《耕地占用税讲义》PPT课件.ppt

耕 地 占 用 税,2,目 录,耕地占用税概况3-7 新条例修订的背景及内容8-12 新条例具体问题解析13-36 征管中的问题37-50,3,一 耕地占用税概况,4,耕地占用税的概念,耕地占用税是对占用耕地建房或者从事非农业建设的单位和个人，按照规定税额一次性征收的一种税。关键两点:一是占用耕地建房；二是从事非农业建设。,概 况,2001年土地分类标准,中华人民共和国土地管理法第四条 农用地（ 耕地、园地P73、P117、林地P101、牧草地P102 其他农用地8类) 新 建设用地 未利用地 新的土地分类标准(P226),5,6,开征耕地占用税始于1987年(04_01施行)( 城镇土地使用税1988-11-1施行)，主要目的是：切实保护耕地，加强土地管理，促进土地资源的合理利用，防止乱占滥用土地，增加“三农”投入，增强农业发展后劲。 为了实施最严格的耕地保护制度，进一步加强土地管理，2007年12月1日，国务院颁布了中华人民共和国国务院令第511号，对耕地占用税暂行条例进行了修订，新条例自2008年1月1日起施行。,耕地占用税的发展,概 况,7,2008年全市累计入库耕地占用税46552万元、同比减少16161万元，下降25.77%,占全省43%（2007年占75%）。 2009年一季度累计入库耕地占用税23452万元、同比增加18242万元，同比增长350%。（增长排第二，城镇土地使用税516.1%）,概 况,我市耕地占用税征收情况,8,二 新条例修订的背景及内容,9,修订背景,耕地保护形势严峻 中央明确提出严格保护耕地的要求 加强税收调控作用的需要 旧条例本身的缺陷需要修订,修订背景,10,提高了税额标准，在原条例税额标准的基 础上提高了4倍，占用基本农田的使用税额 在当地税额的基础上再提高50%； 扩大了征税范围，统一了内、外资企业税 收负担； 从严规定了耕地占用税的减免税项目； 加强了征收管理，明确耕地占用税的征管 适用中华人民共和国税收征收管理法。,修订内容,修订内容,单位税额调整前后比较,一等 金牛 8元/ 二等 崇庆、新津、彭县、 龙泉驿 5.8元/ 三等 邛崃、大邑 5.5元/ 四等 蒲江、金堂 5.3元/,一等 锦江、青羊、金牛、武侯、成华 50元/ 二等、高新 45元/ 三等 龙泉驿、青白江、新都、双流、 郫县、温江 32元/ 四等 新津 29元/ 五等 都江堰、彭州、崇州 26元/ 六等 邛崃、金堂、大邑、蒲江 25元/,11,各单位税额情况,调整前成都市平均单位税额为6.04元/，调整后平均单位税额为34.7元/。增加4.74倍。 执行一个税额的除一圈外，还有大邑、郫县、温江、金堂。,12,13,三 新 条 例 解 析,14,1. 纳税义务人,凡占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照条例规定缴纳耕地占用税。其中，所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其它单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。,条例解析,15,经申请批准占用耕地的，纳税人为农用地转用审批文件中标明的建设用地人；农用地转用审批文件中未标明建设用地人的，纳税人为用地申请人（国税函20081047号）。未经批准占用耕地的，纳税人为实际用地人。P115,条例解析,16,例： A县2008年按批次申请用地1000亩，其中耕地800亩，其他农用地200亩。因该批次用地尚未确定具体用地人，因此，由县国土部门代表政府统一办理了农用地转用批准文件。此时应如何认定纳税人？P115,条例解析,17,2. 征税对象,耕地占用税的征税对象是指占用耕地（园地P117）建房或从事其他非农业建设的行为。,条例解析,18,建设行为,被占耕地,决定耕地占用税征税对象两方面要素,一是建房，不管所建房屋 是从事农业建设，还是从事 非农业建设，只要占用耕地 建设永久性建筑物，都要缴 纳耕地占用税；二是从事非 农业建设，不管是否建房， 均应课税,扩大到了整个农用地， 如林地、牧草地、 农田水利用地 和养殖水面等 条例14条,条例解析,19,例： B大熊猫繁育研究基地工程占用耕地300亩，其中250亩用于种植饲料竹、粮、水果，50亩用于建设熊猫馆等设施。对此工程占地如何征收耕地占用税？P121,条例解析,20,3. 纳税义务发生时间,四川省耕地占用税实施办法第十四条规定：经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到地方税务机关办理耕地占用税完税手续通知的当天；未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人实际占用耕地的当天 。,条例解析,经批准占用耕地的纳税时间,1、收到土地管理部门的通知书之日起30日内 P3 2、办理占用农用地手续通知的当天 P8 3、纳税人收到地方税务机关办理耕地占用税完税免税手续通知的当天。 四川省人民政府关于某市某年第几批城市建设用地的批复即建设用地批准文件、农用地转批文件手续。,21,22,4. 计税依据,耕地占用税是从量定额税种，以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的税额一次性征收。 在实际征管中，耕地占用税的计税依据应按照批准面积和实际占地面积孰大的原则确定，即：纳税人实际占地面积（含受托代占地面积）大于批准占地面积的，以实际占地面积计税；批准占地面积大于实际占地面积的，以批准占地面积计税。,条例解析,23,5. 税率,人均耕地不超过1亩的地区，每平方米为10元至50元； 人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元； 人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元； 人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。,耕地占用税实行定额税额。耕地占用税暂行条例第五条规定，以县（市、区）为单位税额依次为：,条例解析,24,四川省各市(州)耕地占用税平均税额表,25,经济技术开发区、经济发达且人均耕地特别少的地区，适用税额可适当提高，但提高部分最高不得超过当地适用税额的50%。占用基本农田的，适用税额应当在当地适用税额的基础上提高50%。,条例解析,26,例： 一建设项目占用C市开发区内的基本农田50亩，该市适用税额为30元/平方米，开发区税额标准在该市适用税额标准的基础上提高了50%，应如何确定该项目的适用税额？P126,条例解析,27,6. 应纳税额的计算,应纳税额=计税依据适用税额 计税依据以平方米为单位进行计算（1亩=666.7平方米）,条例解析,28,7. 减免税政策,条例第八条规定： 军事设施和学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地免征耕地占用税 注意:构成医院条件P84、P123、P124；幼儿园免税范围P82、119；养老院P82、83；军事设施规定P78、P125；学校P80,条例解析,条例第九条规定： 铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税 备注：铁路P85-P87、公路P87-89、机场P89-90,29,30,例： 国家一公路(国道)项目经过M县，占用M县基本农田100亩，如何征收耕地占用税？ 基本农田的加征是在第五条第三款适用税额及第六条经济特区的基础上加征。第九条每平方米2元不在以上范围，因此不加征50%。同样适用条例第九条所有例举范围。,条例解析,31,条例第十条规定： 农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税（农村居民、本地、经批准）P92、P93 农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。 P95,条例解析,32,条例第十四条规定： 建设直接为农业生产服务P64的生产设施占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地的，不征收耕地占用税。,实施细则第二条规定： 农田水利占P72、P102用耕地的，不征收耕地占用税,条例解析,33,例： E县某养殖企业占用10亩农用地（其中耕地8亩，林地2亩）修建猪舍，对其应如何征收耕地占用税？ 一征一免,条例解析,34,耕地占用税实施细则第三十二条规定： 纳税人占用耕地或其他农用地，应当在耕地或其他农用地所在地申报纳税。,8. 纳税地点,条例解析,35,为了有效控管税源、防止税收流失，新条例及细则规定耕地占用税的纳税环节前置到农用地转建设用地环节： 土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时，将建设用地批准文件及时抄送同级地方税务机关。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到地方税务机关的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。,9. 纳税环节和纳税期限,条例解析,36,关于临时占用耕地行为，新条例第十三条明确规定，纳税人应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。对于污染、取土、采矿塌陷等原因损毁耕地的行为，考虑到被损毁耕地一般仍具有可恢复性，可比照临时占用耕地行为，征收耕地占用税。土地法第57条。P291,10. 临时占地,条例解析,37,四 征 收 管 理,38,1、减免管理,继续按照国家税务总局关于印发的通知（国税发200499号）和四川省地方税务局关于转发国家税务总局耕地占用税契税减免管理办法的通知（川地税发200491号），严格执行耕地占用税减免申报管理和逐级备案制度。,征收管理,39,减免申报管理： 申报耕地占用税减免的纳税人在用地申请获得批准后的30日内，向与批准其占用耕地的土地管理机关同级（国土部门领导要授课）的征收机关提出减免申报，由国务院或国土资源部批准占用耕地的由省地税局办理减免手续。,征收管理,40,逐级备案制度： 占用耕地1000亩（含1000亩）以上的减免逐级上报国家税务总局备案，占用耕地100亩（含100亩）以上1000亩以下的减免逐级上报省地方税务局备案，占用耕地30亩（含30亩）以上100亩以下的减免报市、州地方税务局备案。,征收管理,41,中华人民共和国耕地占用税暂行条例第九条、第十条由当地税务机关审核，不用上报备案。 暂行条例第八条按照川地税发200491号和成地税发2007167号的规定执行申报管理和逐级上报管理。,省、市局减免权的下放,川地税发200491号下放圈内用地审批权。 成地税发2007167号： 原有市局审批的区（市）县占用耕地需要减免耕地占用税的，由区（市）县地税局直接审批，报市局备案。,42,圈内用地减免,圈内用地或分批次用地：城市和村庄、集镇建设用地审批P74 省局通过川地税发200491号下放市局，市局通过成地税发2007167号下放给各区（市）县。,43,圈外用地的减免办理减免,圈外用地：单独选址建设项目用地审批P74 按照省局要求，层层上报到省局办理减免,44,45,2、票证管理,从2009年1月1日起，耕地占用税完税票证统一使用“中华人民共和国税收通用完税证”，其中耕地占用税征管中的纳税通知书、纳税申报表、减免税申请审批表等文书继续使用。,征收管理,46,3、新旧政策衔接,凡2007年12月31日前批准占地的，仍按原政策征税； 凡2008年1月1日后批准占地的，按新条例规定征税； 凡2007年12月31日前未经批准占用耕地，2008年1月1日后由主管税务机关检查到的，仍按原税额标准征税； 凡2007年12月31日以前未经批准占用耕地，一直未交纳耕地占用税，2008年1月1日以后获得批文的，按新条例规定征税。,征收管理,47,4、关于减免税征补税款的问题,免征或减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免税或减税情形的，应按办理减免税时依据的适用税额对享受减免税的纳税人补征耕地占用税。 对于未经批准占用耕地但已经完纳耕地占用税税款的，在补办占地手续时，不再征收耕地占用税,征收管理,48,例： 某市F铁路线路（符合减征条件）征用耕地20万平方米。其中修建