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浅析企业会计职业道德规范第一章 引言1.1问题的提出 随着中国社会主义市场经济体制的不断建立和完善，特别中国加入世贸组织几年来，中国经济在不断与国际接轨。中国正在加强会计法律法规建设，使会计工作更加规范，会计工作更加合理合法，对会计信息质量的要求也在不断提高。因为会计信息失真引发的经济问题令人深思，会计人员熟悉财经法规、纪律，可往往却在最后关头把持不住，所以人们不断的提出提高会计从业人员职业道德，从源头把好关。 笔者通过东北大学公司管理专业本科班的学习，在专业知识领域不断充实自己，使我更加认识到一个高质量的会计报表对企业经营发展，对企业各方利益关联者的重要性。产权制度的不断完善，企业所有权和经营权的分离，使各方更加关注财务会计信息。从美国的“安然事件”到中国的“蓝田股份”的破产和近期法国兴业银行的巨额亏损的案例中，我们认识到作为财务人员，遵守职业操守，提供真实会计信息的重要性，这也是我要选择这一论题的出发点。我国会计行业几次规则修定，使我国会计核算准则逐渐与世界接轨，但我们的会计信息核算质量却没有与国际接轨，所以我们要探讨如何提高会计人员的职业道德，加强会计职业道德规范建设，使我们的企业经营、股市运作向好的方向不断发展。 1.2思路和方法 会计职业道德建设是一个老生常谈的问题，但不同的形势下，对会计职业道德建设的要求也在不断提高。本文首先介绍了会计职业道德建设的基本内含和具体内容，然后从会计道德建设的现状进行剖析，认识到加强会计职业道德建设的重要性和紧迫性。其次结合现实提高加强会计职业道德建设的几点思考。 在写作过程中，我经过反复查阅资料、文献，确定论文题目，在指导老师的帮助下确定写作大纲。本文采用理论联系实际、资料收集等方法进行研究与撰写。经过反复修改，指导老师多次阅，最终定稿。第二章 会计职业道德概述 2.1会计职业道德的含义职业道德是一个职业得以生存的基础，它对职业者的要求在一定程度上要高于法规的约束。会计职业道德是会计人员对社会的公开承诺，丧失了职业道德，将导致会计信息严重失真，失去社会对会计的信任。会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。会计人员始终坚持应立足于本职工作，操守为重，恪守准则，保证入账工作的合法合理性，保证核算工作的准确无误，按时地编制合格标准的财务报表，及时、真实、客观的反映会计信息，为投资者、管理者提供有效的财务信息。随着社会主义市场经济的的发展过程中，会计行业在新的形势下也在不断变化，会计职业道德问题仍是会计人员从业的基本要求。我国会计界老前辈潘序伦先生创办了立信会计学校，造就了立信精神，构造了立信会计模式，“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有成”。综观国际上一些先进发达国家的会计职业道德，如1980年7月，国际会计师联合会职业道德委员会拟订并经国际会计师联合会理事会批准，公布了国际会计职业道德准则，规定了正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力、道德自律等七个方面的职业道德内容。2.2会计职业道德的内容会计人员作为特殊从业人员，不仅要有良好的业务素质，还要有较强的原则性、政策观念和职业道德水平。会计人员的原则性、责任感对搞好一个单位的会计工作和提高会计信息质量，起着重要的作用。今天的会计职业道德重点包含以下几个方面的内容： 2.2.1爱岗敬业。这是财会人员职业道德规范的首要前提，财务人员要认识到自身工作的重要性和本岗位在整个经济活动中重要地位，热爱本职工作，以严谨的态度来从事本职工作。 2.2.2熟悉法规。这是财会人员职业道德规范的重要基础。财会工作涉及面广，为了正确处理各方的关系，要求财会人员必须熟悉财经方针政策和各种会计法律法规与制度，确保财务处理的正确性。财会人员要不断学习，掌握新的方针政策和新的核算方法，做到与时俱进。 2.2.3依法办事。这是财会人员职业道德规范的重中之重。财会工作在做到合理合法，以法律准则为基础，为国家、集体和个人把好理财关。做一个合格的经济卫士。会计职业道德规范的内容还包括：勤奋工作、尽职尽责、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务、勤俭理财、讲究效益等方面。会计基础工作规范第十七条至第二十四条更是明确指出了对会计人员的职业道德要求。会计是一门经济管理的应用性技术学科。因而会计职业本身和会计道德具有很强的专业性，只有坚持客观、公正、真实的职业道德，并同时体现会计的专业技术上的功能，才能产生高质量的会计信息服务于社会。第三章 会计职业道德建设的现状及其分析3.1、会计职业道德现状 随着社会主义市场经济的逐步建立，我国的会计法规和准则也不断健全，会计从来人员素质不断提高，会计道德建设总体上是好的，但一些问题的出现，也向我们敲响了会计道德建设的警钟。我国会计职业道德建设现状有以下问题存在： 3.1.1会计职业道德观念淡薄。在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。 3.1.2追求私利，监守自盗。一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，甚至走上了违法犯罪的道路。 3.1.3违背准则，弄虚作假。一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计做假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为，却不予指明，并加以虚假的陈述，出具虚假的审计报告。 3.2会计职业道德建设现状的原因分析3.2.1 社会变革及市场经济对价值观念的冲击 改革开放以来，我国社会发生了一系列深刻的社会变革。随着社会主义市场经济体制的建立和完善，人们的思想意识、价值观念，都在随之发生变化。在市场经济条件下，由于社会经济成分、组织形式、就业方式和分配方式日益多样化，人们利益格局势必多样化和复杂化，原来那种单一的利益关系向大跨度、多层次的利益关系格局变化。利益关系的变化反映在思想意识上，必然引起道德冲突。人们在分析会计信息失真原因时所讲的利益驱动，就是指这种价值观念变化的一种负面效应。在会计职业道德滑坡中，小团体利益与社会利益发生冲突的占了会计职业活动中利益关系的绝大多数，而且往往是小团体利益占了上风，导致了会计信息失真。而注册会计师为了争夺会计市场上的经济利益，不惜严重损害国家和社会公众的利益。这些都是个人利益的集中表现。出于不同的动机，有的粉饰经营业绩，或将利润做大，或将利润做小，或操纵利润，将其均衡化，或进行利润清洗；有的粉饰财务状况，或高估资产，或低估负债。 3.2.2 会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德 会计人员是单位内部的会计从业人员受聘、受雇于其所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、奖惩、升迁，均依靠其所在单位的任职及任职的业绩。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员则面临着坚持准则、坚守职业道德就可能被辞退下岗的痛苦选择，客观上存在着站得住的顶不住，顶得住的站不住的现象。当前突出存在的会计信息失真问题，绝大部分是单位负责人授意、指使、强令会计人员编制虚假会计信息造成的。会计人员的职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和发挥多大的作用,也就不可避免地打了折扣。调查显示，当前普遍发生的作假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有被授意、指使、强令，那么自己是不会主动造假的。虽然也有些会计人员因欠缺职业道德而造假，但究其根源还是上级领导强迫所造成的。3.2.3 职业道德的外部法律环境不佳 会计人员坚持准则的法律保障和法律救济制度不完善，不利于会计人员形成良好的会计职业道德。在经济工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业会计人员法律意识淡薄，削弱了自我约束能力。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经济，而放纵了违纪违规的行为。况且目前财政监督、税务监督、审计监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得非诚信行为的成本低廉却能给失信者带来巨大的利益，这在一定程度上也助长了造假的气焰。3.2.4 对会计职业道德的宣传教育和监督检查缺乏有力手段和措施 有些会计人员道德素质偏低，当然受社会风气的影响，也是不良社会风气的组成部分。具体来看与教育不够极有关系。我们的学校教育中，较长时期片面注意智育，忽视德育。而在参加工作以后，会计人员继续教育规定中有职业道德内容，但实际上从未见过职业道德培训。此外，造成会计人员职业道德缺欠和失范的原因还有很多。从本质上讲，会计职业道德应该是非强制性的，但是目前企业会计的职业道德依然还是通过法律或法规的形式强制规定的。但应当看到，其他方面的职业道德要求是通过法律和法规的形式强制规定的。极具重要性的企业会计目前尚无一个行业自律性质的职业道德规范。3.3加强会计职业道德建设的必要性3.3.1良好的会计职业道德是会计行为规范化的基础，也是会计目标得以实现的重要保证。会计行为规范化要求会计行为合法化、合理化、真实化。而会计职业道德将主导会计人员的行为动机，会计人员的内心信念将支配其会计行为。会计人员是否具备良好的职业道德，将直接决定其会计行为的规范化与否。要实现会计目标，其前提是会计人员要提供真实的、规范的会计信息。3.3.2良好的会计职业道德素质有利于优化资源配置。有限的经济资源的合理配置并不是一个纯粹的经济活动过程，要有人的参与处理。人的道德素质、价值观念以及由此导致人际关系协调状态将直接影响物质资源的合理配置方式和程度。虚假信息，虚假业务，虚假财务报表直接扰乱了社会主义市场经济秩序，破坏了物质资源的合理配置，也必将阻碍物质资源合理配置过程和效益。可见，良好的会计职业道德素质能促进物质资源的合理配置。3.3.3进步的会计职业道德是诚信为本、操守为重的制衡力量。道德作为调节经济活动的手段，与管理、行政、法律、经济手段相比，有其不可替代的独特功能。一般而言，管理、行政、法律是一种强制性手段，它通过国家行政部门强制推行一些政策法令，尽管可以收到明显效果，但对处于市场经济活动的人来说，终究是一种外在力量，若不能被有效的监督执行，往往出现有法不依、执法不严、违法不究的现象。所以，进步的会计职业道德，可以促使会计人员自觉遵循法律、准则，实事求是，保证会计信息的真实、可靠。第四章 加强会计职业道德建设的几点思考从以上的分析中，我们可以看出，随着社会主义市场经济的进一步发展，经营制度的进一步改革，产权制度的进一步完善，社会对会计信息质量的要求在不断提高，前总理朱镕基曾在国家会计学院提出“不做假账”的要求。不做假账，归根到底就是要提高会计从业人员的素质，加强会计职业道德建设。笔者总结了对加强会计职业道德建设的几点思考：4.1加快会计诚信体系建设4.1 加强社会教育机制，启发行为人的良知 诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，取决于诚信的宣传和教育。要让人们认识到，诚信是重要的并且有益的，诚信是必然趋势，不诚信的人终究要倒霉。君子爱财，取之有道，不义之财，取之有害。非诚信行为是占小便宜吃大亏，是饮鸩止渴，为眼前利益牺牲长远利益。建立良好的以诚信为基础的市场经济体制，有利于提高会计人员技术水平和业务水平，从而提高会计的工作质量和会计队伍的整体素质；有利于会计人员有效地履行会计监督职能，提高自我防腐的能力，自觉抵制各种利益的诱惑；有利于提高全社会精神文明的程度，促进社会主义经济建设健康发展。 4.1.1将会计诚信教育作为会计职业道德建设的第一重要内容。会计教育不仅要传授必需的技巧和知识，而且要灌输道德标准和敬业精神。要注重道德标准和敬业精神的灌输，强调会计诚信是最基本的会计原理。 4.1.2要将会计诚信教育的目标定位于赋予会计人员适应时代要求的会计人格精神。诚信是一个社会赖以生存和发展的基石，是一切道德的基础和根本，也是一个人安身立命的基础，是人之为人最重要的品德。它是一个人在长期的教育和生活、工作中形成的，诚信是金。 4.1.3要把会计诚信教育的重点放在会计诚信信念、诚信文化、诚信制度的教育上。通过会计诚信教育，确立会计人员的会计诚信观念和诚信立人的意识，使会计人员把会计诚信作为最重要的工作准则和最基本的工作要求。 会计人员要以诚信做人做为从业的基本要求4.1.3.1做老实人，说老实话，办老实事，不弄虚作假。做老实人，要求会计人员言行一致，表里如一，光明正大。说老实话，要求会计人员说话诚实，是一说一，是二说二，不夸大，不缩小，不隐瞒，如实反映和披露单位经济业务事项。办老实事，要求会计人员工作踏踏实实，不弄虚作假，不欺上瞒下。总之，会计人员应言行一致，实事求是，正确核算，尽量减少和避免各种失误，不能为了个人和小集团利益，伪造账目，弄虚作假，损害国家和社会公众利益。 4.1.3.2保密守信，不为利益所诱惑。在市场经济中，秘密可以带来经济利益，而会计人员因职业特点经常接触到单位和客户的一些秘密。因而，会计人员应依法保守单位秘密，这也是诚实守信的具体体现。 会计人员保守商业秘密，维护国家、单位利益是其应尽的义务。弄虚作假不仅是一种不道德的行为，也是违法行为，是会计职业的大忌。此外，会计人员要了解自己悉知的信息中，哪些是国家秘密，哪些是商业秘密，哪些是无关紧要的事项，以防止无意泄密的情况发生。 4.1.3.3执业谨慎，信誉至上。诚实守信，要求注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度，对客户和社会公众尽职尽责，形成守信光荣，失信可耻的氛围，以维护职业信誉。注册会计师在选择客户时应谨慎，不要一味地追求营业收入，迎合客户不正当要求，接受违背职业道德的附加条件。注意评估自身的业务能力，正确判断自身的知识、经验和专业能力能否胜任所承担的委托业务。4.2实行会计职业自律机制为主、行政管理为辅的模式会计职业道德的实施主要依靠会计人员道德感和思想觉悟，而非受制于外力。因此，会计职业道德不应由政府直接出面制定，而应由注册会计师协会、会计协会等民间组织来制定、颁布与监督实施，实现会计行业自律。相应地，可在注册会计师协会、会计协会等会计组织内成立道德委员会来履行会计职业道德的监测评价职能，对道德评价结果应使用奖罚手段，对违反法律和会计职业道德评价严重不合格的会计人员，可依法追究刑事责任和吊销会计从业资格证书，或让他们重新接受会计职业道德再教育。评价对广大会计职业界来说，是一种无形的精神力量和十分重要的行为约束方式，它是道德规范付诸实施的必要方式，是促使道德力量发挥作用的必要环节。4.3改善现有的会计人员录用制度。可以采用会计人员下派制度和录用制度相结合的方式。由各地的财政部门组织成立会计公司，作为培训、再培训和输送会计人员的基地。针对不同的公司形成不同的下派方式。对国有大中型公司、上市公司及关系国计民生的公司，采取直接委派优秀会计人员。其他公司，采用推荐委派与公司录用相结合的方式。一般来说，会计人员在单位中的地位越高其独立性越强，则有利于提高会计人员的职业道德。另外，还应提高单位主管领导、财务负责人的业务知识和法律意识。单位主管领导、财务负责人具有企业会计政策选择与会计信息生成的控制权，企业的会计造假几乎都与他们的授意、指使或强令有关。因此，必须提高单位主管领导、财务负责人的职业道德水平。4.4加强法律监督,实现监督信息共享。只有加强有效监督，使法律的尊严得到保证，让违法者受到应有的惩罚，才能保证会计信息的真实可靠。重要的是财政审计、税务审计、政府审计的资料能共享。这样，一方面，使审计人员缩短了审计时间，降低了审计费用，同时减轻了企业的压力，在企业心中也提升了政府形象；另一方面，虽然三方审计目的不同，但对于违法行为处理却是一致的。这样可以使违法者在短时间内被发现和处理，避免不必要损失的发生。4.5大力加强会计人员职业道德教育。要全面提高会计人员素质，就要对会计人员进行定期培训。其中重要的是职业道德教育，提高每个会计人员的道德素质，特别是提高道德自律能力。加强会计人员政治理论、业务知识学习，提倡会计人员终身教育的观念，全面提高会计人员素质。一方面从德、能、勤、公、廉、俭六个方向着手，加强对会计人员的素质培养，让会计人员及时了解并熟悉国家制定的各项财务法规、方针、政策，强化法律意识，提高自身修养。另一方面，应掌握时事政策知识、财政税务知识、企业管理知识、电脑操作知识等相关知识。高素质的会计人员应当具有实事求是、一丝不苟的作风，讲求实效、雷厉风行的作风，敬业爱岗、无私奉献的作风，强烈的责任心和荣誉感、使命感。对会计人员的职业道德教育，可分为两个阶段：一是在校阶段的教育。教育对象是会计专业在校就读的学生。二是会计人员的在职教育。 对会计人员进行职业道德教育内容主要包括：（1）思想品德教育。旨在引导会计人员树立正确的人生观和价值观，培养会计人员的原则性、坚韧性和战胜困难的勇气。（2）法制教育。是让会计人员知法守法，培养会计人员学习和执行有关法规政策的自觉性，树立遵纪守法的良好会计职业道德。（3）专业教育。会计是一个技术性很强的职业，会计职业技能主要包括两个方面的内容：一是完成专业工作所需要的知识，二是完成专业工作所需要的技能和经验。会计职业本身和会计道德具有很强的专业性，只有坚持客观、公正、真实的职业道德，并同时体现会计的专业技术上的功能，才能产生高质量的会计信息服务于社会。会计职业道德依赖并服务于特定社会经济制度，会计职业道德规范来源不同，其约束机构也必然有所差别，随着社会经济制度的变革，其内容也会发生相应的变化。会计职业道德是会计行业长期进行会计实践活动自发形成的，具有自发性，属于约定俗成。它主要依靠会计人员的“慎独”、“内省”，自觉自愿地执行.具有较强的自律性。明确单位领导人对会计工作的领导职责；明确总会计师对会计工作的领导职责；明确会计机构以及会计机构负责人的职责；明确会计机构与其他职能机构的分工与关系；确定单位内部的会计核算制度。在全社会的范围内大力提倡“遵守职业道德为荣、违