财务管理专业—毕业论文15.doc

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薂羆膅膂蒈羅袄莈莄羄羇膁螃羃腿莆虿羂芁艿薅羂羁蒅蒁薈肃芇莇薇膆蒃蚅薆袅芆薁蚅羈蒁蒇蚅肀芄莃蚄节肇螂蚃羂莂蚈蚂肄膅薄蚁膆莀蒀蚀袆膃莆虿羈荿蚄蝿肁膂薀螈膃莇蒆螇羃膀蒂螆肅蒅莈螅膇芈蚇螄袇蒄薃螃罿芆葿袃肂蒂莅袂膄芅蚃袁袄肈蕿袀肆芃薅衿膈膆蒁袈袈莁莇袈羀膄蚆袇肂莀薂羆膅膂蒈羅袄莈莄羄羇膁螃羃腿莆虿羂芁艿薅羂羁蒅蒁薈肃芇莇薇膆蒃蚅薆袅芆薁蚅羈蒁蒇蚅肀芄莃蚄节肇螂蚃羂莂蚈蚂肄膅薄蚁膆莀蒀蚀袆膃莆虿羈荿蚄蝿肁膂薀螈膃莇蒆螇羃膀蒂螆肅蒅莈螅膇芈蚇螄袇蒄薃螃罿芆葿袃肂蒂莅袂膄芅蚃袁袄肈蕿袀肆芃薅衿膈膆蒁袈袈莁莇袈羀膄蚆袇肂莀薂羆膅膂蒈羅袄莈莄羄羇膁螃羃腿莆虿羂芁艿薅羂羁蒅蒁薈肃芇莇薇膆蒃蚅薆袅芆薁蚅羈蒁蒇蚅肀芄莃蚄节肇螂蚃羂莂蚈蚂肄膅薄蚁膆莀蒀蚀袆膃莆虿羈荿蚄蝿肁膂薀螈膃莇蒆螇羃膀蒂螆肅蒅莈螅膇芈蚇螄袇蒄薃螃罿芆葿袃肂蒂莅袂膄芅蚃袁袄肈蕿袀肆芃薅衿膈膆蒁袈袈莁莇袈羀膄蚆袇肂莀薂羆膅膂蒈羅袄莈莄羄羇膁螃羃腿莆虿羂芁艿薅羂羁蒅蒁薈肃芇莇薇膆蒃蚅薆袅芆薁蚅羈蒁蒇蚅肀芄莃蚄节肇螂蚃羂莂蚈蚂肄膅薄蚁膆莀蒀蚀袆膃莆虿羈荿蚄蝿肁膂薀螈膃莇蒆螇羃膀蒂螆肅蒅莈螅膇芈蚇螄袇蒄薃螃罿芆葿袃肂蒂莅袂膄芅蚃袁袄肈蕿袀肆芃薅衿膈膆蒁袈袈莁莇袈羀膄蚆袇肂莀薂羆膅膂蒈羅袄莈莄羄羇膁螃羃腿莆虿羂芁艿薅羂羁蒅蒁薈肃芇莇薇膆蒃蚅薆袅芆薁蚅羈蒁蒇蚅肀芄莃蚄节肇螂蚃羂莂蚈蚂肄膅薄蚁膆莀蒀蚀袆膃莆虿羈荿蚄蝿肁膂薀螈膃莇蒆螇羃膀蒂螆肅蒅莈螅膇芈蚇螄袇蒄薃螃罿芆葿袃肂蒂莅袂膄芅蚃袁袄肈蕿袀肆芃薅衿膈膆蒁袈袈莁莇袈羀膄蚆袇肂莀薂羆膅膂蒈羅袄莈莄羄羇膁螃羃腿莆虿羂芁艿薅羂羁蒅蒁薈肃芇莇薇膆蒃蚅薆袅芆薁蚅羈蒁蒇蚅肀芄莃蚄节肇螂蚃羂莂蚈蚂肄膅薄蚁膆莀蒀蚀袆膃莆虿羈荿蚄蝿肁膂薀螈膃莇蒆螇羃膀蒂螆肅蒅莈螅膇芈蚇螄袇蒄薃螃罿芆葿袃肂蒂莅袂膄芅蚃袁袄肈蕿袀肆芃薅衿膈膆蒁袈袈莁莇袈羀膄蚆袇肂莀薂羆膅膂蒈羅袄莈莄羄羇膁螃羃腿莆虿羂芁艿薅羂羁蒅蒁薈肃芇莇薇膆蒃蚅薆袅芆薁蚅羈蒁蒇蚅肀芄莃蚄节肇螂蚃羂莂蚈蚂肄膅薄蚁膆莀蒀蚀袆膃莆虿羈荿蚄蝿肁膂薀螈膃莇蒆螇羃膀蒂螆肅蒅莈螅膇芈蚇螄袇蒄薃螃罿芆葿袃肂蒂莅袂膄芅蚃袁袄肈蕿袀肆芃薅衿膈膆蒁袈袈莁莇袈羀膄蚆袇肂莀薂羆膅膂蒈羅袄莈莄羄羇膁螃羃腿莆虿羂芁艿薅羂羁蒅蒁薈肃芇莇薇膆蒃蚅薆袅芆薁蚅羈蒁蒇蚅肀芄莃蚄节肇螂蚃羂莂蚈蚂肄膅薄蚁膆莀蒀蚀袆膃莆虿羈荿蚄蝿肁膂薀螈膃莇蒆螇羃膀蒂螆肅蒅莈螅膇芈蚇螄袇蒄薃螃罿芆葿袃肂蒂莅袂膄芅蚃袁袄肈蕿袀肆芃薅衿膈膆蒁袈袈莁莇袈羀膄蚆袇肂莀薂羆膅膂蒈羅袄莈莄羄羇膁螃羃腿莆虿羂芁艿薅羂羁蒅蒁薈肃芇莇薇膆蒃蚅薆袅芆薁蚅羈蒁蒇蚅肀芄莃蚄节肇螂蚃羂莂蚈蚂肄膅薄蚁膆莀蒀蚀袆膃莆虿羈荿蚄蝿肁膂薀螈膃莇蒆螇羃膀蒂螆肅蒅莈螅膇芈蚇螄袇蒄薃螃罿芆葿袃肂蒂莅袂膄芅蚃袁袄肈蕿袀肆芃薅衿膈膆蒁袈袈莁莇袈羀膄蚆袇肂莀薂羆膅膂蒈羅袄莈莄羄羇膁螃羃腿莆虿羂芁艿薅羂羁蒅蒁薈肃芇莇薇膆蒃蚅薆袅芆薁蚅羈蒁蒇蚅肀芄莃蚄节肇螂蚃羂莂蚈蚂肄膅薄蚁膆莀蒀蚀袆膃莆虿羈荿蚄蝿肁膂薀螈膃莇蒆螇羃膀蒂螆肅蒅莈螅膇芈蚇螄袇蒄薃螃罿芆葿袃肂蒂莅袂膄芅蚃袁袄肈蕿袀肆芃薅衿膈膆蒁袈袈莁莇袈羀膄蚆袇肂莀薂羆膅膂蒈羅袄莈莄羄羇膁螃羃腿莆虿羂芁艿薅羂羁蒅蒁薈肃芇莇薇膆蒃蚅薆袅芆薁蚅羈蒁蒇蚅肀芄莃蚄节肇螂蚃羂莂蚈蚂肄膅薄蚁膆莀蒀蚀袆膃莆虿羈荿蚄蝿肁膂薀螈膃莇蒆螇羃膀蒂螆肅蒅莈螅膇芈蚇螄袇蒄薃螃罿芆葿袃肂蒂莅袂膄芅蚃袁袄肈蕿袀肆芃薅衿膈膆蒁袈袈莁莇袈羀膄蚆袇肂莀薂羆膅膂蒈羅袄莈莄羄羇膁螃羃腿莆虿羂芁艿薅羂羁蒅蒁薈肃芇莇薇膆蒃蚅薆袅芆薁蚅羈蒁蒇蚅肀芄莃蚄节肇螂蚃羂莂蚈蚂肄膅薄蚁膆莀蒀蚀袆膃莆虿羈荿蚄蝿肁膂薀螈膃莇蒆螇羃膀蒂螆肅蒅莈螅膇芈蚇螄袇蒄薃螃罿芆葿袃肂蒂莅袂膄芅蚃袁袄肈蕿袀肆芃薅衿膈膆蒁袈袈莁莇袈羀膄蚆袇肂莀薂羆膅膂蒈羅袄莈莄羄羇膁螃羃腿莆虿羂芁艿薅羂羁蒅蒁薈肃芇莇薇膆蒃蚅薆袅芆薁蚅羈蒁蒇蚅肀芄莃蚄节肇螂蚃羂莂蚈蚂肄膅薄蚁膆莀蒀蚀袆膃莆虿羈荿蚄蝿肁膂薀螈膃莇蒆螇羃膀蒂螆肅蒅莈螅膇芈蚇螄袇蒄薃螃罿芆葿袃肂蒂莅袂膄芅蚃袁袄肈蕿袀肆芃薅衿膈膆蒁袈袈莁莇袈羀膄蚆袇肂莀薂羆膅膂蒈羅袄莈莄羄羇膁螃羃腿莆虿羂芁艿薅羂羁蒅蒁薈肃芇莇薇膆蒃蚅薆袅芆薁蚅羈蒁蒇蚅肀芄莃蚄节肇螂蚃羂莂蚈蚂肄膅薄蚁膆莀蒀蚀袆膃莆虿羈荿蚄蝿肁膂薀螈膃莇蒆螇羃膀蒂螆肅蒅莈螅膇芈蚇螄袇蒄薃螃罿芆葿袃肂蒂莅袂膄芅蚃袁袄肈蕿袀肆芃薅衿膈膆蒁袈袈莁莇袈羀膄蚆袇肂莀薂羆膅膂蒈羅袄莈莄羄羇膁螃羃腿莆虿羂芁艿薅羂羁蒅蒁薈肃芇莇薇膆蒃蚅薆袅芆薁蚅羈蒁蒇蚅肀芄莃蚄节肇螂蚃羂莂蚈蚂肄膅薄蚁膆莀蒀蚀袆膃莆虿羈荿蚄蝿肁膂薀螈膃莇蒆螇羃膀蒂螆肅蒅莈螅膇芈蚇螄袇蒄薃螃罿芆葿袃肂蒂莅袂膄芅蚃袁袄肈蕿袀肆芃薅衿膈膆蒁袈袈莁莇袈羀膄蚆袇肂莀薂羆膅膂蒈羅袄莈莄羄羇膁螃羃腿莆虿羂芁艿薅羂羁蒅蒁薈肃芇莇薇膆蒃蚅薆袅芆薁蚅羈蒁蒇蚅肀芄莃蚄节肇螂蚃羂莂蚈蚂肄膅薄蚁膆莀蒀蚀袆膃莆虿 中美上市公司财务报告比较重庆工商大学 财务管理 200XX级2班 姓名 学号指导老师 XX中文摘要: 上市公司财务报告是广大投资者、债权人以及其他财务报告需求者据以决策的重要依据。中、美两国在政治制度、经济基础和社会环境方面的不同，导致了其各自的上市公司的财务报告在主体资格认定、揭示时间、披露内容以及财务报告的审核上存在着很多的差异。本文对中国与美国的上市公司财务报告差异进行了详尽的分析，并就其产生的原因以及对中国上市公司财务报告体系的启示作了详细而系统地阐述。关键词:上市公司 财务报告 财务报表 Abstract: To be listed financial report is the general investors, the creditor as well as other financial report demand according to by the policy-making important basis. China and US in the political system, the economic basis and the social environment aspects difference, have caused its respective To be listeds financial report, in the main body qualifications recognized that the revelation time, the disclosure content as well as in financial reports verification has many differences. This article has carried on the exhaustive analysis to Chinese and USs To be listed financial report difference, and the reason which as well as to China To be listed financial report systems enlightenment produces on it has done in detail and elaborated systematically. Key words: To be listed financial report financial reporting comparison inspires由于中国与美国的政治体制、经济基础及社会经济环境上的差异，造成了两国的上市公司对外公布的财务报告存在很大的差别。2006年我国财政部颁布的企业会计准则财务报表列报一是借鉴了国际会计准则关于财务列报的最新成果，同时考虑了我国会计实务的要求，以使财务报表列报既与国际趋同，又能满足实际操作的现实要求。从法律渊源上来看，美国的法律制度受英国法系的影响较大，尤其是英国人的习俗、商例、政策等广泛的渗透于美国公司法、证券法和证券交易法之中。中国大陆的法律体系虽然在一定程度上也受到英国等欧洲国家法系的影响，但其具体的立法更多体现着中国社会主义特色，并且我国的公司法博采众长，在具体的制定中适当地借鉴了西方发达国家如：英国、美国法律、法规中的科学和先进的做法，并且吸收了港、台地区一些合理的法律条文。从总体上来说，中国与美国对于上市公司财务报告的法律规定存在着一些共同之处，但是由于中美两国的社会制度、经济体制上存在着截然不同的差异，也就造成了中、美上市公司财务报告之间存在着许多差异。 一、中美上市公司财务报告组成内容的比较 2006年我国颁布的企业会计主择第30号财务报表列报规定，企业的财务报表体系为“四表一注”，同时证券法、公司法、股票发行与交易管理暂行条例以及公开发行股票公司信息披露实施细则(试行)也有相关的规定。具体由以下几个部分组成：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及财务报表附注等。其中，中期报告包括公司的财务报告、公司管理部门对公司财务状况和经营成果的分析、涉及公司的重大诉讼事项、公司发行在外股票的变动情况、公司提交给有表决权的股东审议的重要事项及证监会要求载明的其他内容。年度财务报告包括的范围更广。涉及公司的简况、主要产品、所在行业及拥有的重要的工厂、矿山、房地产等财产简况，公司发行在外股票的概况、股东数量、董事、监事及高级管理人员简况、持股情况、关联方情况、公司近三年的财务信息摘要、管理部门对公司业绩的分析、涉及公司的重大诉讼事项及证监会要求载明的其他内容，同时还规定公司应在股东会议召开20日前置备于公司办公处所，供股东查阅并且禁止公司在法定会计账册外另立会计账册。 中美财务报告都包括三个基本财务报表，即资产负债表、利润表、现金流量表。除此之外，美国大型上市公司的典型财务报告还包括下列组成部分：股东收益表、盈利与全面收益表、管理报告、独立审计报告、管理当局的讨论与分析、选定财务数据的510年比较、选定的季度数据等。我国财务报告的注释部分不及美国的内容丰富、方法多样。我国的注释部分主要包括会计报表附注和财务状况说明书，其中报表附注是主要的，其内容包括：不符合会计核算前提的说明、会计政策及其变更、会计估计变更、会计差错更正、或有事项、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易、重大事件等，揭示方法主要是底注和旁注。而美国会计附注的内容要丰富得多，其篇幅大多超过会计报表本身，包括会计政策的提示、报表中具体项目的补充说明、报表格式内难以反映的内容和业务情况等，对于违反一致性、可比性原则的事项，注释也要求予以揭示，而且揭示的方法多种多样，如旁注、底注、括号、补充报表、附表和信息分析报告等。二、中美上市公司财务报表的比较 财务报表是财务报告的主要组成部分，中美两国上市公司财务报表的分类大致相当，然而两国财务报表具体的内涵和外延却不尽相同。1、资产负债表的比较（1）资产负债表的格式比较 资产负债表格式就是指资产负债表有关项目的分类及排列方法。美国资产负债表的格式主要有账户式和报告式。在资产和负债的项目排列上，美国有两种方法：“流动列前”和“固定列前”。所谓“流动列前”，是指按照资产、负债项目的流动性，由快到慢顺序排列。这是一种传统的方式，应用比较广泛。所谓“固定列前”，是指按照资产、负债项目的流动性，由慢到快顺序排列，一般使用于采矿业、公用事业等固定资产占重要位置的行业。在美国，这两种排列方式也不是唯一的，如投资公司，由于经营业务以投资业务为主，一般把投资项目列在资产部分的最前边。我国资产负债表的格式是根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式，采用账户式编制的，左边为资产，右边为负债和所有者权益。其项目排列采用“流动列前”的方法。（2）资产负债表的项目比较中美的资产负债表所包含的项目大致相同。资产按流动性分为流动资产、投资、固定资产、无形资产和其他资产，负债按其偿债能力分为流动负债和长期负债。但美国财务会计准则公报规定：“对预期在长期基础上重新筹措的短期负债不应包括在流动负债之内，除非企业打算对债务在长期基础上重新筹措并能表明企业有完成该项筹措的能力。”所有者权益项目包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润， 这和国际会计准则的规定有较大的不同。事实上， 美国的资产负债表项目与中国的最大不同之处在于，它没有明确的科目设置，可根据需要，自由设置所需科目。2、利润表的比较（1）利润表中收益概念的比较我国的利润表最终得到的是净利润指标。它是通过“收入-费用+利得-损失”计算出来的，反映企业当期的经营成果。而美国利润表则强调综合收益指标。它是在净利润的基础上减去累计会计调整加上其他非业主权益变动，反映某一报告期内已确认的全部净资产的变动。综合收益体现了总括收益观， 能够减少对损益的操纵， 全面反映损益情况，这是损益揭示的发展趋势。我国利润表在利润总额前设“以前年度损益调整”，说明我国的损益揭示正由本期收益观向综合收益观转化。（2）利润表格式和项目的比较目前世界流行的利润表基本格式有两种：费用功能法和费用性质法。美国采用费用功能法，它是通过销售成本、期间费用直接与收入配比，不包括制造费用。我国现行利润表的编制也采用费用功能法，但根据财政部2006年颁布的新企业会计准则的规定，在利润表上，费用应当按其性质列示，即用“产成品和在产品的成本”把制造成本调整为销售成本， 加上期间费用与收入配比。长期以来，我国和美国也都采用多步式利润表，但是比较两国的利润表，无论在具体内容的安排上， 还是在相同或相近项目的内涵及外延上， 相互之间均有不同程度的差异。具体表现在：尽管两国都采用了“总括收益”概念，但我国更为完整。美国虽然也持此概念，但“以前年度损益调整”被排除在利润表之外，用来调整留存收益；美国在利润表中以严格的定义列示了非连续部门的经营损益，而我国并无此项反映；美国在利润表中还列出了因会计政策变更对前期的累积影响，而我国对此仅作表外说明；美国对所得税进行了期间分配， 即将一个时期所得税总额分别分配给同一时期利润表中的各主要项目，而我国将所得税总额列示在利润表的最后，以计算税后利润；美国的利润表中有相当部分项目，无法直接根据一个账户数目填列，比较灵活，而我国利润表项目一般均有对应的账户。3现金流量表比较尽管我国和美国均将现金及现金等价物作为编制现金流量表的基础，但具体类别所包含的内容却存在着很大的差异。（1）经营活动产生的现金流量比较经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。我国新准则对此进行了较详细的分类，主要包括：销售商品和提供劳务收到的现金；收到的税款返还；收到的其他与经营活动有关的现金；购买商品、提供劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费。支付的其他与经营活动有关的现金。美国准则中经营活动现金流量主要内容包括：销售商品或提供劳务形成的现金收入，包括收取或转让销售商品或提供劳务形成的应收账款和长、短期应收票据形成的现金收入；贷款收益、其他企业的其他债项收益和权益性证券收益形成的现金收入利息和股利；不属于投资或筹资活动的交易产生的所有其他现金收入，如胜诉得到的现金、保险赔款等；购买用于生产的原材料或再销售的货物形成的现金支出，包括应付账款和长、短期应付票据的本金支出；因其他产品或劳务支付给其他供应商和雇员的现金；向政府交纳的所得税、关税、罚款和其他费用或违约罚款发生的现金支出；支付给放款人和其他债权人的利息；不属于投资或筹资活动的交易产生的所有其他现金支出，如败诉支出的现金。（2）投资活动产生的现金流量比较投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。我国会计准则对此项目的具体分类包括：收回投资所收到的现金；取得投资收益所收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；收到的其他与投资活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；投资所支付的现金；支付的其他与投资活动有关的现金。 美国会计准则对投资活动的现金流量的具体分类如下：收回或出售企业发放的贷款或企业原先购买的其他企业债务证券(不包括现金等价物和专为再销售而购入的债务证券)获得的现金；出售其他企业的权益性证券获得的现金以及收回这些证券投资获得的现金；处置固定资产和其他生产性资产所取得的现金；偿还贷款和购买其他企业的债务证券(不包括现金等价物和专为再销售而购入的债务证券)而支出的现金；购入其他企业权益性证券支出的现金；购置固定资产和其他生产性资产或购买前后不久发生的现金支出(包括资本化利息)。（3）筹资活动产生的现金流量比较 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 我国会计准则将其具体化为：吸收投资所收到的现金；取得借款所收到的现金；收到的其他与筹资活动有关的现金；偿还债务所支付的现金；分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；支付的其他与筹资活动有关的现金。 美国会计准则对筹资活动现金流量具体化为：发行权益性证券形成的现金流入；发行债券、抵押债券、票据和其他长、短期借款获得的现金；接受捐赠和取得投资收益取得的现金；支付给业主的股利或进行其他分配所导致的现金支出；偿还借款；偿还长期信用债权人的其他本金。（4）购买、处置子公司及其他营业单位的现金流量比较我国会计准则规定：购买、处置子公司及其他营业单位的现金流量应作为投资活动的现金流量，并单独列示。购买或处置子公司及其他营业单位支付或收到的现金总额，应扣除因购买或处置所取得或支付的现金，以净额列示。同时企业应在会计报表附注中以总额披露：购买或处置的价格；购买或处置中以现金支付的部分；购买或处置子公司及其他营业单位所取得的现金；购买或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。美国的会计准则中未对此项进行专门规定。（5）外币现金流量比较 外币现金流量本身并不是独立的一类现金流量，它的产生依赖于以上现金流量，这里仅说明外币现金流量的折算汇率和汇兑差额的处理。我国企业会计准则规定：企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。汇率变动对现金的影响，应作为调节项目，在现金流量表中单独列示。美国会计准则规定：具有外币交易或国外经营企业的现金流量表，必须采用发生现金流量时的实际汇率来报告相当于以报告货币表示的现金流量。当期的加权平均汇率也可以用于外币折算，倘若采用这种汇率与采用现金流量发生时的汇率所得的结果基本相同，现金流量表必须报告汇率变动对所持外币现金余额的影响，并作为调节当期现金及现金等价物的变动的一个单独部分。（6）不涉及现金的投资筹资活动比较我国会计准则规定：对于不涉及当期现金收支，但影响企业财务状况或可能在未来影响企业现金流量的重大投资、筹资活动，也应在会计报表附注中加以说明，如企业以承担债务形式购置资产。美国会计准则对此的规定是：一定期间内影响已确认资产或负债但不形成该期间现金收支的所有投资和筹资活动信息，应作相关披露。这些披露既可以在附注中叙述， 也可以在表中概述。4、所有者权益变动表的比较美国的所有者权益变动表，是反映企业在某一特定日期股东权益增减变动情况的报表。股东权益增减变动表包括在年度会计报表中，是资产负债表的附表。所有者权益变动表全面反映了企业的股东权益在年度内的变化情况，便于会计信息使用者深入分析企业股东权益的增减变化情况，并进而对企业的资本保值增值情况做出正确判断，从而提供对决策有用的信息。股东权益增减变动表各项目应根据“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目的发生额分析填列。所有者权益变动表属于动态报表，从左到右列示了所有者权益的组成项目，自下而上反映了各项目年初至年末的增减变动过程。从反映的时间看，所有者权益变动表列示两个会计年度所有者权益各项目的变动情况，便于对前后两个会计年度的所有者权益总额和各组成项目进行动态分析；从反映的项目看，所有者权益变动表反映的内容包括：所有者权益各项目本年年初余额的确定、本年度取得的影响所有者权益增减变动的收益和利得或损失、所有者投入或减少资本引起的所有者权益的增减变化、利润分配引起的所有者权益各项目的增减变化、所有者权益内部项目之间的相互转化。在中国，根据2006年我国财政部颁布的企业会计准则财务报表列报中的相关规定，所有者权益变动表的内容及格式与美国的所有者权益变动表相差不大。5、财务报表附注的比较财务报表附注，是为了帮助理解财务报表的内容而对报表中有关项目所作的解释，附注在财务报告中所起的作用越来越大。 在美国，公司财务报表中附注部分应予揭示的内容一般有：所运用的会计处理方法，如固定资产折旧方法，存货的计价方法，无形资产的摊销方法等；合并的原则，对附属公司投资按成本法还是权益法；商誉的作价及其摊销；或有事项的损益；长期负债的详细情况；所有者权益的细节；法定的义务或赞助费，如退休金计划和其他资金帮助；会计政策， 如合并基础、折旧方法所得税在各期的摊销、雇员利益、每股收益计算、外币折算等。特殊的交易或事项；社会责任，如对教育、医院、卫生的赞助等。我国财务报表附注主要有：公司的一般情况、分布情况、关联方关系及其交易、期后事项；说明技术性和会计方法的变动：由于大多数计价和分摊方法都会对资产负债表、损益表和现金流量表产生影响，因而需要在附注内加以揭示。如销售成本是用不同计价方法所计算出来的金额分别予以反映，又如折旧计提方法和所得税会计处理方法的说明等等。此外，如果会计方法发生变更，为了使不同时期的财务报表具有可比性，就必须揭示其变动的影响；说明债权人对特定资产所拥有的权益或优先求偿权：债权人所拥有的一般类型的优先求偿权，通常都是在资产负债表内以一个简明的旁注就可以解释清楚，但对于比较复杂的优先求偿权则必须在附注中揭示，如融资租入固定资产原价，就是资产负债表中的一项重要附注；揭示股利支付的限制：从法律观点来看，股利通常可以从税后利润中支付，但在资产负债表中关于权益的分类通常并不揭示股利支付的合法界限，也不反映董事会有关未来支付股利的意图。对董事会有关股利分配的方针加以说明，会有助于投资者和财务报表的其他使用者；揭示企业或有资产和或有负债：企业所有的资产和负债都尽可能加以估计而包括在资产负债表中，如果他们对企业净收益有影响，还应反映于损益表中。对一些未列入报表，但可能带来一定的损益，对决策制定可能产生重要影响的或有事项应在附注中予以揭示，如已贴现的商业承兑汇票、信用担保、追征所得税等；揭示所有者权益：投资者的某些权利明显地反映在资产负债表分类和说明中，而另一些权利则是在报表中用括号或附注加以说明，如资本的构成等。此外，有些经济业务可能影响未来的所有者权益，但期内尚未计入权益账户。如给予高级管理人员的优先认股权、以及可转换债券或可转换优先股票等均应在附注中揭示。三、中美上市公司财务报告公布时间比较 中国公司法则规定，上市公司必须按照法律、行政法规的规定，定期颁布其财务状况与经营情况，即定时公布其年度财务报告、中期财务报告、季度财务报告，另外，当上市公司发生重大事件或公司收购事项时，该上市公司还得编制临时报告，作出重大事件公告和公司收购公告。中国上市公司年报必须于次年四月份之前公布，中报必须于会计中期结束后两个月内公布，季报必须于季度结束后一个月内公布，并且第四季度的季报不得早于上年度的年报。美国对上市公司财务报告公布时间的要求与中国大致相当。将两国上市公司的财务报告的揭示时间相比较，我们不难发现，两国的有关法律、法规都对上市公司财务报告的揭示时间作了详细的规定，要求上市公司对自己定期的财务状况、经营成果进行汇总、编报，以便为广大投资者提供详实、准确的会计信息。但是，两国的具体做法是有差别的，美国上市公司的财务报告是在会计期结束后由董事会负责进行编制，将财务报告的具体责任落实到董事会头上，而中国则规定上市公司财务报告具体由上市公司具体负责编制，并未对具体的编制人做出明确规定，因而不便于当发生纠纷时落实具体的责任。美国关于上市公司财务报告的公布时间与中国对上市公司的财务报告公布时间比较相差不大，两国公司法、证券法对上市公司的年报、中报、季报及临时报告的公布都有明确而近似的规定。可见两国政府对其上市公司信息披露都有相当严格的要求，以便其股东，债权人及时了解公司的财务及发展状况。四、中美上市公司财务报告审核比较上市公司的财务报告编制完毕后，应交由有关专业人事或权威部门进行审核。审核的目的主要是检查该公司的财务报告在编制过程中有无违法、违规现象，财会人员有无欺诈、舞弊行为以及该财务报告的质量性、可靠性如何等，以保证上市公司财务报告的合法性、真实性。进而保护广大投资者、债权人及其他财务报告使用者的合法的经济利益。审核的内容仅限于财务报告本身已及编制财务报告所依据的原始凭证及相关资料、数据。关于财务报告的审核，中美两国在审核的程序上存在着相当差异。中国目前的普遍做法为将上市公司财务报告的审核交由注册会计师进行审计，具体可见之于公司法第175条“财务报告应依法经审查验证” 注册会计师是经济领域内公认的“经济警察” 他站在公正的、独立的、超然的、第三者的立场去审核上市公司财务报告。有利于保障财务报告的有效性、准确性。维护广大财务报告需求者的合法权益。由此可见中国上市公司的财务报表须由中国注册会计师审计，出具中国注册会计师的审计意见。美国对于上司公司财务报告的审核也有相当明确的规定，明确了上市公司的年报必须由注册会计师审计，并出具审计意见才能对外发布，不同的是美国并没有明确规定其本国的上市公司的财务报告须经本国注册会计师审计的规定。五、中美上市公司财务报告差异原因分析纵观会计的发展史，会计发展的原动力主要来自于两个方面：一是社会经济环境的变化，二是市场对信息需求的变化。前者要求会计能够跟上时代变革的潮流，不断反映新的变化了的经济业务；后者要求会计努力满足信息使用者不断变化了的信息需求，提高会计信息在经济决策中的作用。主要由上述两个动因构成的会计环境决定了财务报告的产生及对财务报告质量特征的具体要求。因此，会计环境是产生中美两国财务报告差异的根本原因。除政治法律环境和文化背景环境因素外，主要还有以下几点：1、两国股份公司发达程度的差异美国的股份有限公司发展较早，资本市场较为发达。因而，财务报告体系发展较早且比较完善，年报、中报发展的也较为合理。以中美两国中期报告发展为例，自美国钢铁公司(vsStee1Corporation)于1901年首次发布中报以来，中报的发展距今已有一个世纪的历史。最初提出报送中期资料是在1934年证券交易条例发布后，证券管理委员会(SEC)要求上市公司当某一年有某种特殊事项发生时，填报含有中期资料的8K表；1945年SEC开始要求公司采用8K表提供例行的季度报告资料；1949年8K表转为9K表，以后历经了几次变化，到1970开始以包括季度财务报表及相关资料在内的lOQ表代替9K表。直到1973年，美国会计原则委员会(APB)才发布了涉及中期财务报告会计计量原则的第28号意见书(APB28)，1974年财务会计准则委员会(FASB)又发布了对APB28某些段落进行修正的第三号财务会计准则(FAS3)。我国的股份公司出现较晚，证券市场的真正形成才十多年，市场机制还不够完善，因而中期财务报告的发展自然相对缓慢。我国证监会于1993年5月颁布的股票发行与交易管理暂行条例及紧随其后的公开发行股票公司信息披露实施细则(试行)中首次规定上市公司应提交中期报告。1994年6月，为统一中期报告的具体内容和格式，证监会颁布了公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第三号 中期报告的内容与格式(试行)，并于1996年6月和1998年6月两次修改定稿，进一步规范了上市公司的中期报告披露行为，规定上市公司应当编制、披露、报送至少包括资产负债表、利润表及利润分配表在内的完整的中期会计报表。2001年4月6日，证监会颁布的公开发行证券的公司信息披露编报规则第13号季度报告内容与格式特别规定出台，标志着我国上市公司季度信息披露制度已经建立。2001年4月25日我国有了第一份自愿披露的中期报告上港集箱公司季度报告。2001年第三季度结束后，股票实行特别处理的上市公司必须开始履行公布季报的义务；根据中期财务报告准则，所有上市公司从2002年1月1日起也将履行这一义务。由以上的对比可以看出，我国股份公司发展较晚，资本市场较之美国落后很多，由此导致两国在上市公司财务报告上的诸多差异。2、两国会计职业的发达程度的差异注册会计师和会计人员的素质是会计信息质量的重要保证。美国财务报告体系的完善与会计职业的发达不无关系。相形之下，我国会计职业的发展相对滞后，在一定程度上制约了财务报告的发展与完善。我国注册会计师及公司会计人员对准则的内容缺乏正确理解，习惯于执行老会计制度那种陈旧的作法，缺乏会计政策选择的经验和良好的职业判断能力，这一直是妨碍会计准则和制度顺利实施的重要因素。为了使企业能够根据自己的实际情况选择恰当的会计方法以便提高相关可比的会计信息，在新的会计准则中，增加了可供选择的会计方法。这就要求会计人员能认清不同方法的运用条件及影响，结合企业具体的生产经营特点和实际经营环境进行选择。同时也要求进行审计的注册会计师运用良好的职业判断来分析公司会计政策选择的合理性，并发表意见，这是信息使用者准确理解和分析会计信息的重要参考。而这恰是我国很多会计人员和注册会计师所缺乏的。财务报告披露的信息是否有用，在很大程度上取决于其是否可靠，无视我国现阶段会计信息严重失真的客观现实，过分强调相关性，无疑是缘木求鱼，所提供的财务报告不仅毫无价值，还可能误导相关利益者的有效决策。3、两国上市公司的股权持有情况的差异美国公司的股权大多为广泛的公众所持有，比较分散，而公众要了解公司的财务状况和经营成果，只有依靠公司的对外财务报告。正是这种要求，使及时、充分披露成为一项重要的会计原则。与美国不同，我国公司的股份大多为国有股或集中被个别大股东所持有，资本比较集中，这就导致公司对公众提供十分及时的信息重视不够，财务报告揭示程度比较有限。六、我国上市公司财务报告改进的建议对现行财务报告体系加以改进时，一定要解决好继承与发展的问题，要改革与会计环境不相适宜的部分，进一步与国际会计准则接轨。总的来说，对报告体系的改革应是一种扬弃，主要包括以下几个方面： 1、进一步完善以三大财务报表为核心的报告体系现行财务报告体系是以资产负债表、损益表和现金流量表为核心的单层报告模式，该模式是以财务报告为内容、资产报告为中心、财务报表为主要表现形式对企业的资产使用、已得收益、资金营运等财务信息进行确认、表述和披露。未来的财务报告应该着眼于用户，为他们提供在市场经济中与企业的发展、竞争能力、风险等一