1 应收账款3.2 应收票据3.3 预付账款和其他应收款3.4 资产减值损失计提的坏账准备3.5 坏账准备4 存货4.1 原材料4.2 周转材料4.3 委托加工物资4.4 库存商品4.5 存货清查5 投资5.1 交易性金融资产5.2 持有至到期投资5.3 可供出售金融资产5.4 长期股权投资6 固定资产6.1 累计折旧6.2 固定资产减值准备7 无形资产8 投资性房地产9 流动负债9.1 短期借款9.2 应付票据9.3 应付账款9.4 预收账款9.5 应付职工薪酬9.6 应交税费9.7其他流动负债10 非流动负债10.1 长期借款10.2 应付债券10.3 长期应付款【库存现金】库存现金的核算1、收到现金时：借：库存现金 贷：银行存款/主营业务收入/其他业务收入2、支付现金时：借：银行存款/其他应收款/管理费用/销售费用 贷：库存现金【银行存款】余额一般在借方，表明企业期末银行存款的实有数额。【应收账款】应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款，期末若为贷方余额，反映企业预收的账款。应收账款应按实际发生额入账。入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费。不存在折扣赊销时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收款时：借：银行存款（实收金额） 贷：应收账款 在商业活动中由于存在商业折扣、现金折扣等，使交换价格发生变动，从而影响应收账款价值的确定。商业折扣一般在交易发生时已经确定，不在买卖双方账目上反映，对应收账款的入账价值没有影响，会计记录按扣除商业折扣后的实际售价确认。现金折扣条件一般以“折扣比例付款时间”表示。如210、120、n30，表示如果在10天内付款，可享受2%的折扣；20天内付款可享受1%的折扣；超过20天付款，则无折扣。存在现金折扣的处理（总价法）（1）赊销时：借：应收账款（按总价入账，不扣现金折扣）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）在折扣期内收款：借：银行存款（实收金额）财务费用（现金折扣额）贷：应收账款 （3） 在非折扣期内收款：借：银行存款贷：应收账款 例某公司向B公司销售产品1批，价目表标明的价格为20 000元，给予购买方10%的商业折扣，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，产品已交运并办妥手续。该公司按总价法核算现金折扣。分别写出销售时、在第9天收款、第15天收款、第23天收款的会计分录。 商业折扣后的收入=20 000（1-10%）=1 8000（元） 增值税销项税=18 00017%=3 060（元） 应收账款入账金额18 000+3 06021 060（元）。 赊销时:借：应收账款 21 060贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3600 第9天收款时：现金折扣=21 0602%=421（元）借：银行存款 20 639财务费用 421贷：应收账款21 060 第15天收款时现金折扣=21 0601%=211（元）借：银行存款20 849财务费用211贷：应收账款 21 060 第23天收款时：借：银行存款21 060贷：应收账款 21 060 【应收票据】应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的经承兑人承兑的商业汇票。借方登记应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前想银行贴现的应收票据的票面余额。期末余额在借方，反映企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值。取得原因1.因企业销售商品、提供劳务等而收到商业汇票同时反映主营业务收入增加。2.债务人抵偿前欠货款而取得减少应收账款不带息应收票据的核算取得时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税）到期时：借：银行存款（收回银行存款增加） 贷：应收票据 借：应收账款（对方无力支付转入应收账款）贷：应收票据 带息应收票据的核算应收票据利息应收票据票面金额利率期限其中：期限指签发日至计息日的时间间隔 按月计算时：对日计算，但月尾除外； 按日计算时：算头不算尾，或算尾不算头收到时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税）未到期，年度终了时：借：应收票据 贷：财务费用到期时：借：银行存款 贷：应收票据 财务费用无力支付时：借：应收账款 贷：应收票据 财务费用例某企业2006年10月1日向丙公司销售产品一批，价款10万元，收到丙公司当日签发的面值10万元，期限为6个月的商业承兑汇票一张，票面利率8% (略计增值税)。试编制相关会计分录。收到时：借：应收票据 100000 贷：主营业务收入 100000年度终了（2006-12）：借：应收票据 2000 贷：财务费用 20002006年底计息:10万*8%*3/12=0.2万到期时：借：银行存款 10.4万 贷：应收票据 10.2万 财务费用 0.2万2007年计提利息:10万*8%*3/12=0.2万应收票据转让例2007年11月1日，甲公司向一公司销售商品一批，合同规定款项采用商业汇票结算，货款为40 000元，适用的增值税税率为17%，票据为不带息票据，期限为3个月。2008年1月5日，甲公司将持有的票据背书转让给丙公司以取得所需材料，该批材料货款为45 000元，增值税额为7650元。另外，以转账支票补付材料差价价款5850元，支付丁运输公司材料运杂费850元（不考虑其他因素）。根据上述资料，甲公司应该编制会计分录如下：1、2007年11月1日，销售商品收到票据：借：应收票据乙公司 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税（销项税额） 68002、2008年年1月5日，将应收票据背书转让：借：材料采购 45850应交税费应交增值税（进项税额）7650 贷：应收票据乙公司 46800 银行存款 67003、 材料收到验收入库借：原材料 45850 贷：材料采购 45850应收票据贴现贴现是指汇票持有者将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行从票据到期值中扣除贴现息后，将余款付给持票人的行为。贴现实质上是企业融通资金的一种形式。1.应收票据贴现额的计算 带息票据：票据到期值票据面值+票面利息=票据面值（1票据利息率票据期限）不带息票据：到期值即为其面值票据贴现期=票据期限-持票期限贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现所得额票据到期值一贴现息2.账务处理 （1）贴现时 不带息票据贴现 借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息） 贷：应收票据（票面金额） 带息票据贴现 借：银行存款（实际收到的金额）借或贷：财务费用（倒挤差额）贷：应收票据（面值+已提票据利息）（2）票据到期时承兑人支付票据款，不作业务处理 承兑人未能付款，贴现企业付款借：应收账款贷：银行存款（实际支付金额） 承兑人未能付款，贴现企业银行存款也不足付款借：应收账款贷：银行存款（实际支付金额）短期借款（未支付金额）例新华公司收到黎明公司开出的一份面额为50 000元的5个月不带息商业承兑汇票，以抵付前欠货款，签发日为2008年3月5日，到期日为2008年8月5日。因业务所需，新华公司于2008年4月5日向银行申请贴现，贴现月利率为10。 2008年3月5日收到票据时：借：应收票据 50 000贷：应收账款黎明公司50 000 2008年4月5日向银行申请贴现时：贴现期为：4个月 贴现息=50 000104=2 000（元）贴现额=50 000-2 000=48 000（元）借：银行存款 48 000财务费用 2 000贷：应收票据 50 000 若票据到期时，承兑人无力付款，新华公司收到银行退回的商业汇票和支款通知，应做分录：借：应收账款黎明公司50 000贷：银行存款 50 000若票据到期时，承兑人无力付款，而新华公司账户只有38 000元，银行扣收38 000元，其余作逾期贷款，分录为：借：应收账款黎明公司50 000贷：银行存款 38 000短期借款 12 000【预付账款】预付账款是指企业按照销售合同规定预付给供应单位的货款。 期末借方余额，反映企业预付的款项。期末贷方余额，反映企业尚未付的款项。1.支付定金时：借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款2.对方企业发货时：借：物资采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（全部采购金额）3,.支付尾款：借：预付账款（尾款金额） 贷：银行存款4.退回多付货款：借：银行存款（订金-应结算金额） 贷：预付账款例（1）企业按照购货合同以银行存款30 000元向光华工厂预付材料货款：借：预付账款30 000贷：银行存款30 000 （2）企业收到光华工厂发来的已预付货款的材料，并验收入库。该批材料买价30 000元，增值税税款5 100元。不足部分用银行存款补付。借：原材料 30 000应交税费应交增值税（进项税）5 100贷：预付账款 35 100补付款项时：借：预付账款 5 100贷：银行存款 5 100【其他应收款】 其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。其他应收款属于短期性债权。借方登记企业所发生的各种其他应收款项，贷方登记企业收到和结转的其他应收款项。期末余额一般在借方，反映企业应收未收的各项其他应收款项。余额在贷方，反映企业尚未支付的其他应付款。资产减值损失（asset impairment loss;Assets Devaluation）是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。 新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。资产减值准则改变了固定资产、无形资产等的减值准备计提后可以转回的做法，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，消除了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的可能，限制了利润的人为波动。资产减值损失的确定可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 2、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 3、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，记入当期损益 。会计处理1、本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。 2、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。 3、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”、“生产性生物资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产跌价准备”、“损余物资跌价准备”等科目。 4、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产 跌价准备”、“损余物资跌价准备”等科目，贷记本科目。 5、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。计算资产减值损失=资产账面价值-资产可收回金额 资产账面价值=资产账面余额-已提坏账准备。 1.设置账户 （1）“资产减值损失”账户 本账户核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，损益类账户。 余额期末转入“本年利润”，结转后无余额 （2） “坏账准备”账户本账户核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。资产类账户，同时也是应收款项的备抵账户。 2.账务处理（1）首次计提坏账准备的账务处理计提数为用以下公式计算出来的数：当期按应收账款计算应提的坏账准备=期末应收账款余额坏账计提比例当期按账龄应提的坏账准备=不同帐龄的应收账款坏账计提比例借：资产减值损失贷：坏账准备 （2）发生坏账时的账务处理借：坏账准备（按发生的坏账）贷：应收账款（3）收回坏账的账务处理首先恢复债权：借：应收账款（按收回数）贷：坏账准备同时记录收回款项：借：银行存款贷：应收账款 （4）以后各期计提或冲减坏账准备的账务处理（可借助T形账）计算应计提或应冲减坏账准备金额的方法：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应提坏账准备金额-“坏账准备”的贷方余额（或+“坏账准备”借方余额）计算结果是正数，表示应补提的坏账准备，计入“坏账准备”贷方；计算结果是负数，表示应冲回的坏账准备，计入“坏账准备”借方 注意：会计期末，“坏账准备”期末余额应等于按应收账款计算应提坏账准备金额。例33某公司2006年年末开始计提坏账准备，2006年年末“应收账款”科目借方余额为50万元，坏账准备的提取比率为3 2006年末应计提的坏账准备=500 0003=1 500（元）分录：借：资产减值损失1 500贷：坏账准备1 500 例3-4某公司2007年年末“应收账款“科目借方余额为100万元，坏账准备的提取比率为3。年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目有贷方余额200元。 当期应计提坏账准备=1 000 0003-200=3 000-200=2 800（元） 会计分录：借：资产减值损失 2 800贷：坏账准备2 800假设“年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目有贷方余额4 000元。 当期应计提坏账准备=1 000 0003-4 000=3 000-4 000=-1 000（元）借：坏账准备1 000贷：资产减值损失1 000 假设“年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目有借方余额400元。 当期应计提坏账准备=1 000 0003+400=3 000+4000=3 400（元） 借：资产减值损失3 400贷：坏账准备3 400例2甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备。2007年12月31日应收账款余额为24万元。2008年发生坏账3万元，收回已核销的坏账1万元，2008年12月 31日应收账款余额为22万元。 （1）2007年末2007年按应收账款计算应提坏账准备金额=240 0005% =12 000（元）借：资产减值损失12 000贷：坏账准备12 000（2）2008年发生坏账时 借：坏账准备30 000贷：应收账款30 000（3）2008年收回已核销坏账时 借：应收账款10 000贷：坏账准备10 000同时： 借：银行存款10 000贷：应收账款10 000 （4）2008年年末 2008年年末按应收账款计算应计提的坏账准备=22 0005%=11 000（元） 计提坏账准备前，“坏账准备”科目余额为：12000-30000+10000=-8000（元）2008年末应提坏账准备=11 000+8 000=19 000（元） 借：资产减值损失19 000贷：坏账准备19 000【例题】2007年年末,W公司应收账款余额为2 000 000元，提