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浅析“营改增”对商业银行的影响-营改增论文浅析“营改增”对商业银行的影响【摘要】商业银行实施营业税改增值税以后，可以通过增值税、销项税与进项税的抵扣缴纳相关税款，这在一定程度上有利于商业银行的发展，但另一方面，“营改增”也给商业银行就银行结构、发展创新等带来了不利的影响。笔者就 “营改增”以后对商业银行产生的影响作出以下的论述。【关键词】营改增 商业银行 增值税 消费税自原归属于营业税纳税范围的交通运输业经“营改增”划分到增值税领域内以后，我国营业税改增值税的税务改革就正式开始实施。营业税与增值税都是我国比较重要的税种，前者是以企业或者单位的营业额为基础来调整计算和缴纳一种流转税，这种税在具体计算缴纳的时候比较容易出现多次征税的问题；而后者是根据商品或劳务服务在各个增值环节根据增值额而计算缴纳的税种，它实行的是抵扣制度，能够有效防止多次征税问题的产生。一、对税负说受影响的预测“营改增”规定对商业银行的金融保险与生活性服务业务实施简易计税的办法。（一）简易计税办法的预测我们设商业银行的总营业为A，其征收率按国家最新规定的统一的3%，则其不包括增值税的计税依据就是A/（1+3%），增值税的大小为A/（1+3%）3%，其计算结果为A2.91%，商业银行在原先营业税纳税范围内一般按照金融业的5%来计算纳税。所以，“营改增”以后其税务负担变下了2.09%。简易计税办法是一种不抵进项税的优惠办法，它计算比较方便，但由于其无法进行销项与进项的抵扣增值税链条不能完整的延续，所以长久下去还是会被一般计税办法所代替。（二）一般计税方法预测一般计税办法下，我国最基本的增值税率是17%，一些优惠政策规定的还有13%、11%和6%。我们设商业银行的销售额为A其购进货物或劳务金额大小为a，增值税税率是E%，进项税税率是e%，那么其应纳税额B的表达式就是B=（A/（1+E%）E%-（a（1+e%）e%为了还原营改增前企业营业税的应纳税税额，我们需要对相关增值税的数额进项折算，此时我们再设税额总数为固定的D，没扣除营业税金及附加项目的利润是C，营业税的税率大小是k，企业所得税的大小是标准的25%，则D=（C-Ak）25%+Ak=C25%+Bk=B/A（1-25%）经计算当商业银行适用于6%税率时，其增值税税率转换为当量营业税税率大于原先营业税的5%，这有在一定程度上增加了企业的税负。（三）商业银行实行增值税或造成税负加重成本增加由计算公式可以看出，商业银行的进项税率越大，所缴纳的增值税就越少，在实际商业银行的业务中，一般根据贷款的利息税率计算进项税抵扣。6%的税率下商业银行的当量营业税率大约是百分之5.2，此时其实际税负有所增加，但如果加大税率，商业银行所承担的税负也就会明显超过缴纳营业税时。如果后续税收法律条例规定善业银行可以进行其他进行税额的抵扣，则增值税率很有可能上调，其实际税负也会随之上升，这就不利于商业银行的经营与发展。二、“营改增”给对商业银行带来的影响（一）对商业银行业务构成产生影响目前商业银行的业务种类较多。如果依据业务设置不同的税率，就容易使得银行的重心朝着税负较小、盈利能力较强的业务发展，但银行的多种业务在经济市场的有着重要的作用，如果某些业务弱化就极有可能对我国经济的总体发展产生不良影响。目前很多商业银行都在积极开展中间业务，提升非利息盈利在总收入中的比重，通常认为商业银行的中间收入最好能占到其总收入的一半左右。如果将商业银行的中间业务与利息业务的税率设置成同一档，其利息业务的税负就会有所减轻，这就会再次使得商业银行将业务重心转移到利息业务上来，从而使得其他业务受到不良的影响，最终不利于我国经济市场的健康发展。（二）对商业银行盈利产生影响经过以上的分析可以看出，“营改增”以后，四个增值税税率档位中，商业银行的税务负担都会有所增加。从税收原理上看，商业银行拥有着众多的业务类型，这些业务的开展类型各不相同，所以不应该只是用一档税率；此外，利息业务是目前商业银行的主要业务类型之一，其可抵扣性质决定它的税率可能不会使用6%的税率。综合商业用多种业务来看，其增值税的当量大小很可能是超过原营业税5%的税率的，即“营改增”以后商业银行的税务负担其实是加重的，这务必对行业银行的盈利多少有所干扰。另外，增值税一般纳税人要进行税额的抵扣就必须进行增值税专用发票的处理，这就要求商业银行所进行的工作流程中加入增税专用发票的处理环节，新环节的加入必然对银行系统提出了新的要求，系统升级就无法避免。（三）对商业银行业务管理提升要求与营业税税务处理对业务管理的要求相比，增值税无疑迫使其业务管理系统进行一定的升级，整个商业银行的资金风险运营等都必须进行重新的规划。因为增值税的进项税额抵扣制度所带来的专用发票的管理问题，也要求商业银行提升其管理能力，它不仅要做好引起进项税务业务的认证整理工作，还要求其有效筹划其销项税专用发票的开具工作，只有这样才能尽量减少商业银行因为税务问题而蒙受损失。另外，繁杂的增值税抵扣制度也给商业银行的会计计量核算带来了更复杂的工作内容。（四）对商业银行发展创新产生影响随着国家逐渐放低对商业银行的准入门槛，商业银行之间的竞争也日趋激烈，此时商业银行就必须进行业务发展创新。商业银行的业务发展创新要求其必须结合包括税务处理在内的多方面业务过程的综合考量，但银行业营改增改革的不彻底使得商业银行关于业务的创新筹划无法及时开展，从而一定程度上阻碍了商业银行业务发展创新的进程。三、对商业银行营改增的建议 （一）降低与细分税率目前国内设置增值税基本税率的17%就全球范围看，并不属于一个较低的税率。我国正处在经济发展的特殊阶段，所以应该对增值税税率适当降低，通过抓紧税务征收工作来避免税务的流失。当前，商业银行和其他实施增值税简易纳税办法的企业一样，都是百分之三的征收率，但商业银行的业务布置较复杂，这种计税办法只适合作为过渡阶段实施，后期应当转型一般纳税办法的税务处理。同时，由于商业银行业务的复杂多样性，可以依据不同的业务实施不同的增值税率。例如像贷款以及中间业务等偏向于服务，所以可以将其划到营改增中现代服务业类型，实施6%的税率；而对于其他诸如销售贵金属、代理理财等业务则应当根据具体的性质划分不同的税率。针对我国目前增值税税率偏高的现状，笔者建议可以进行二到三个百分点的下降。（二）优化进项税额抵扣制度实施“营改增”税务改革的根本目的，就是希望建立起整个经济市场中完整的税务抵扣链条，减少重征和漏征的现象。因此应当积极健全和完善相关的进项抵扣制度，严格控制增值税专用发票的开具和审核，严格按照增值税专用发票上的金额进行进项税额的抵扣。对于商业银行来说，应当尽快制定出科学合理的进项税额抵扣制度，根据业务种类设置适合的税率。（三）健全税收征管服务体系在税务服务的角度来看，由于商业银行分支机构众多，所以还未建立起较为完整的增值税专用发票开收系统。增值税的抵扣制度是建立在增值税专用发票的基础上进行的，商业银行作为一个特殊的金融机构，掌握着庞大的社会资金资源，所以必须做好商业银行税务服务体系。通过科学有效的计算机系统升级，以及对银行工作人员的及时培训，使得商业银行增值税专用发票从开具、收回再到受审、管理都实施的合理规整。同时，还必须强化税务征收的能力，避免拒税漏税等现象的产生，为此，首先必须明确税收权责惩罚机制，提高征管能力；然后还必须精简体系构成，以最低的投入完成最有效的税务征收工作。（四）扩大视野、提升格局税收的根本是社会资源的有效分配，国家做出了一系列关于经济体制改革的目标和措施，在这个过程中，税务改革必须放眼全球，提升格局观念，从全球化的角度结合社会发展与税务负担、国内贸易与国际贸易，争取制定出科学有效的税务征收体制。使我国的税务征收制度能够促进国内企业全球范围内的快速发展，从而推动我国经济的稳步前行。四、结束语综合来看，营业税改增值税的税务改革对商业银行的发展有着重要影响，其中有利于银行发展的积极因素，也有各商业银行需要提升自身水平进行克服的消极因素。但“营改增”的进行是综合国家整体经济发展做出的战略部署，国家在合理制定税收办法的同时，各个商业银行也应当积极做好准备，提升自我业务处理能力，保证在税收体制的改革下企业能够进行更快更稳的发展。参考