事业单位收入的核算ppt课件.ppt

2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,1,事业单位会计,第五节 事业单位收入的核算,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,2,4.5 事业单位收入的核算,本节教学目的 通过本节的教学，了解事业单位的收入来源及其管理原则，掌握各项收入的核算方法,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,3,事业单位收入类会计科目,财政补助收入 上级补助收入 事业收入 经营收入 其他收入 附属单位上缴收入,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,4,事业单位收入的特征,1.事业单位的收入来自于业务及其他活动， 2.事业单位的收入应具合法性， 3.事业单位的收入具有多种形式， 4.事业单位收入具有非偿还性。,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,5,1、实行统一核算，统一管理； 2、正确划分各项收入，依法缴纳税费； 3、充分利用现有条件积极组织收入，提高经费自给率和自我发展能力； 4、保证收入的合法性和合理性； 5、正确处理经济效益和社会效益的关系。,事业单位收入的管理,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,6,补助性收入,补助性收入，即事业单位从财政部门或上级单位领取的非偿还性资金，包括： 财政补助收入 上级补助收入,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,7,一、财政补助收入 （一）财政补助收入概念： 财政补助收入，即直接或通过主管单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,8,1.账户设置 （1）总分类账户 财政补助收入 年终结转 收到的拨款数 平时余额：财政补助收入累计数。 年终结转后无余额,（二）财政补助收入核算：,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,9,（2）明细账的设置,财政补助收入 基本支出 项目支出,“基本支出”：为保证其机构正常运转、完成日常工作任务而发生的支出。主要包括人员经费和日常公用经费。 “项目支出”：在基本支出之外的用于明确项目的支出。如事业发展专项计划、工程、大型修缮、大型会议、科技三项费用等。,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,10,1）收到： 借：银行存款 贷：财政补助收入基本/项目支出 2）多拨退回：分录相反,2.账务处理,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,11,3）年终结账时： “财政补助结转”科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。 借：财政补助收入基本支出 贷：财政补助结转基本支出结转 借：财政补助收入项目支出 贷：财政补助结转项目支出结转,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,12,例1，某事业单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入一笔日常事业活动预算经费40万元。 借：银行存款 400000 贷：财政补助收入基本支出 400000 例2，某事业单位收到开户银行开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入一笔社会科学研究专项经费50万元。 借：银行存款 500000 贷：财政补助收入专项支出 500000,补充例题,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,13,例3，年终，将财政补助收入贷方余额5000万元结转，其中基本支出4000万元，项目支出1000万元。 借：财政补助收入基本支出 40000000 项目支出 10000000 贷：财政补助结转基本支出结转40000000 项目支出结转10000000,补充例题,事业单位会计版权GFJiang所有,14,（一）上级补助收入概念： 上级补助收入，即从主管单位或上级单位取得的非财政性补助收入。,二、上级补助收入,“财政”：指同级财政部门安排的各类财政拨款 “非财政”：指同级财政部门以外的资金,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,15,（二）上级补助收入核算： 1、账户设置： （1）总分类账户设置： 上级补助收入 年终结转 收到的拨款数 平时余额：上级补助收入累计数。 年终结转后无余额,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,16,（2）明细账户设置： 上级补助收入专项资金收入 非专项资金收入,“专项资金”：限定用途的资金 “非专项资金”：没有限定用途的非财政资金,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,17,2、账务处理：,1）收到： 借：银行存款 贷：上级补助收入-专项/非专项资金收入 2）多拨退回：分录相反,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,18,3）年终结账时： 借：上级补助收入专项资金收入 贷：非财政补助结转 “非财政补助结转”科目核算事业单位非财政的专项资金的结转。 借：上级补助收入非专项资金收入 贷：事业结余 “事业结余”科目核算事业单位一定期间非财政、非专项、非经营各项收支相抵后的余额。,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,19,例1，某事业单位收到上级单位拨入非财政补助款60万元。 借：银行存款 600000 贷：上级补助收入 600000 例2，某事业单位年终将上级补助收入贷方余额400万元结转，其中专项资金收入100万元，非专项资金收入300万元。 借：上级补助收入专项资金收入 1000000 贷：非财政补助结转 1000000 借：上级补助收入非专项资金收入 3000000 贷：事业结余 3000000,补充例题,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,20,第四章 事业单位会计,第五节 事业单位收入的核算,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,21,案例分析：,某所小学2013年发生以下业务： 收到财政部门拨入事业单位日常经费100000元；收到财政部门拨入科研专项经费60000元；收到上级主管部门拨入非财政补助30000元；收到学杂费等收入120000元；内部招待所对外营业获得40000元收入；收到出租闲置物资的2400元租金收入；收到附属独立核算的幼儿园上缴的20000元纯收入款，以上款项均已存入银行。,事业单位收入的主要来源？,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,22,事业单位的收入来源,某事业单位,财政部门,上级单位,事业收入,下属单位,上缴的,经营收入,其他收入,组织的,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,23,三、事业收入,（一）事业收入的概念 事业收入，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。 专业业务活动是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动，即“主营业务”。如教育事业单位的教学活动，科学事业单位的科研活动，卫生事业单位的医疗保健活动等。 辅助活动是指事业单位与专业活动相关的、为专业活动服务的行政管理活动、后勤服务活动等。,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,24,（二）事业收入的内容 不同行业的事业单位收入内容不同。如： 医院的事业收入主要包括医疗收入和药品收入； 科学事业单位的事业收入主要包括： 科研收入； 技术收入； 学术活动收入； 科普活动收入； 试制产品收入。 高等学校的事业收入主要包括教学收入和科研收入。,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,25,（二）事业收入的核算 1、账户设置 （1）总分类账户设置 事业收入 年终结转 实现收入 平时余额：事业收入累计数 年终结转后无余额,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,26,（2）明细账户设置： 事业收入专项资金收入 非专项资金收入,“专项资金”：限定用途的资金 “非专项资金”：没有限定用途的非财政资金,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,27,取得事业收入时： 借：银行存款/库存现金 贷：事业收入 取得应缴增值税的事业收入时： 借：银行存款/库存现金 贷：事业收入 应交税费应交增值税（销项税额）,2、账务处理：,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,28,年终结转时： 借：事业收入专项资金收入 贷：非财政补助结转 借：事业收入非专项资金收入 贷：事业结余,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,29,例1，某学校开学收取学杂费收入30万元。会计分录为 借：银行存款 300000 贷：事业收入 300000,补充例题,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,30,例2，某剧团本月获得演出的门票收入34万元。会计分录为 借：银行存款 340000 贷：事业收入 340000,补充例题,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,31,例3，某医院本月获得医疗收入15万元，药品收入45万元。会计分录为 借：银行存款 600000 贷：事业收入 600000,补充例题,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,32,例4，某科研单位属于一般纳税人，本月销售科研过程中形成的可供出售的产品一批，单价500元，共400件，计200000元，增值税额为34000元，款已收到。会计分录为 借：银行存款 234000 贷：事业收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000,补充例题,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,33,例5，年终，某事业单位将“事业收入”贷方余额480万元予以结转，其中：专项资金收入450万元，非专项资金收入30万元。会计分录为 借：事业收入专项资金收入 4500000 贷：非财政补助结转 4500000 借：事业收入非专项资金收入 300000 贷：事业结余 300000,补充例题,事业单位的收入平时不结转，到年终时才结转。,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,34,注意：,事业单位通过开展专业活动及其辅助活动所取得的收入均作为事业收入处理。 其中：按照国家有关规定应当上缴财政的资金和应当缴入财政专户的预算外资金，不计入事业收入； 从财政专户核拨的预算外资金和部分经核准不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入。,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,35,预算外资金上缴财政专户的办法： 全额上缴 结余上缴 比例上缴,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,36,A、全额上缴方式（财政专户返还方式）的核算,1）收到：借：银行存款等 贷：应缴财政专户款 2）上缴：借：应缴财政专户款 贷：银行存款 3）拨回：借：银行存款 贷：事业收入,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,37,B、结余上缴方式的核算,1）收到时：借：银行存款等 贷：事业收入 2）期末结算时按结余数结转： 借：事业收入 贷：应缴财政专户款 3）上缴时：借：应缴财政专户款 贷：银行存款,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,38,C、比例上缴方式的核算,1）收到时，按比例计算应上缴及留用的部分： 借：银行存款等 贷：事业收入 应缴财政专户款 2）上缴时：借：应缴财政专户款 贷：银行存款,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,39,以下三种上缴方式中确认的事业收入分别是多少？,1，某事业单位预算外资金实行结余上缴方式。当月收到属于预算外资金的收入有60000元，期末，应上缴财政专户的预算外资金收入结余有20000元。 2，某事业单位预算外资金实行比例上缴方式。当月收到属于预算外资金的收入有60000元，根据核定，上缴比例为40%。 3，某事业单位预算外资金实行全额上缴方式。当月收到属于预算外资金的收入有60000元，根据单位实际需要，财政专户转回12000元预算外资金，存入银行。,分组练习,40000元,36000元,12000元,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,40,结论：,因预算外资金上缴财政专户的方式不同，对事业收入的确认有所差别。,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,41,四、经营收入,（一）经营收入的概述 1、概念： 经营收入，即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 非独立核算是指从单位领取一定数额的物资、款项从事业务活动，不独立计算盈亏，把日常发生的经济业务资料，报给单位集中进行会计核算。,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,42,（一）经营收入的概述,2、特征： 一是非专业活动及辅助活动取得的收入； 二是非独立核算的经营活动取得的收入；,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,43,3.确认原则： 事业单位的经营收入采用权责发生制原则进行确认。 确认的标志主要有两个： 1.劳务已经提供或商品已经发出； 2.价款已经收到或取得了索取价款的凭据。,（一）经营收入的概述,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,44,（二）经营收入的核算 1、账户设置 经营收入 年终结转 实现收入 平时余额：经营收入累计数 年终结转后无余额,根据经营收入的种类或来源设置明细账户。,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,45,2、账务处理,（1）取得： 借：银行存款/应收账款等 贷：经营收入 应交税费应交增值税 （2）发生退回、折扣及折让：冲减经营收入 （3）年终结账：借：经营收入 贷：经营结余,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,46,例1，教育事业单位附属的非独立核算的门市部为一般纳税人，销售产品一批价款46000元，增值税7820元，均存入银行。 借：银行存款 53820 贷：经营收入 46000 应交税费应交增值税（销项税额） 7820,补充例题,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,47,接前例，该教育事业单位的附属的非独立核算的门市部收到退货价值10000元，经商议同意将货款退回。 借：经营收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 贷：银行存款 11700,补充例题,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,48,例2，某事业单位为小规模纳税人，非独立核算的经营活动中销售产品获得含税的销售收入98262元，适用的增值税征收率为3%。 借：银行存款 98262 贷：经营收入 95400 应交税费应交增值税 2862,补充例题,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,49,例3，教育事业单位附属非独立核算的实训基地对外提供服务，获收入42120元，已收支票。 借：银行存款 42120 贷：经营收入 42120,补充例题,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,50,例4，年终，某事业单位将“经营收入”科目贷方余额12万元转入“经营结余”科目。 借：经营收入 120000 贷：经营结余 120000,补充例题,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,51,某市卫生部门“疾控中心”本月收到有关单位支付的疾病监控体检费30000元，收到疫苗接种收入24000元，收到该单位附属的非独立核算的门市部的销售收入12000元。,分辨一下,注意点：1.是否属于专业活动或辅助活动的收入？ 2.是否属于附属的非独立核算单位的收入？,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,52,（一）其他收入的概述 其他收入，即事业单位在所取得的除了上述收入以外的零星杂项收入、利息收入、固定资产出租的租金收入、对外投资的收益、未限定用途的捐赠收入、其他单位对本单位的补助等。,五、其他收入,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,53,（二）其他收入的核算,1、取得： 借：银行存款、现金 贷：其他收入专项/非专项资金收入 2、年终结转时： 借：其他收入专项资金收入 贷：非财政补助结转 借：其他收入非专项资金收入 贷：事业结余,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,54,例1，某事业单位收到出租固定资产的租金收入（专项资金收入）7000元。 借：银行存款 7000 贷：其他收入-专项资金收入 7000 例2，某事业单位收到外单位未指明用途的捐款300000元。 借：银行存款 300000 贷：其他收入-非专项资金收入 300000,补充例题,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,55,例3，某事业单位收到对外投资的债券利息收入（专项资金收入）12000元。 借：银行存款 12000 贷：其他收入专项资金收入 12000 例4，年终将该事业单位“其他收入”贷方余额319000元结转，其中：专项资金收入19000元，非专项资金收入300000元。 借：其他收入专项资金收入 19000 贷：非财政补助结转 19000 借：其他收入非专项资金收入 300000 贷：事业结余 300000,补充例题,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,56,六、附属单位上缴收入,一、附属单位上缴收入的概念: 附属单位上缴收入，即事业单位附属的独立核算单位按有关规定上缴单位的款项。,附属的独立核算单位是指事业单位附属的具有独立法人资格的单位。如大学下独立核算的附中、附小、出版社等。,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,57,判断一下：,（1）学校所属非独立核算的印刷厂，对外提供复印业务收取的收入是否属于附属单位上缴收入？ 否！这是“经营收入” （2）事业单位对所属独立核算单位经营项目的投资所获得的投资收益是否属于附属单位上缴收入？,否！这是“其他收入”,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,58,二、附属单位上缴收入的核算 1、收到： 借：银行存款 贷：附属单位上缴收入专项/非专项资金收入 2、退回：（分录相反） 3、年终结账： 借：附属单位上缴收入 专项资金收入 贷：非财政补助结转 借：附属单位上缴收入非专项资金收入 贷：事业结余,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,59,例1，某家事业单位本月收到所属独立核算的出版社上缴的款项60000元（专项），收到后勤部门取得的劳务收入20000元，均存入银行。会计分录为 借：银行存款 80000 贷：附属单位上缴收入专项资金收入 60000 经营收入 20000,补充例题,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,60,例2，年终，该单位将“附属单位上缴收入”贷方余额18万元予以结转，其中专项资金收入12万元，非专项资金收入6万元。会计分录为 借：附属单位上缴收入专项资金收入 120000 贷：非财政补助结转 120000 借：附属单位上缴收入非专项资金收入 60000 贷：事业结余 60000,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,61,下列各项中，关于事业单位收入会计处理表述正确的有（ ）。 A事业单位固定资产出租收入记入其他收入 B从财政专户核拨的预算外资金记入事业收入 C从主管部门取得的非政府补助收入记入“上级补助收入” D事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的各项收入记入经营收入 正确答案：ABC 本题考查事业单位收入的核算。事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的各项收入应该记入“附属单位上缴收入”。,课堂练习,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,62,下列关于收入的表述中，正确的有（ ）。 A.从同级财政部门取得的基本支出补助收入，期末应结转入“财政补助结转” B.事业单位取得的事业收入，期末应结转入“事业结余” C.事业单位取得的经营收入，期末应结转入“经营结余” D.事业单位取得的其他收入应区分为专项资金收入和非专项资金收入 正确答案：ACD 事业收入应区分专项资金收入和非专项资金收入，其中专项资金收入结转至非财政补助结转。,课堂练习,2019/4/11,事业单位会计版权GFJiang所有,63,某事业单位2013年度发生以下相关业务：,课堂练习,1.取得上级补助收入360万元，其中：专项资金收入160万元，非专项资金收入200万元； 2.取得独立核算的下属单位上缴款项800万元，其中专项资金收入300万元，非专项资金收入500万元； 3.非独立核算的商店销售小商品取得收入10000元，增值税1700元，款项已存入银行； 4. 单位自行科研开发试制产品一批，销售取得不含税售价20000元，增值税款3400元，收到转账支