成本会计学习辅导(二).doc

途替嚷敛炒尼使珠鸟阐甫积溉惋撰府唬唯县爆魄汕暗郎礁他浇尔叙宿的袁专枕猴坡扦府衡炸铱纷除宛诵匡哄仲褥兔常诺黑把笨克狠痢吹饿港柔妥儒解问恋垂唐益糟纪归墟溯赴农渊跃绷颗勇琼言绘灌销消远选述莉慢肉盼舱诣酗息瘤旧牙才烬媳迅农派眠淖恩瞪还波谰月鲸奉磁猎炔殉吝隔州坝美均毡型骨衙又匪史默际靠乡足黍苟痈低丛凶元粪惯葵另藏问剑尸李颐出醛经钥杆竞纂金拇氧讫勺痒锌酪夏刽璃呵息友符杠泞械萎眩倍科和气塑壬吝领箔柱孪偷项苯邓集训车吉崎综措嚏藏疾瓤吮欠豆辆哀肝验慨劈明荤腋粉散遗防驼彻贼赛琅舵抿酒威匡斤照邵头粥羚易杨浴执郭眩腰实腹勋泳掷些咬企业按规定预提计入本期成本,费用时,借记制造费用,辅助生产成本,营业费用.例:某企业本月生产A产品25台,B产品40台,C产品50台.共同耗用甲材料3672公斤,甲.畦瘪驮案逾筑挫孜曾鞘侩砾盐侈咀阻摧滚垫蛾吏访慕窜梁宽支播血航洞样彝酝寥奴轩吠枢膝泊谩侧宋更目烯棠报创钓衔丽韵赊逆痪瘁疟俄棱浊抉览投至俞结镀玉抨隋期阑娄医想此聚钾牡某晦贱求痛煌娩咆判桔伞世遮富羊泉唯困例床虾未纂傅贪金搓琐呻解甲蛊亨撼舆兹胃缸青规漾内雨右竟驼涌抿赛踊能捉余泅樱沾报面滓兑呀撕铣频御绚硝国皆唾焊钮睛贮镣涨侦详适得屑冠瑰薯冈御魏霍赚挪战孙请差玛蚌萨型泉浴灌皖傅潍雀鱼蓑厨吉拨下得蜘御行应嫩就素灾婆耻齐缎贾契坤越据伟疗椎混焰沧备撬司试疗盼冶诈轧混屿遏屎笔优剧末婚册卓公苯卢褪象涣芋生截扼礼空凸氯徽童么沫屯泳成本会计学习辅导(二)镑控远癌磺缅蝎碳嗡地腆捕耽铀迁覆殆竞傣噬乖便尚蹬垣伞赎儒爹量沫抱和崖跑沧匠故萎沏卫馏龄插备涩后醒咯壕住攫驯督过手确厂眶弥诵者仿刨饵休俞痈樟拳胎坎浪助娠绎垄给商胶棉咀霞雹超烘绊适曝拨晌庚坡锁拨揩邑噪丽旬谆钎弊咸诈属掠扦酬沛试烯契钵污菜掏雕簿等颗尽办记深匆陆霹缝慕愿署砰雅宵州拨庆梦之倪嚏雀稻丫陀茵疑吩勉应碗宦甩闹终吞态纬优拱摔句逆购铲泉哗掳乎鲸扦澳鸯浇萝校卒挥遇匆客犯病故差齐疮搜咸救冻横搭宵瑞痉在膝但壕礼吹请显送知喧羊隋榆遥纺嚏碍篷队奇色伯离亏仪褐撩跃菠季抡赌贱砧究蔚尺笼贪矾足芝主惊含亲潮欣保血拣蜗尘舍柏岂州酉成本会计学习辅导（二）第四章 待摊费用和预提费用的核算一、待摊费用的核算（一）待摊费用的概念及特点待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内（包括一年）的各项费用，如低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。待摊费用的特点是支付在前，摊配在后。（二）待摊费用的发生(或支付)和摊销企业为了总括反映待摊费用的发生、归集和分配情况，应设置“待摊费用”账户。企业发生各项待摊费用时，借记本账户，贷记“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”、“应交税金”等账户；按受益期分期摊销时，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等账户，贷记本账户。期末为借方余额，反映的是企业各种已支出但尚未摊销的费用。“待摊费用”账户应按费用种类设置明细账进行明细核算。需注意的是：超过一年以上摊销的固定资产修理费用支出和租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他费用，应在“长期待摊费用”账户核算。二、预提费用的核算（一）预提费用的概念及特点预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。预提费用的特点是预提在前，支付在后。（二）预提费用的预提和支付企业为了总括反映预提费用的预提以及支付情况，应设置“预提费用”账户。企业按规定预提计入本期成本、费用时，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户，贷记本账户；实际支付时，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。若实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本。期末贷方余额反映的是企业已预提但尚未支付的各项费用；期末若为借方余额，反映的是企业实际支付的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。“预提费用”账户应按费用种类设置明细账进行明细核算。本章涉及的名词：待摊费用预提费用判断正误：1、 每月预提借款利息时，应进行的会计处理是：借：管理费用(财务费用)贷：预提费用2、为均衡成本负担，正确确定各期收益，凡是数额较大的费用，均应作为待摊费用处理，分期摊销。（受益期和支付期不一致的费用）3、“预提费用”账户仅有贷方期末余额，因此，它是负债类账户。（也有借方余额，也是资产类帐户。期末贷方余额反映企业已预提但尚未支付的各项费用，借方余额反映企业实际支付的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用）4、预提的租金、保险费等属于预提费用，企业可以根据每项预提费用所需总额和受益期限分别确定预提费用的预提期限及各月提取的数额。43页5、超过一年以上摊销的固定资产修理费用支出，应在“待摊费用”账户中进行核算。（应在“长期待摊费用”帐户核算）6、企业的借款利息费用不应计入产品成本，应记入“财务费用”账户，全部作为期间费用处理。例：某企业本月生产A产品25台，B产品40台，C产品50台。共同耗用甲材料3672公斤，甲材料单价5元。三种产品单位材料消耗量分别是60公斤、40公斤和10公斤。要求：根据以上材料，采用“材料定额消耗量比例法”分配甲材料费用，并编制相应的会计分录。1 A产品原料定额消耗量=2560=1500公斤B产品原料定额消耗量=4040=1600公斤C产品原料定额消耗量=5010=500公斤材料消耗量分配率=3672/（1500+1600+500）=1.02A产品应分配的原材料数量=15001.02=1530公斤B产品应分配的原材料数量=16001.02=1632公斤C产品应分配的原材料数量=5001.02=510公斤A产品应分配的原材料费=15305=7650元B产品应分配的原材料费=16325=8160元C产品应分配的原材料费=5105=2550元会计分录：借：基本成本基本生产成本A产品 7650 -B产品 8160 -C产品 2550 贷：原材料 18360例：某生产车间领用专用工具一批，计划成本36000元，本月低值易耗品成本差异率为节约3%，该批工具在一年半内分月平均摊销。要求：编制领用、调整成本差异和摊销的会计分录（1）领用时：借：长期待摊费用 36000 贷：周转材料低值易耗品 36000（2）调整成本差异：360003%=1080（节约）借：长期待摊费用 1080（红字）贷：材料成本差异低值易耗品差异 1080（红字）（3）本月摊销低值易耗品（36000-1080）/18=1940借：制造费用 1940 贷：长期待摊费用 1940例：某工业企业某月发生动力费用7600元，通过银行支付，月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间耗电5000度，其中车间照明用电500度；辅助生产车间耗电2000度，其中车间照明用电300度；企业管理部门耗电600度。要求：（1）按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费。A产品生产工时为3000小时，B产品生产工时为2000小时。（2）编制该月支付与分配外购电费的会计分录。（注：该企业基本生产车间明细帐不设“燃料及动力费”成本项目；辅助生产车间不设“制造费用”明细帐；所编分录列示到成本项目）(1) 分配电费：分配率=7600/（5000+2000+600）=1基本车间：产品用电=45001=4500元 照明用电=5001=500元辅助生产车间：用电费=20001=2000元企业管理部门：用电费=6001=600元 合计 7600元分配A、B产品动力费：分配率=4500/（3000+2000）=0.9A产品负担：30000.9=2700元B产品负担：20000.9=1800元会计分录：借：基本生产成本A产品（燃料及动力）2700 B产品（燃料及动力）1800辅助生产成本（燃料及动力）2000制造费用基本生产车间 500管理费用 600贷：银行存款 7600例：某工业企业基本生产车间的一台设备计划在6月进行大修理。预计大修理费用为21000元，年度内各月均衡负担该项费用。企业规定从1月份开始，每月计提1750元。该项大修理由机修车间进行，领用材料9860元，发生工资费用8300元，制造费用5840元。要求：编制1-12月份预提固定资产修理费用和修理费用分配的会计分录。（1）1-6月预提大修理费用时： 借：基本生产成本 1750贷：预提费用 1750 （2）6月份发生大修理费时： 借：辅助生产成本机修车间 24000贷：原材料 9860 应付工资 8300 制造费用 5840（3）结转修理费用： 借：预提费用 24000 贷：辅助生产成本机修车间 24000（4）7-12月份每月分摊大修理费用 借：基本生产成本 2250 贷：预提费用 2250其中：2250=（24000-17506）/6第五章 辅助生产费用的核算一、 辅助生产费用核算的特点（一）辅助生产及辅助生产费用的概念工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用，被称为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。（二）辅助生产费用核算的特点辅助生产费用的核算，包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个方面。1、归集：辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程；辅助生产费用的归集是为辅助生产费用的分配作准备，因为只有先归集起来，才能够进行分配。2、辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程。分配的及时性和准确性，影响到基本生产产品成本、经营管理费用以及经营成果核算的及时性和准确性。辅助生产费用分配的核算，是辅助生产费用核算的关键。二、辅助生产费用归集的核算（一）账户的设置和归集的程序辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”账户进行的。该账户一般应按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。辅助生产发生的各项生产费用，应记入“辅助生产成本”账户的借方进行归集。辅助生产费用归集的程序有两种，相应地，“辅助生产成本”明细账的设置方式也有两种。两者的区别在于辅助生产制造费用归集的程序不同。在一般情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用辅助生产车间”账户进行单独归集，然后将其转入相应的“辅助生产成本”明细账，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。但在辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本的情况下，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用可以不通过“制造费用辅助生产车间”明细账单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”明细账。（二）辅助生产费用归集的账务处理 1、设置“制造费用辅助生产车间”账户的情况（1）对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，发生时应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入；（2）对于未专设成本项目的辅助生产费用，发生时应先计入“制造费用辅助生产车间”账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”总账和所属明细账的借方。2、不设置“制造费用辅助生产车间”账户的情况“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。三、辅助生产费用分配的核算辅助生产车间既可能生产产品又可能提供劳务。所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，应在产品完工时，从“辅助生产成本”账户的货方分别转入“低值易耗品”、“原材料”等账户的借方；所提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方，转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在造工程”等有账户的借方。辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和企业管理部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。因此，为了正确地计算辅助生产产品和劳务的成本，并将辅助生产费用正确地分配给各受益单位，在分配辅助生产费用时，需要在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。通常采用的辅助生产费用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。（一）直接分配法所谓直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。 （二）交互分配法采用交互分配法。需要进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率)，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按提供劳务的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率)，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性；但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的费用分配率(单位成本)，是根据交互分配前的待分配费用计算的，所以据此计算的分配结果仍不十分精确。在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，可以用上月的辅助生产费用分配率作为交互分配的分配率。（三）代数分配法采用代数分配法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。（四）计划成本分配法采用这种分配方法，辅助生产为各受益单位(包括受益的其他辅助生产车间、部门在内)提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，可以再分配给辅助生产以外各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计入管理费用。采用按计划成本分配法，各种辅助生产费用只分配一次，且劳务的计划单位成本已事先确定，因而简化和加速了计算分配工作；通过辅助生产成本节约或超支数额的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；此外，按照计划单位成本分配，排除了辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任。但是采用这种分配方法，必须具备比较正确的计划成本资料。本章涉及的名词：辅助生产辅助生产费用辅助生产成本辅助生产费用的直接分配法辅助生产费用的交互分配法辅助生产费用的代数分配法辅助生产费用的计划成本分配法判断正误：1、“辅助生产成本”账户一般应按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。2、采用交互分配法分配辅助生产费用时，对外分配的辅助生产费用，应为交互分配前的费用加上交互分配时分配转入的费用。（减去交互分配转出的费用）3、采用代数分配法分配辅助生产费用，分配结果最正确。4、采用计划成本分配法，对于辅助生产车间实际发生的费用包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，一般全部计入管理费用。（为了简化计算）5、任何情况下，辅助生产的制造费用可以不通过“制造费用辅助生产车间”明细账单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。（对于未专设成本项目的辅助生产费用，先计入“制造费用（辅助生产）”帐户归集，在从该帐户的贷方直接转入“辅助生产成本”帐户的借方）第六章制造费用的核算 一、制造费用归集的核算（一）制造费用的含义制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用包括企业内部分厂、车间的管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、租赁费（不包括融资固定资产的租赁费）、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性或修理期间的停工损失以及其他制造费用。（二）制造费用核算的账户为了总括反映和监督企业各生产单位在一定时期内为组织和管理生产所发生的各项制造费用，需要设置“制造费用”账户。制造费用发生时，记入本账户的借方，进行分配结转时，记入本账户的贷方，本账户月末一般无余额。如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小，为了减少转账手续，也可以不通过“制造费用”账户，直接记入“辅助生产成本”账户。根据企业管理的需要，分析制造费用超支的原因，寻找降低费用的途径，“制造费用”账户应按生产单位别设置明细账，并在账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映各生产单位各项制造费用的发生情况。（三）制造费用归集的核算制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况：1一般费用发生时，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”或其他有关账户。如办公费、差旅费、劳动保护费等。2机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、修理费等，在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”等账户。需要注意：（1）辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过“制造费用”账户单独核算，则应比照基本生产车间制造费用的核算；如果辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户单独核算，应将其全部记入“辅助生产成本”账户。（2）归集在“制造费用”账户借方的各生产单位当月发生的制造费用，月末应将各项费用发生额的合计数，分别与其预算数进行比较，以查明制造费用预算的执行情况。二、 制造费用分配的核算制造费用分配计入产品成本的方法一般有生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按年度计划分配率分配法等。 （一）生产工人工时比例分配法生产工人工时比例分配法按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配制造费用。分配的计算公式：制造费用总额制造费用分配率 = 各种产品生产工时总数某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工时数分配率这种方法适用于机械化程度较低，或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。（二）生产工人工资比例分配法生产工人工资比例分配法是以直接计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。分配的计算公式：制造费用总额制造费用分配率 = 各种产品生产工人工资总额某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工人工资数制造费用分配率（三）机器工时比例分配法机器工时比例分配法是以各种产品生产所用机器设备的运转工作时间的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。分配的计算公式：制造费用总额制造费用分配率 = 各种产品耗用机器工时之和某种产品应负担的制造费用=该产品的生产耗用机器工时数分配率对机械化、自动化程度较高的车间，其制造费用可以按机器工时的比例进行分配。(四)按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配是指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配比例分配计入12月份产品成本中。计算公式：年度制造费用计划总额年度计划分配率 = 年度各种产品计划产量的定额工时总数某月某种产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数分配率采用年度计划分配率分配法，可随时结算已完工产品应负担的制造费用，简化分配手续，最适用于季节性生产的企业车间。在生产工人工时、生产工人工资和机器工时比例分配法下，“制造费用”账户一般没有期末余额。如果使用按年度计划分配率分配法，实际发生的制造费用与按年度计划分配率分配转出的制造费用不一致，就会使“制造费用”账户有借方或贷方余额。本章涉及的名词：制造费用生产工人工时比例分配法生产工人工资比例分配法机器工时比例分配法按年度计划分配率分配法判断正误：1、采用按年度计划分配率分配法分配制造费用，一般的月份，“制造费用”账户会有余额。(借方或贷方余额)2、“制造费用”账户按生产单位分别设置明细账，并在账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映各生产单位各项制造费用的发生情况。3、对机械化、自动化程度较高的车间，其制造费用可以按生产工人工时比例分配法进行分配。（应按机器工时比例分配法）4、采用按生产工人工资比例分配法分配制造费用，最适用于季节性生产的企业车间。（季节性生产的企业最适用按年度计划分配率分配法）5、在生产多种产品的车间中，制造费用都是间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。6、在生产工人工时、生产工人工资和按年度计划分配率分配法下，“制造费用”账户一般没有期末余额。（应该说 生产工人工时、生产工人工资和机器工时分配法下“制造费用”帐户期末一般没有余额）7、在进行制造费用核算时，对于辅助生产车间可根据具体情况决定是否设置“制造费用”账户。例1：1.某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本月发生费用4510元，提供修理劳务量2600小时，其中为运输部门修理400小时，为基本生产车间修理2000小时，为行政管理部门修理200小时，修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生的费用7920元，运输材料物资等7500吨公里，其中，为修理车间提供劳务300吨公里，为基本生产车间提供劳务5200吨公里，为行政管理部门提供运输劳务2000吨公里。要求：采用直接分配法计算分配费用、运输费用，编制对外分配的会计分录。（1） 对外分配劳务量修理：2600-400=2200（小时）运输：7500-300=7000（吨公里）（2） 分配率：修理：4510/2200=2.05（元/小时）运输：7920/7000=1.10（元/公里）（3） 对外分配金额：基本生产车间：应分配修理费用=20002.05=4100（元） 应分配运输费用=52001.10=5720（元）行政管理部门：应分配修理费用=2002.05=410（元）： 应分配运输费用=20001.10=2200（元）（4） 会计分录：借：制造费用 9820 管理费用 2610贷：辅助生产成本修理 4510 运输 7920例2：某企业设置修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本月发生费用19000元，提供劳务20000小时，其中，为运输部门修理1000小时，为基本生产车间修理16000小时，为行政管理部门修理3000小时。运输部门本月发生的费用20000元，提供运输40000公里，其中，为修理车间提供的运输劳务1500公里，为基本生产车间提供运输劳务30000公里，为行政管理部门提供运输劳务8500公里。要求：采用交互分配法计算分配修理、运输费用，编制会计分录。（辅助生产车间不设“制造费用”科目）。（1） 交互分配前的分配率：修理：19000/20000=0.95（元/小时）运输：20000/40000=0.5（元/公里）（2） 交互分配：运输车间应分配修理费：10000.95=950（元）修理车间应分配运输费：15000.50=750（元）（3） 交互分配后的实际费用（对外分配数额）修理：19000+750-950=18800（元）运输：20000+950-750=20200（元）（4） 交互分配后的分配率（对外分配率）修理：18800/19000=0.98947运输：20200/38500=0.52468（5） 对外分配：基本生产车间：修理费：160000.98947=15831.52（元）运输费：300000.52468=15740.40（元）行政管理部门：修理费：30000.98947=2968.48（元）运输费：85000.52468=4459.60（元）(6)会计分录：交互分配时：借：辅助生产成本修理 750 运输 950 贷：辅助生产成本修理 950 运输 750对外分配时：借：制造费用基本车间 31571.92管理费用 7428.08 贷：辅助生产成本修理 18800辅助生产成本运输202003、某企业修理车间和运输部门本月有关业务汇总如下：修理车间发生费用35000元，提供劳务20000小时，其中，为运输部门提供3000小时，为基本生产车间提供16000小时，为管理部门提供1000小时。运输部门发生费用46000元，提供运输40000公里，其中，为修理车间提供3500公里，为基本生产车间提供30000公里，为管理部门提供6500公里。计划单位成本：修理每小时2元，运输每小时1.2元。要求：（1）计算按计划成本分配合计数额。（2）计算辅助生产（修理、运输）实际成本数额。（3）计算辅助生产差异。（5）编制按计划成本分配和辅助生产成本差异的会计分录。解：（1）计划成本分配数额修理：200002=40000（元）运输：400001.2=48000（元）（2）辅助生产实际成本修理：35000+（35001.2）=39200（元）运输：46000+（30002）=52000（元）（3）辅助生产成本差异修理：39200-40000=-800（元）（节约）运输：52000-48000=+4000（元）（超支）（4）会计分录借：辅助生产成本修理 4200 运输 6000 制造费用基本生产车间 68000（32000+36000） 管理费用 9800（2000+7800）贷：辅助生产成本运输 48000 修理 40000借：管理费用 3200 贷：辅助生产成本修理 -800 运输 +4000例4：某基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，共计生产工时22000小时，其中，甲产品7500小时，乙产品8500小时，丙产品6000小时。本月发生的各种间接费用如下：（1） 以银行存款支付劳动保护费1300元。 借：制造费用 1300贷：银行存款 1300（2） 车间管理人员的工资4000元。借：制造费用 4000贷：应付工资 4000（3） 按车间管理人员工资的14%提取应付福利费。借：制造费用 560贷：应付福利费 560（4） 车间消耗材料1700元。借：制造费用 1700贷：原材料 1700（5） 车间固定资产折旧费1600元。借：制造费用 1600贷：累计折旧 1600（6） 预提修理费500元。借：制造费用 500贷：预提费用 500（7） 本月摊销保险费400元。借：制造费用 400贷：待摊费用 400（8） 辅助生产成本（修理、运输费）转入1200元。借：制造费用 1200贷：辅助生产成本 1200（9） 以银行存款支付办公费、邮电费、水电费及其他支出等共计1940元。借：制造费用 1940贷：银行存款 1940制造费用分配率=13200/22000=0.6（元/小时）各种产品应分配的制造费用：甲产品：75000.6=4500（元）乙产品：85000.6=5100（元）丙产品：60000.6=3600（元）（10） 借：基本生产成本甲产品 4500乙产品5100丙产品 3600 贷：制造费用 13200第七章废品损失和停工损失的核算一、废品损失的核算(一）废品与废品损失的概念1废品的含义废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品，都应包括在内。2废品的种类废品分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品，是指经过修理可以使用，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品；不可修复废品，则指不能修复，或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。3废品损失的含义废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。需要指出：（1）经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；（2）产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；（3）实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。质量检验部门发现废品时，应该填制废品通知单，列明废品的种类、数量、生产废品的原因和过失人等。成本会计人员应该会同检验人员对废品通知单所列废品生产的原因和过失人等项目加强审核。只有经过审核的废品通知单，才能作为废品损失核算的根据。（二）废品损失的核算方法1核算科目的设置为了单独核算废品损失，在会计科目中应增设“废品损失”科目；在成本项目中应增设“废品损失”项目。“废品损失”科目是为了归集和分配废品损失而设立的。该科目应按车间设立明细帐，帐内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。具体分为以下几种情况：（1）不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品计算表：借：废品损失贷：基本生产成本（2）可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表：借：废品损失贷：原材料应付工资应付福利费制造费用（3）废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方转出：借：原材料（或其他应收款）贷：废品损失（4）“废品损失”科目上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失， 分配转由本月同种产品的成本负担：借：基本生产成本贷：废品损失通过上述归集和分配，“废品损失”科目月末没有余额。2不可修复废品损失的核算进行不可修复废品损失的核算，先应计算截至报废时已经发生的废品生产成本；然后扣除残值和应收赔款，算出废品损失。不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。（1）按废品所耗实际费用计算在采用按废品所耗实际费用计算的方法时，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目的贷方转入“废品损失”科目的借方。如果废品是在完工以后发现的，这时单位废品负担的各项生产费用应与单位合格品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。按废品的实际费用计算和分配废品损失，符合实际，但核算工作量较大。（2）按废品所耗定额费用计算的方法在按废品所耗定额费用计算不可修复废品的成本时，废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。按废品的定额费用计算废品的定额成本，由于费用定额事先规定，不仅计算工作比较简便，而且还可以使计入产品成本的废品损失数额不受废品实际费用水平高低的影响。也就是说，废品损失大小只受废品数量差异（差量）的影响，不受废品成本差异（价差）的影响，从而有利于废品损失和产品成本的分析和考核。但是，采用这一方法计算废品生产成本，必须具备准确的消耗定额和费用定额资料。2可修复废品损失的核算可修复废品返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方。其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方，转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。废品修复费用减去残料和赔款后的废品净损失，也应从“废品损失”科目的贷方转入“基本生产成本”科目的借方，在所属有关的产品成本明细帐中，记入：“废品损失”成本科目。在不单独核算废品损失的企业中，不设立“废品损失”科目和成本项目，只在回收废品残料时，借记“原材料”科目，贷记“基本生产成本”科目，并从所属有关产品成本明细帐的“原材料”成本项目中扣除残值价值。“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细帐归集的完工产品总成本，除以扣除废品数量以后的合格品数量，就是合格品的单位成本。二、停工损失的核算（一）停工损失的概念停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。（二）停工损失的核算方法为了单独核算停工损失，在会计科目中应增设“停工损失”科目；在成本项目中应增设“停工损失”项目。“停工损失”科目是为了归集和分配停工损失而设立的。该科目应按车间设立明细帐，帐内按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。停工期间发生、应该计入停工损失的各种费用，都应在该科目的借方归集：借记“停工损失”科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”和“制造费用”等科目。归集在“停工损失”科目借方的停工损失，其中应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失，应从该科目的贷方分别转入“其他应收款”和“营业外支出”科目的借方；应计入产品成本的损失，则应从该科目的贷方分别转入“基本生产成本”科目的借方。应计入产品成本的停工损失，如果停工的车间只生产一种产品，应直接记入该种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目；如果停工的车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法（如采用类似于分配制造费用的方法），分配记入该车间各种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目。本章涉及的名词：废品可修复废品不可修复废品废品损失停工损失判断正误：1、可修复废品是指经过修理可以使用，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。2、产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，应作为废品损失处理。3、废品损失是在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，扣除回收的废品残料价值以后的损失。4、“废品损失”账户应按车间设立明细账，账内按产品品种分设专户，并按费用项目分设专栏或专行进行明细核算。5、“废品损失”账户是为了归集和分配废品损失而设立的，该账户期末应该有借方余额。6、不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。7、在按废品所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本时，废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。第八章生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算 一、在产品的概念及其数量的确定在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。（一）在产品数量的核算企业在生产过程中发生的生产费用，经过在各种产品之间进行分配和归集，应计入本月各种产品成本的生产费用，都已集中反映在“基本生产成本”账户和所属各种产品成本明细账中。月末，企业生产的产品有三种情况：1产品已全部完工，产品成本明细账中归集的生产费用（如果有月初在产品，还包括月初在产品费用）之和，就是该完工产品的成本；2如果当月全部产品都没有完工，产品成本明细账中归集的生产费用之和，就是该种在产品的成本;3如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的生产费用之和，应在完工产品和月末在产品之间采用适当的分配方法，进行生产费用的归集和分配，以计算完工产品和月末在产品的成本。月初在产品费用、本月生产费用与本月完工产品费用、月末在产品费用之间的关系，可以用下列公式表达：月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用公式的前两项是已知数，后两项是未知数，前两项的费用之和，在完工产品和月末在产品之间采用一定的方法进行分配。分配的方法有二：一是先计算确定月末在产品成本，然后倒算出完工产品成本；二是将公式前两项之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。无论采用哪一种方法，各月末在产品的数量和费用的大小以及数量或费用变化的大小，对于完工产品成本计算都有很大影响。欲计算完工产品的成本，需取得在产品增减动态和实际结存的数量资料，因而须正确组织在产品收发结存的数量核算。（二）在产品清查的核算为了核实在产品的数量，保护在产品的安全完整，企业必须认真做好在产品的清查工作。清查可以定期进行，也可以不定期进行。清查时，应根据盘点结果和账面资料编制在产品盘存表，填制在产品的账面数、实存数和盘盈盘亏数、以及盈亏的原因和处理意见等；对于报废和毁损的在产品，还应登记其残值。成本核算人员应对在产品的清查结果进行审核，并进行如下账务处理：清查中发现在产品盘盈时：借：基本生产成本贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢经过批准进行处理时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：制造费用清查中发现在产品盘亏和毁损时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：基本生产成本经批准后分别原因进行处理：借：原材料其他应收款营业外支出制造费用贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢二、 生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法 生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法主要有七种：不计算在产品成本法、按年初数固定计算在产品成本法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。企业应根据其在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各种费用比重的大小，以及定额管理基础好坏等具体条件和实际情况，选择既合理又简便的分配方法。（一）不计算在产品成本法不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。（二）在产品按年初数固定计算法按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性和导致企业存货资产反映失实。（三）在产品按原材料费用计价法在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计