《税务筹划讲义》PPT课件.ppt

中山大学南方学院,课程名称：税务筹划 课程代码： 开课系（部）：会计学系 修订人：石斌 审核人： 制定时间：2011.09,课程类别：专业选修课 开课单位：会计学系 授课对象：本科层次会计专业 学时与学分：36学时，2学分 使用教材：盖地主编，税务筹划普通高等教育“十一五”国家级规划教材，高等教育出版社，2009年7月第三版。,课程简介,税务筹划课程是会计系开设专业选修课，税务筹划是在合法合理的前提下，综合运用一些方法，来实现企业总体税负的最小化，节税效益的最大化和涉税的零风险化,本课程的教学重点是税务筹划的基本理论和具体筹划方法,教学目的与教学要求,通过本课程的学习，应要求学生： 了解税务筹划的基本概念、基本理论知识，熟悉税务筹划的基本技术的运用要点及其特点； 掌握我国税制中各主要税种：增值税、消费税、关税、出口退（免）税、营业税、所得税及其他税的税务筹划； 掌握企业设立与经营、筹资、投资、重组等经济活动的税务筹划，了解国际税务筹划。,教学目的与教学要求,本课程的实战性很强，因此，在教学过程中，应注重理论联系实际，大量运用案例教学法，加强学生对税法知识的理解与运用税法知识进行税务筹划的能力的培养。通过本课程的教学，使学生在掌握我国税收法律制度的基本原理和基本内容的基础上，能根据税法的原理、方法进行系统的、基本的税务筹划实务工作。,教学目的与教学要求,目 录,第一篇 税务筹划通论 第一章 税务筹划概述 第一节 税务筹划的概念与意义 第二节 税务筹划的动因与目标 第三节 税务筹划的原则与特点 第四节 税务筹划的基本方法 第五节 税收法律责任与税务代理 第二章 税务筹划的基本原理 第一节 税务筹划原理概述 第二节 绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理 第三节 税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理,目 录,第三章 税务筹划的基本技术 第一节 减免税技术 第二节 分割技术 第三节 扣除技术 第四节 税率差异技术 第五节 抵免技术 第六节 退税技术 第七节 延期纳税技术 第八节 会计政策选择技术,目 录,第四章 税务筹划的基本步骤 第一节 收集信息 第二节 目标分析 第三节 方案设计与选择 第四节 实施与反馈 第二篇 企业主要税种的税务筹划 第五章 增值税的税务筹划 第一节 两类纳税人的税务筹划 第二节 购销业务的税务筹划 第三节 经营行为的税务筹划 第四节 出口退（免）税的税务筹划,目 录,第六章 消费税的税务筹划 第一节 消费税计税依据的税务筹划 第二节 委托加工应税消费品的税务筹划 第三节 外购应税消费品的税务筹划 第四节 包装物及其押金的种类和税务筹划 第五节 出口退（免）税的税务筹划 第七章 营业税的税务筹划 第一节 营业税优惠政策的运用 第二节 营业税计税依据的税务筹划 第三节 经营行为的税务筹划,目 录,第八章 关税的税务筹划 第一节 关税完税价格的确定与税务筹划 第二节 关税税率的形式与税务筹划 第三节 特别关税的内容与税务筹划 第九章 所得税的税务筹划 第一节 所得税优惠政策的运用 第二节 应纳税所得额的税务筹划 第三节 已纳所得税抵扣的税务筹划 第四节 所得税会计政策的税务筹划 第五节 代扣代缴所得税的税务筹划,目 录,第十章 其他税种的税务筹划 第一节 资源税的税务筹划 第二节 土地增值税的税务筹划 第三节 房产税的税务筹划 第四节 车船使用税的税务筹划 第五节 印花税的税务筹划 第六节 契税的税务筹划,目 录,第三篇 企业经济活动的税务筹划 第十一章 企业经营的税务筹划 第一节 企业购销活动的税务筹划 第二节 企业汇总纳税的税务筹划 第三节 企业收益分配的税务筹划 第十二章 企业筹资的税务筹划 第一节 负债筹资的税务筹划 第二节 权益筹资及其税务筹划 第三节 其他融资的税务筹划,目 录,第十三章 企业投资的税务筹划 第一节 股权直接投资的税务筹划 第二节 股权间接投资的税务筹划 第三节 债权投资的形式、税收因素及税务筹划 第十四章 企业重组的税务筹划 第一节 企业债务重组的税务筹划 第二节 企业合并的概念与税务筹划 第三节 企业分立的概念与税务筹划 第四节 企业清算的所得课税与税务筹划,目 录,第四篇 国际税务筹划 第十五章 国际税务筹划通论 第一节 国际税务筹划概述 第二节 国际税务筹划的基本方法 第三节 国际避税地的概念、类型与税务筹划 第十六章 国际税务筹划专题 第一节 跨国公司的税务筹划 第二节 中国外商投资企业的税务筹划 第三节 电子商务的税务筹划,第一篇 税务筹划通论,第一章 税务筹划概述,教学重点： 税务筹划的基本理论和基本方法 教学难点： 务筹划相关概念的理解与辨析,第一章 税务筹划概述,第一节 税务筹划的概念与意义 一、税务筹划的概念 “愚蠢者去偷税，聪明者去避税，智慧者去做纳税筹划” 国际上对税务筹划概念的描述 美国知名大法官汉德曾言：“法院一再声称，人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这么做，不管他是富翁，还是穷光蛋。”这种观念，正逐渐被中国的政府和企业所接受。,第一章 税务筹划概述,第一节 税务筹划的概念与意义 一、税务筹划的概念 税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。 税务筹划有狭义与广义之分。狭义的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划既包括节税、又包括避税和税负转嫁。本书所述税务筹划是广义的税务筹划。 税务筹划的行为主体是纳税人（企业法人、自然人），其本身可以是税务筹划的行为人，也可以不是税务筹划的行为人，而是聘请税务顾问代理税务筹划。,第一章 税务筹划概述,第一节 税务筹划的概念与意义 二、税务筹划的意义 （一）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识 税务筹划与纳税意识的的增强具有客观一致性和同步性。 企业纳税意识强的基本要求应是： 会计帐证齐全、信息真实完整 营业登记和税务登记 申报纳税 纳税检查 接受税务处罚,第一章 税务筹划概述,第一节 税务筹划的概念与意义 二、税务筹划的意义 （一）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识 其一，税务筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。 其二，企业纳税意识强与企业进行的税务筹划具有共同点。依法纳税 其三，设立完整、规范的财务会计账表和正确进行会计处理是企业进行税务筹划的技术基础，会计账表健全规范，其税务筹划的弹性应该会更大，它也为以后提高税务筹划效率奠定基础；同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。,第一章 税务筹划概述,第一节 税务筹划的概念与意义 二、税务筹划的意义 （二）有助于实现纳税人财务利益的最大化 税务筹划可以降低纳税人的税收费用，还可以防止纳税人陷入税法陷阱（Tax Trap），税法陷阱是税法漏洞的对称。 法律陷井：节税但违法 成本陷井：筹划成本超过筹划收益、单税种筹划成功但综合税负上升 财务决策陷井：筹划方案违背企业税后利益最大化的目标,第一章 税务筹划概述,第一节 税务筹划的概念与意义 二、税务筹划的意义 （三）有助于提高企业的财务与会计管理水平 资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税务筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。 企业进行税务筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计准则、会计制度，更要熟知现行税法，要按照税法要求设账、记账、编报财务会计报告、计税和填报纳税申报表及其附表，从而也有利于提高企业的财务与会计管理水平。,第一章 税务筹划概述,第一节 税务筹划的概念与意义 二、税务筹划的意义 （四）有助于优化产业机构和资源的合理配置 税务筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策。纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠政策，进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置,第一章 税务筹划概述,第一节 税务筹划的概念与意义 二、税务筹划的意义 （五）有利于提高企业的竞争力 从长远和整体看，税务筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量。企业进行税务筹划，减轻了企业的税负，企业有了活力，竞争力提高，从长远和整体上看，企业发展了，收入和利润增加了，税源丰盈，国家的收入自然也会随之增加。 （六）有利于不断健全和完善税制 税务筹划有的可能是利用现行税制的疏漏和缺陷，这样可以促使国家税务当局及时改进和修订税法，从而不断健全和完善税制。,第一章 税务筹划概述,第一节 税务筹划的概念与意义 三、税务筹划的风险与成本 （一）税务筹划的风险 一是投资扭曲风险。 税收的中立性即税收中性原则 因税收因素而放弃最优方案，带来机会损失 二是经营损益风险。 政府课税分享利益，未承诺承担损失风险 弥补亏损以企业未来获利为前提 三是税款支付风险。 纳税是单向、强制、完全现金支付的 现金不足，承担经济惩罚，信誉损失等,第一章 税务筹划概述,第一节 税务筹划的概念与意义 三、税务筹划的风险与成本 （二）税务筹划成本 税务筹划成本是企业因进行税务筹划而增加的成本。税务筹划成本可分为显性成本和隐性成本。 显性成本是在税务筹划中实际发生的相关费用；隐性成本是纳税人因采用税务筹划方案而放弃的潜在利益，因此，隐性成本是一种机会成本。 企业在进行税务筹划时，更应该关注后者。,第一章 税务筹划概述,第二节 税务筹划的动因与目标 一、税务筹划是纳税人应有的权益 税务筹划是纳税人的一项基本权利。 税务筹划是企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的经济权利。 税务筹划是企业对社会赋予其权利的具体运用，属于企业应有的社会权利。 企业税务筹划的权利与企业的其他权利一样，都是有特定界限，超越（主动或被动）这个界限就不再是企业的权利，而是违背企业的义务，就不再是合法，而是违法。企业的权利与义务不仅互为条件、相辅相成，而且可以相互转换。,第一章 税务筹划概述,第一节 税务筹划的动因与目标 二、税务筹划的主观动因 企业主观上减轻税负的意识在很大程度上取决于政府对税收杠杆的利用效果、征收税款能在多长时间、多大程度上给企业带来直接或间接的利益增值。 三、税务筹划的客观条件 客观条件是指税法、税制的完善程度及税收政策导向的合理性、有效性。 四、税务筹划的目标（经营活动、兼并重组） 1恰当履行纳税义务，实现涉税零风险 2纳税成本最低化 3税收负担最低化,第一章 税务筹划概述,第三节 税务筹划的原则与特点 一、税务筹划的原则 （一）守法原则：符合税法或不违法 （二）保护性原则；兼营、混合销售、增值税抵扣 （三）时效性原则：利用资金时间价值、程序从新 （四）整体性原则：综合考虑各种税 二、税务筹划的特点 （一）不违法性：前提是不违反税法 （二）超前性：纳税行为发生之前进行 （三）目的性：低税负、延迟纳税 （四）普遍性：各税种要素有差别 （五）多变性：税收政策尤其是细则有变化 （六）专业性：税务代理、税务咨询,第一章 税务筹划概述,第四节 税务筹划的基本方法 一、节税（Tax Saving ） （一）节税的含义 节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。 （二）节税的特点 1.合法性 2.符合政府政策导向 3.普遍性 4.多样性,第一章 税务筹划概述,第四节 税务筹划的基本方法 一、节税（Tax Saving ） （三）节税方法 1.利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税，这是最基本的节税方法。（优惠政策） 2.根据税法的规定，在企业组建、经营、投资与筹资过程中进行的旨在节税的选择。（形式、规模、时机） 3.在税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会计方法以求节税。,第一章 税务筹划概述,第四节 税务筹划的基本方法 二、避税（Tax Avoidance） （一）避税的概念（非不允许） 避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。,第一章 税务筹划概述,第四节 税务筹划的基本方法 二、避税（Tax Avoidance） （二）避税的法律依据 从法律的角度分析，避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税两种类型。顺法意识避税活动及其产生的结果，与税法的法意识相一致，它不影响或削弱税法的法律地位，也不影响或削弱税收的职能作用，如纳税人利用税收的起征点避税等。逆法意识的避税是与税法的法意识相悖的，它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并不影响或削弱税法的法律地位。,第一章 税务筹划概述,第四节 税务筹划的基本方法 二、避税（Tax Avoidance） （三）避税的分类 1.按避税涉及的税境分类 （1）国内避税。 （2）国际避税。 2.按避税针对的税收法规制度分类 （1）利用选择性条款避税。如折旧方法 （2）利用伸缩性条款避税。如新办企业 （3）利用不明确条款避税。如一般纳税人的标准 （4）利用矛盾性条款避税。,第一章 税务筹划概述,第四节 税务筹划的基本方法 二、避税（Tax Avoidance） （四）避税的基本方法 1税境移动法：非居民纳税人回避税收管辖权 2价格转让法：关联交易人为确定价格 3利用国际税收协定：常设机构经营所得征税 4成本（费用）调整法：成本合理调整或分配 5融资（筹资）法：内部筹资、企业拆借最好 6租赁法：租赁有双重好处 7低税区避税法,第一章 税务筹划概述,第四节 税务筹划的基本方法 二、避税（Tax Avoidance） （五）避税的发展趋势 1.国内避税与国际避税相互交织、相互促进，使避税实践、避税理论将有长足发展。 2.因各种历史和现实的原因而产生的避税港、低税区，日渐被纳税人认识和利用，从而使避税具有国际普遍性特征。 3.由于避税活动越来越普遍，又因各国政府的反避税措施越来越有力，避税不再只是由纳税人自己来运作，而是要借助社会中介力量。 4. 因此，单纯以财务会计为手段的避税已经变为财务会计手段与非财务会计手段并用，避税日渐成为企业的一种经营行为。,第一章 税务筹划概述,第四节 税务筹划的基本方法 三、税负转嫁 （一）税负转嫁概念 1税负转嫁。 纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将自己的税收负担转移给他人的过程。 2税负归宿。 税收负担的最终归着点或税负转嫁的最后结果。 （二）税负转嫁的特点 税负转嫁是在纳税人之间进行的，因此，它不会减少国家的税收总收入；税负转嫁一般仅适用于流转税，而不适用于其他税。,第一章 税务筹划概述,第四节 税务筹划的基本方法 三、税负转嫁 （三）税负转嫁方法 1前转（Forward Shifting），亦称“顺转”、“下转”。提高销售价格 2后转（Backward Shifting），亦称“逆转”、“上转”。压低进价 3消转（Diffused Shifting），亦称“税收转化”。内部消化 4税收资本化（Capitalization of Taxation），亦称“资本还原”。,第一章 税务筹划概述,第五节 税收法律责任与税务代理 一、税收法律责任 （一）税务违法种类 1未按规定登记、申报及进行账证管理的行为；2违反发票管理的行为 ；3偷税行为 ； 4欠税行为； 5骗取行为；6抗税行为； 7阻碍税务人员执行公务行为； 8编造虚假计税依据行为； 9未按规定履行扣缴义务 （二）税务违法责任 税务违法责任是指税务法律关系中的违法主体由于其行为违法，按照法律规定必须承担的消极法律后果。 根据税务违法的情节轻重，税务违法处罚分为行政处罚和刑事处罚两种类型。,第一章 税务筹划概述,第五节 税收法律责任与税务代理 二、税务代理 （一）税务代理及其意义 税务代理是税务代理人在法律规定的范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的行为。 税务代理作为会计师、税务师事务所的专长，企业可以通过由其提供的税务代理服务来减轻内部负担，可以将主要精力集中在企业的生产、经营方面，从而达到有效节约成本，提高企业经营业绩的目的。,第一章 税务筹划概述,第五节 税收法律责任与税务代理 二、税务代理 税务代理可以有效地维护纳税人的权益。 税务中介机构可以从专业角度分析确定企业的具体情况，并参考市场公平价格协助企业制定一个合理的价格范围。 将税务事宜外包给会计师、税务师事务所不仅可以降低企业税负，对政府加强税收征管，也有积极意义。,第一章 税务筹划概述,第五节 税收法律责任与税务代理 二、税务代理 （二）税务代理人 （三）税务代理人的权利与义务 （四）税务代理的业务范围 （五）税务代理的法律责任 1委托方的法律责任 2受托方的法律责任 3属于共同法律责任的处理,第一章 税务筹划概述,教学组织： 1、首先需要明确区分与税务筹划相关的若干概念，理解税务筹划的合法性、合理性、事前性。 2、以几个不同的案例说明逃税、避税、筹划的差异。 作业布置： 完成第一章的案例 预习第二章的案例,第二章 税务筹划的基本原理,教学重点： 根据收益效应来分类，税务筹划原理归纳为绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理，掌握这两种筹划原理的要点。 教学难点： 间接受益筹划原理的内涵。,第二章 税务筹划的基本原理,第一节 税务筹划原理概述 一、根据收益效应分类 根据收益效应分类，可以将税务筹划原理基本归纳为两大类： 绝对收益：直接收益与间接收益 相对收益：递延纳税 二、根据着力点分类 根据筹划的着力点的不同，可以把税务筹划原理分为： 税基：缩小税基即应税所得 税率：降低适用税率 税额：减少应纳税额。,第二章 税务筹划的基本原理,第二节 绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理 一、绝对收益筹划原理 （一）直接收益筹划原理 直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得的收益。 （二）间接收益筹划原理 间接收益筹划原理指通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额），某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。,第二章 税务筹划的基本原理,第二节 绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理 二、相对收益筹划原理 相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。,第二章 税务筹划的基本原理,第三节 税基筹划原理与税率筹划原理 一、税基筹划原理 税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。 1税基递延实现 税基总量不变，税基合法递延实现。在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的爬升。加速折旧法,第二章 税务筹划的基本原理,第三节 税基筹划原理与税率筹划原理 2税基均衡实现 税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现。在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。工资奖金交纳个人所得税 3税基即期实现 税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。免税期间 4税基最小化 税基总量合法减少，可以减少纳税或者避免多纳税。成套与分开销售,第二章 税务筹划的基本原理,第三节 税基筹划原理与税率筹划原理 二、税率筹划原理 税率筹划原理指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。 1筹划比例税率：低税率、优惠税率 2筹划累进税率：均衡分配税基、小型微利企业 3筹划定额税率：资源税、车船税 三、税额筹划原理 税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的减免税、退税相联系。 1筹划减免税 2筹划其他税收优惠政策,第二章 税务筹划的基本原理,教学组织： 1、每一种税务筹划技术需结合恰当的案例来介绍。 2、留给学生思考提问的时间，自己分析各种税务筹划原理的具体运用。 作业布置： 完成第二章的案例 预习第三章的案例,第三章 税务筹划的基本技术,教学重点： 扣除技术、税率差异技术、分割技术、会计政策选择技术。 教学难点： 分割技术、会计政策选择技术的运用要点。,第三章 税务筹划的基本技术,第一节 减免税技术 一、减免税的概念 减免税是指国家为了照顾国民经济中某些特殊情况，运用税收调节职能，对某些纳税人或征税对象给予的减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。 按照具体内容划分，减免税可分为政策性减免税和照顾困难减免税。如汶川地震,第三章 税务筹划的基本技术,第一节 减免税技术 二、税务筹划的减免税技术 （一）减免税技术概念 减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划技术。 （二）减免税技术特点 1运用绝对收益筹划原理。 2主要运用税额筹划原理。 3适用范围狭窄。 4技术简单。,第三章 税务筹划的基本技术,第一节 减免税技术 二、税务筹划的减免税技术 （三）减免税技术要点 1尽量争取更多的减免税待遇。 2尽量使减免税期最长化。 3减免税必须有法律、法规的明确规定。 4企业所得税法中规定的减免税优惠措施,对一个企业可能会有减免税政策交叉的情况，在具体执行时，可选择使用其中一项最优惠的政策，但不能两项或者几项优惠政策累加执行。,第三章 税务筹划的基本技术,第二节 分割技术 一、分割的概念 分割是指把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得，或者把一个纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得。 二、税务筹划的分割技术 （一）分割技术的概念 分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划技术。,第三章 税务筹划的基本技术,第二节 分割技术 二、税务筹划的分割技术 （二）分割技术特点 1.应用绝对收益筹划原理。 2.应用税基筹划原理。 3.适用范围狭窄。 4.技术较为复杂。 （三）分割技术要点 1.分割合理化。 2.分割不违法。 3.收益最大化。,第三章 税务筹划的基本技术,第三节 扣除技术 一、扣除的概念 扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额以求出应纳税所得额。 二、税务筹划的扣除技术 （一）扣除技术的概念 扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。 增加扣除项目、提前确认扣除项目,第三章 税务筹划的基本技术,第三节 扣除技术 二、税务筹划的扣除技术 （二）扣除技术的特点 1可用于绝对收益筹划和相对收益筹划。 2采用税基筹划原理和税率筹划原理。 3技术较为复杂。 4适用范围较大。 （三）扣除技术要点 1扣除项目最多化。 2扣除金额最大化。 3扣除最早化。,第三章 税务筹划的基本技术,第四节 税率差异技术 一、税率差异的概念 税率差异是指对不同征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用的税率不同。 二、税务筹划的税率差异技术 （一）税率差异技术概念 税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。税率越低，节减的税额越多。累进税率的个人所得税、土地增值税防止税率攀升,第三章 税务筹划的基本技术,第四节 税率差异技术 二、税务筹划的税率差异技术 （二）税率差异技术特点 1运用绝对收益筹划原理。 2运用税率筹划原理。 3技术较为复杂。 4适用范围较大。 5具有相对确定性。 （三）税率差异技术要点 1尽量寻求税率最低化。 2与企业的经营活动有机地结合起来。,第三章 税务筹划的基本技术,第五节 抵免技术 一、税收抵免的概念 税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。 二、税务筹划的抵免技术 （一）抵免技术的概念 抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越少，从而节减的税额就越大。,第三章 税务筹划的基本技术,第五节 抵免技术 二、税务筹划的抵免技术 （二）抵免技术的特点 l运用绝对收益筹划原理。 2运用税额筹划原理。 3技术较为简单。 4适用范围较宽。 （三）抵免技术要点 l抵免项目最多化。 2抵免金额最大化。 3抵免时间尽早。,第三章 税务筹划的基本技术,第六节 退税技术 一、退税的概念 退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。 二、税务筹划的退税技术 (一）退税技术概念 退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。,第三章 税务筹划的基本技术,第六节 退税技术 二、税务筹划的退税技术 （二）退税技术特点 1运用绝对收益筹划原理。 2运用税额筹划原理。 3技术有难有易。 4适用范围较小。 （三）退税技术要点 1尽量争取退税项目最多化。 2尽量使退税额最大化。,第三章 税务筹划的基本技术,第七节 延期纳税技术 一、延期纳税的概念 延期纳税是指纳税人按照国家有关延期纳税规定延缓一定时期后再缴纳税收。 二、税务筹划的延期纳税技术 （一）延期纳税技术的概念 延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。,第三章 税务筹划的基本技术,第七节 延期纳税技术 二、税务筹划的延期纳税技术 （二）延期纳税技术特点 l运用相对收益筹划。 2运用税额筹划原理。 3技术复杂。 4适用范围大。 （三）延期纳税技术要点 l延期纳税项目最多化。 2延长期最长化。,第三章 税务筹划的基本技术,第八节 会计政策选择技术 一、会计政策的概念 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。 二、税务筹划的会计政策选择技术 （一）会计政策选择技术的概念 会计政策选择技术是指在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的税务筹划技术。,第三章 税务筹划的基本技术,第八节 会计政策选择技术 二、税务筹划的会计政策选择技术 （一）会计政策选择技术的概念 1存货计价、2折旧计提 3费用列支、4营业收入的确认 （二）会计政策选择技术的特点 1技术复杂。 2适用范围较广。 3受其他因素影响较大。 （三）会计政策选择技术的要点 1注意会计利润和应税利润的差异。 2注意税法规定对会计政策选择的限制。,第三章 税务筹划的基本技术,教学组织： 1、每一种税务筹划技术需结合恰当的案例来介绍。 2、留给学生思考提问的时间，自己分析那些税法规定可以运用相应的筹划技术，例如税率技术的筹划空间。 作业布置： 完成第三章作业,第四章 税务筹划的基本步骤,教学重点： 在方案涉及与选择的步骤，如何计算相关系数，如何涉及组合筹划技术方案。 教学难点： 组合筹划方案设计与选择。,第四章 税务筹划的基本步骤,第一节 收集外部信息 一、收集外部信息 （一）税收法规： 不违法、找可利用之处、注意修正内容或趋势 （二）其他政策法规 会计、公司、合同、证券等法规，确保不违法 （三）主管税务机关的观点,第四章 税务筹划的基本步骤,第一节 收集外部信息 二、收集内部信息 （一）纳税人的身份 （二）组织形式 （三）注册地点 （四）所从事的产业 （五）财务情况 （六）对风险的态度 （七）税务情况,第四章 税务筹划的基本步骤,第二节 目标分析 一、纳税人的要求 （一）要求增加所得还是资本增值 （二）投资要求：地点、项目、期限 二、目标的限定 （一）纳税成本与经济效益的选择 1税务筹划与企业发展战略的选择。 社会形象、发展战略、预期效果、成功几率 2税务筹划目标与财务管理目标的选择。 发生的费用或损失应小于取得的利益,第四章 税务筹划的基本步骤,第二节 目标分析 二、目标的限定 （二）税种间的限定 1考虑整体税负的轻重。 2全面考察相关年度的课税情况。 （三）经济活动参与者的税负情况 （四）特定税种的影响,第四章 税务筹划的基本步骤,第三节 方案设计与选择 一、风险筹划方案设计与选择 风险筹划设计是指一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最小程度去获取超过一般筹划所节减的税额。风险筹划设计主要是考虑了筹划的风险价值，是在绝对收益筹划方案、相对收益筹划方案的基础上加入了对风险的考虑。,第四章 税务筹划的基本步骤,第三节 方案设计与选择 二、组合筹划方案设计与选择 （一）组合筹划方案设计要考虑各种筹划技术的相互影响 首先，组合筹划要考虑各种筹划技术的相关性。 其次，组合筹划方案设计要计算多种筹划技术的组合收益期望值（率） （二）两种负相关筹划技术的组合筹划 （三）两种正相关筹划技术的组合筹划 （四）组合筹划方案的选择,第四章 税务筹划的基本步骤,第四节 实施与反馈 一、批准 二、实施与监控 三、信息反馈,第四章 税务筹划的基本步骤,作业布置： 复习税法中学习的有关增值税知识，主要包括： 两类纳税人的划分标准及应纳增值税额的计算；特殊销售方式下销售额的确定；纳税义务发生时间的确认；税收优惠政策；特殊行为如兼营、混合销售、视同销售的税务处理。,第二篇 企业主要税种的税务筹划,第五章 增值税的税务筹划,教学重点： 通过学习，了解增值税的税务筹划的基本思路，熟悉两类纳税人的税务筹划方法，尤其是增值率筹划法，销售方式的选择和购进价格、抵扣时间的筹划。重点是不同角度的增值税税务筹划，主要基于税负均衡点的计算，重点要理解这种筹划的思路。 教学难点： 增值率均衡点、销售旧货的增值率均衡点的推导计算。,第五章 增值税的税务筹划,第一节 纳税人身份的税务筹划 一、两类纳税人的划分标准 小规模纳税人的标准为： （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的； （二）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。,第五章 增值税的税务筹划,第一节 纳税人身份的税务筹划 一、两类纳税人的划分标准 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人 。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。,第五章 增值税的税务筹划,第一节 纳税人身份的税务筹划 二、两类纳税人类别的税务筹划 一般而言，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际上并非完全如此。从进项税额看，一般纳税人进项税额可以抵扣，小规模纳税人的进项税额只能计入成本，这是一般纳税人的优势；但从销售看，由于增值税是价外税，销货方在销售时，除了向买方收取货款外，还要收取一笔增值税款，其税额要高于向小规模纳税人收取的税额。,第五章 增值税的税务筹划,第一节 纳税人身份的税务筹划 二、两类纳税人类别的税务筹划 虽然收取的销项税额可以开出专用发票由购货方抵扣，但对于不需专用发票或不能抵扣进项税额的购货方而言，就宁愿从小规模纳税人购货，在商品零售环节尤其如此。所以，有时小规模纳税人比一般纳税人的销售情况会好些；从税负上看，由于增值税是间接税，税法预期税负会转嫁给最终消费者。当增值税可以完全转嫁出去的情况下，纳税人是可以不考虑其增值税税负的；如果不能完全转嫁或只能转嫁一部分时，纳税人是要承担增值税税负的。,第五章 增值税的税务筹划,第一节 纳税人身份的税务筹划 二、两类纳税人类别的税务筹划 某企业为一般纳税人，当期购进不含税价格为20 000元的原材料，加工成不含税价格为30 000元的产品，加工环节的其他成本费用为7 000元。假设该产品当期全部售出，并将购进货物所支付的3 400元进项税额和销售产品的应纳增值税额 1 700元都加在产品的价格上，以35 100元的价格销售给消费者。 当期购进货物支付的进项税额=20 00017%=3 400（元） 当期销售产品的应纳增值税额=30 00017%-3 400=1 700（元） 当期收益额=35 100-（20 000+7 000）-（3 400+1 700）=3 000（元）,第五章 增值税的税务筹划,第一节 纳税人身份的税务筹划 二、两类纳税人类别的税务筹划 在一般情况下，增值税小规模纳税人的税负略重于一般纳税人，但也不是在任何情况下都是如此。企业为了减轻增值税税负，可以事先从不同的角度计算两类纳税人的税负平衡点，通过税负平衡点，就可以合理合法地选择税负较轻的增值税纳税人身份。,第五章 增值税的税务筹划,第一节 纳税人身份的税务筹划 二、两类纳税人类别的税务筹划 (一)增值率筹划法 1、增值额与增值率 增值额是指纳税人在生产经营过程中新创造的价值，是商品价值扣除生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值之后的余额，即销售商品价款与购进货物价款之间的差额。 增值率是增值额与销售商品价款之比。 增值率=（销售价-购进价）/销售价 =（销项税-进项税）/销项税,第五章 增值税的税务筹划,第一节 纳税人身份的税务筹划 二、两类纳税人类别的税务筹划 (一)增值率筹划法 2、平衡点增值率（不含税） Rva:平衡点增值率；S:销售价；P：购进价；T1：一般纳税人税率； T2：小规模纳税人税率； Rva=（S-P）/S （S-P）* T1=S* T2 Rva* S*T1=S*T2 Rva=T2/T1 小规模纳税人税率为3% ，一般纳税人税率分别为17%和13% 不含税平衡点增值率Rva分别为17.65%和23.08%,第五章 增值税的税务筹划,第一节 纳税人身份的税务筹划 二、两类纳税人类别的税务筹划 (一)增值率筹划法 3、平衡点增值率（含税） Rva:平衡点增值率；S:销售价税；P：购进价税；T1：一般纳税人税率； T2：小规模纳税人税率； Rva* S/（1+T1）* T1=S/（1+T2）*T2 Rva=【T2（1+T1）】/【T1（1+T2）】 小规模纳税人税率为3% ，一般纳税人税率分别为17%和13% 含税平衡点增值率 Rva分别为20.05%和25.32%,第五章 增值税的税务筹划,第一节 纳税人身份的税务筹划 二、两类纳税人类别的税务筹划 (一)增值率筹划法 某企业为生产企业，当年被核定为小规模纳税人，其购进的含17%增值税的原材料价税额为50万元，实现含税销售额为70万元，次年1月份主管税局开始新年度纳税人认定工作，企业依据税法认为虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，能提供准确的税务资料，经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。因此，该企业既可以选择小规模纳税人（缴纳率3%），也可以选择一般纳税人（适用税率17%），该企业应当如何进行纳税人类别的税务筹划。,第五章 增值税的税务筹划,第一节 纳税人身份的税务筹划 二、两类纳税人类别的税务筹划 (一)增值率筹划法 该企业含税增值率 =（70-50）/70=28.57% 实际含税增值率为28.57%，大于两类纳税人含税平衡点的增值率20.05%，选择一般纳税人的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该企业维持小规模纳税人身份更为有利。 若为一般纳税人的应纳增值税额 =70/（1+17%）17% -50/（1+17%）17% =2.91(万元) 若为小规模纳税人的应纳增值税额= 70/（1+3%） 3% = 2.04(万元) 选择小规模纳税人的增值税税负降低额 = 2.91 - 2.04 = 0.72(万元),第五章 增值税的税务筹划,第五章 增值税的税务筹划,第一节 纳税人身份的税务筹划 二、两类纳税人类别的税务筹划 (二)抵扣率筹划法 2、平衡点抵扣率（不含税） Rd:平衡点抵扣率；S:销售价；P：购进价；T1：一般纳税人税率； T2：小规模纳税人税率； Rd=P/S （S-P）* T1=S* T2 （1-Rd）* S*T1=S*T2 Rd=（T1-T2）/T1 小规模纳税人税率为3% ，一般纳税人税率分别为17%和13% 不含税平衡点抵扣率Rd分别为82.35%和76.92%,第五章 增值税的税务筹划,第一节 纳税人身份的税务筹划 二、两类纳税人类别的税务筹划 (二)抵扣率筹划法 3、平衡点抵扣率（含税） Rd:平衡点抵扣率；S:销售价税；P：购进价税；T1：一般纳税人税率； T2：小规模纳税人税率； （1-Rd）* S/（1+T1）*T1=S/（1+T2）*T2 Rd=（T1-T2 ）/【T1（1+T2）】 小规模纳税人税率为3% ，一般纳税人税率分别为17%和13% 含税平衡点增值率 Rd分别为79.95%和74.68%,第五章 增值税的税务筹划,第一节 纳税人身份的税务筹划 二、两类纳税人类别的税务筹划 (二)抵扣率筹划法 某科研所为非企业性单位，所研制的产品科技含量较高，当年预计不含税销售额2 000万元，购进不含增值税的原材料价款为 800万元，该科研所如何进行纳税人类别的税务筹划？ 税法规定年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人，即该科研所作为非企业性单位，只能被认定为小规模纳税人(适用税率3%)。但该科研所可以将该部分独立出去，通过注册成立一个企业，即可申请为一般纳税人(适用税率17%)。,第五章 增值税的税务筹划,第一节 纳税人身份的税务筹划 二、两类纳税人类别的税务筹划 (二)抵扣率筹划法 该科研所预计抵扣率 = 800/2000=40% 预计抵扣率为40%，小于两类纳税人平衡点的抵扣率82.35%，注册企业并申请为一般纳税人后的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该科研所应选择小规模纳税人身份更为有利。 若为一般纳税人的应纳增值税额=2 00017%-80017%= 204(万元) 若为小规模纳税人的应纳增值税额=2 0003%=60(万元) 选择小规模纳税人的增值税降低额=204-60 =144 (万元),第五章 增值税的税务筹划,第一节 纳税人身份的税务筹划 二、两类纳税人类别的税务筹划 (三)成本利润率筹划法 在税法对视同销售货物的销售额的确认方法中，组成计税价格等于成本(1+成本利润率)，因此，成本利润率成为两类纳税人税务筹划的又一依据。成本利润率是指纳税人在生产经营过程中实现的利润与销售成本的比值。 计算方式同前面两种方法一样,第五章 增值税的税务筹划,第一节 纳税人身份的税务筹划 二、两类纳税人类别的税务筹划 (三)成本利润率筹划法 某企业为商业企业，下设A、B两个批发部，预计当年A批发部不含税销售收入为160万元，销售成本为120万元；B批发部不含税销售收入为110万元，销售成本为80万元。如果将两个批发部由企业统一核算，符合一般纳税人的条件，适用税率17%；如果将两个批发部分别注册为企业，实行独立核算，则A、B分别为小规模纳税人， 缴纳率为3%。该企业应如何进行选择。 该企业成本利润率 = （160+110）-（120+80） /（120+80）= 35%,第五章 增值税的税务筹划,第一节 纳税人身份的税务筹划 二、两类纳税人类别的税务筹划 (三)成本利润率筹划法 企业预计成本利润率为35%，大于两类纳税人税负平衡点的成本利润率21.43%，A、B分别注册为企业独立核算小规模纳税人后的增值税税负将轻于统一作为一般纳税人核算的税负，因此，该企业选择将A、B两个批发部独立为两个小规模纳税人企业较为合适。 若统一核算的应纳增值税额 = 27017% - 20017% = 11.9(万元) 若分别独立核算的应纳增值税额= 160 3% + 110 3% = 8.10 (万元) 选择独立核算的增值税税负降低额 = 11.9 8.10 = 3.80(万元),第五章 增值税的税务筹划,第二节 购销业务的税务筹划 一、销售方式的税务筹划 由于企业应纳增值税额等于当期销项税额与当期进项税额之差，企业在进行购销业务的税务筹划时，总体原则是尽可能地缩小销项税额，扩大进项税额。销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，就销售额依照规定的税率计算的税额，其税务筹划应当从缩小销售额和降低税率两个方面进行，前者主要通过对不同的销售方式、结算方式、结算工具的选择来实现；后者，由于增值税税率的档次较少，企业筹划的余地不大。进项税额是购进货物或应税劳务已纳的增值税额，其税务筹划主要是通过对不同购进价格、不同抵扣时间的选择来实现。,第五章 增值税的税务筹划,第二节 购销业务的税务筹划 一、销售方式的税务筹划 （一）折扣销售方式 折扣销售是指销售方为达到促销的目的，在向购货方销售货物或提供应税劳务时，给予购货方一定优惠价格的销售形式。折扣销售往往是相对短期的、有特殊条件的和临时性的，如：季节性折扣、批量性折扣、清仓性折扣等等。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税,第五章 增值税的税务筹划,第二节 购销业务的税务筹划 一、销售方式的税务筹划 （一）折扣销售方式 如果将折扣额另开发票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中抵减折扣额。另外，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中扣除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算缴纳增值税。,第五章 增值税的税务筹划,第二节 购销业务的税务筹划 一、销售方式的税务筹划 （二）销售折扣方式 销售（现金）折扣是指企业在销售货物或提供应税劳务行为发生后，为尽快收回资金，而给予购货方一定的价格上的优惠的形式。企业在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给购货方的一种折扣优惠（如在10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款）。销售折扣是在实现销售之后，实际付现时确认的，是企业进行融资的理财费用。因此，税法规定，现金折扣不得从销售额中抵减。,第五章 增值税的税务筹划,第二节 购销业务的税务筹划 一、销售方式的税务筹划 （三）销售折让方式 销售折让是指货物销售后，由于产品质量、性能或规格等方面的原因，购货方虽没有退货，但要