农产品收购企业税收征管中存在的难点及对策.doc

调查与研究第四十四期南充市国家税务局 二一一年十一月十四日农产品收购企业税收征管中存在的难点及对策仪陇县局 课题组 仪陇县近年来把招商引资作为推动经济发展的重要抓手,招引了一大批农头企业,已初步形成以哈哥兔业、中味食品、苏隆茧丝绸等龙头企业为代表的农产品生产、收购、加工销售的产业链条,这对活跃区域经济和提高农民收入起到了积极的作用。从税收征管角度看，这些农产品收购企业均不同程度地存在着较大的征管漏洞和执法风险。在此，笔者仅结合本县实际调研情况，就如何破解农产品收购企业税收征管难题，提出几点粗浅建议。一、农产品收购企业存在的几个问题(一)虚开发票。一是无中生有虚构收购业务，根据当月的销售和偷税、骗税的需要随意填开，出售人、收购的产品、收购金额、支付款项都是虚假的；二是将应取得而未取得发票的购进非农业产品或劳务业务开具相同金额的收购发票入账；三是将虽已取得发票但无法抵扣的费用或超出税法列支标准的费用开具相同金额的收购发票入账。(二)扩大开票范围。一些农产品加工企业从无证经营业户手中购进农产品时，在收购发票上却填写为从农业生产者手中购进免税农产品。同时，一些农产品加工企业不直接从农产品生产者手中收购农产品，而是委托一些购销中间商进行异地收购后再购进，然后汇总填开农产品收购发票并抵扣进项税额。农产品加工企业从增值税一般纳税人和小规模纳税人处购进初级农产品或经初步加工的半成品、产成品时，为压低采购价格，不向对方索要增值税专用发票或普通发票，而自行填开农产品收购发票，以抵扣增值税进项税额。目前电脑版农产品收购发票开票系统虽引入农产品销售者身份证录入功能，但也不能从根本上解决此问题。收购企业往往从各种渠道收集获取农民身份证信息用以填开农产品收购发票，而税务机关却难以核实。(三)人为调节增值税金。由于农产品收购发票具有自开自抵的特殊性质，目前对农产品收购发票尚无科学有效的监控措施，企业往往采取提高开具单价或虚开收购发票的手段来调节税款，即企业在收购农产品时，故意提高开具单价，实行开票支付两种价，为多提进项税打基础；或每到月末结账，当企业销项税大于进项税时，先虚开一定数额的收购发票，以冲抵销项税，来达到进销项税额平衡。这也是农产品经营及加工行业长期零负申报和税负明显偏低的主要原因。（四）企业管理混乱。企业在收购农产品时不按规定要求使用、管理农产品收购凭证，将导致企业管理混乱。具体表现为：一是内控制度不健全。不少企业收购农产品时没有收购码单或过磅单，并且在验收、过磅、开票、付款、入库、领料等环节未做到专人负责，出入库手续不全，账、款、物一人统管。二是财务核算不规范。收购明细账不明细，有的仅按品种登记而未分等级，有的未将主、副产品分开登记；会计凭证不全，没有将收购发票与收购码单、付款凭证、入库凭证一并装订成册，只有收购发票，缺乏相应的原始凭证；会计核算不规范，对收购农产品后发生退货或损失的，不作进项税金转出处理，多抵进项税额。二、税收征管中存在的难点（一）业务真实性核查难。农产品收购发票是现行增值税中由纳税人自行开具、自行申报抵扣的增值税进项抵扣凭证。由于一般纳税人收购农产品的投售人大多数是自产自销的农业生产者个人，数量众多，遍布各地，且交易双方大多采取现金方式进行，交易活动游离于金融体系的监控之外，加之购买方的库存农产品品种、规格、价格等差异较大，使得税务机关难以通过银行结算体系或实地核查等途径确定其收购业务的真实性。（二）投售人身份确定难。现行政策规定，农产品收购发票的开具对象为自产自销免税农产品的农业生产个人。但在实际工作中，随着我国市场经济的快速发展，农村涌现出了农民自发组织的农业合作组织（或行业协会）及大批农民经纪人，这些组织和经纪人为分散的农民种植户、养殖户跑市场，为农、水产品加工企业跑货源，起到农产品流通的中介桥梁作用。其身份虽不属于税收政策所规定的农业生产个人，但由于他们同时具有农民身份，对这些农业组织和农民经纪人究竟是视为农业生产个人还是农产品经营者，税务机关难以准确确认，从而增加了政策执行的困难。（三）农产品收购发票管理滞后。现行的农产品收购发票无论是在印制使用上还是在管理监控上，均存在着较大漏洞：一是管理不统一。全国至今尚未对农产品收购发票的格式、内容及其管理规范等作出统一的规定，实际工作中，各地国税机关只能结合自身实际，自行设计和印制适合当地的农产品收购发票，并制定相应的管理办法。这种“各自为政”的状况极易造成管理上的混乱，导致政策执行中的尺度不一、畸松畸严，背离了市场经济下公平税收原则的要求。二是监控不到位。金税工程的顺利实施，为建立全国范围的增值税专用发票严密监控体系提供了可靠保障和有效手段。然而，受农产品收购发票由企业自行开具、自行申报抵扣这一特点的制约，目前在加强农产品收购发票的控管方面，国家尚无有力的监控措施和手段，仅靠传统落后的手工审核方式，无法对其实施有效的监管。三、在现行制度下加强农产品收购企业征管的几点建议（一）强化发票印制管理。目前将农产品收购发票视为普通发票管理，这与农产品收购发票的重要性不一致，应把农产品收购发票视同增值税专用发票来进行管理，同时对农产品收购发票限量按月供应，实行验旧购新，便于监控。（二）强化发票核查管理。根据农产品收购、加工企业不同的经营规模，分别设定现场查验的业务限额。当企业发生大宗农产品收购业务时，主管国税机关根据企业申请，及时派出税收管理员深入现场，就大宗收购的农产品品种、重量、单价、金额及其运输方式、运输车辆等进行查验，重点核实收购业务的真实性，经查验后，现场制作查验记录，由税企双方人员共同签字，企业据此开具收购发票，发挥查验作用。将现场查验记录与纳税申报相挂钩，要求企业在征期内完整报送大宗货物查验记录，主管国税机关按月进行案头审核，发现企业有大宗收购业务但未按规定申请查验的，一律不予抵扣进项税额，从而堵塞企业利用大宗交易骗抵税款的漏洞。（三）强化申报比对。依据“先申报、次比对、后抵扣”的次序，要求农产品收购、加工企业按月汇集、填写农产品收购业务抵扣清单，逐份列明每张农产品进项发票的发票代码、号码、金额、税额以及收购对象名称、地址、证件号码、付款方式等信息，并注明当月申报抵扣的农产品进项发票汇总份数、金额及税额。健全申报资料，办理纳税申报时，这些企业除填报农产品收购业务抵扣清单外，还需报送当月申请抵扣的各类农产品进项发票抵扣联和农产品库存月报表等资料。主管国税机关受理农产品收购、加工企业纳税申报时，将农产品抵扣清单纳入“一窗式”管理范围，按照总量比对的原则，采取人工方式，将农产品抵扣清单汇总数额与纳税申报附列资料相关栏目数据进行比对。发现有未报抵扣清单或票表比对不符的，及时移交异常处理窗口进行处理，防止企业随意填写、骗抵税款等行为。（四）强化制度落实。基层一线管理部门及管理人员应以精细化、专业化税源管理模式改革为契机，严格落实各项税收管理制度，做到对所辖农产品收购企业的业务发生时间、收购渠道，生产、存储、销售能力甚至当地重点农产品种植规模等心中有数；准确统计分析各企业收购数据，分户建立农产品收购相关台账，一旦数据发生异常波动即产生预警并纳入纳税评估对象，针对农产品收购、加工企业经营品种单一、工艺流程简便的特性，研究建立农产品预约定耗率、投入产出率、行业税负率等多项评估指标体系，综合运用成本分解还原和投入产出分析手段，加强对其“耗、产、销”等三个环节的分析评估。（五）强化违章处罚。在坚持现有管理方法的同时，加大对允许使用农产品收购发票企业的管理力度，一旦发现企业未按规定使用填开收购发票，不仅要按照有关规定给予进项税转出和行政处罚外，同时也应赋予税务机关取消收购发票使用资格的权限，消除企业浑水摸鱼、铤而走险的侥幸心理。（六）强化部门联动。税务机关应加强外部有关部门和相关企业的协作、配合，增强合力，齐抓共管，实现对农产品行业的税收管理。尤其是加强与各级党委、政府以及财政、公安、农业等部门积极协调，争取党政部门的理解与支持；另一方面，利用报纸、网络等媒体，采取企业代表座谈、专门会议培训等方式，加强对农产品购销、加工企业的政策宣传，使其系统了解和掌握相关税收政策与管理规定，提高依法纳税的遵从度。四、对农产品收购制度改革的几点设想（一）对农业生产者个人销售自产农产品实行“即征即退”申报制度。对农业生产者个人在销售自产农产品时应凭身份证明到当地税务机关进行申报，并由税务机关代开普通发票作为抵扣凭证交予收购企业进行抵扣。（二）改革现有抵扣模式。取消凭收购发票抵扣税款的政策，而采取“以销定进”、“以产定抵”的方法，即对农产品加工企业，由总局科学测定农产品加工各行业的产出实耗率，实行销售实耗法抵扣政策，通过核实其产品销售数量，按照销售实耗率测算出实际耗用的免税农产品，然后按当月所购进的农产品加权平均价格（不含税价格）、规定的扣除率或税率予以计提进项税额，而对其存货中的农产品则不允许抵扣。具体的计算公式为：纳税人当月农产品计提进项税额=当月所收购的农产品的加权平均价格（当月产品销售数量销售实耗率）适用税率。采取此种抵扣模式的优点在于：一是对隐匿收入不入账的企业，其进项税也同样得不到抵扣；二是有效地杜绝虚开农产品收购发票行为的发生，堵塞目前收购发票中存在的漏洞；三是不会出现因企业收购农产品多少造成进项税忽高忽低和应纳税额大起大落的现象，有利于增值税均衡入库。（三）建立全国范围内的农产品信息数据库。将收购发票管理纳入金税工程系统，进行信息比对，以农户产量核对企业收购量，最大限度地杜绝虚开现象。对对象是全国范围内所有生产农产品的农户的农产品信息数据库按年采集和维护，内容包括农户姓名、家庭成员、农田（水面、牧场等）面积、预计年产量，在收获季节根据各地的年景将预计年产量乘以一个系数来确定实际产量,这个实际产量是确定各农户