工程财务与会计(第2版)所得税费用的管理与核算.ppt

11 所得税费用的管理与核算,所得税费用核算概述,1,2,递延所得税资产和递延所得税负债的确认,3,所得税费用的确认和计量,4,计税基础及暂时性差异,11 所得税费用的管理与核算 11.1 所得税费用核算概述,所得税费用由两部分内容构成： 一是按照税法规定计算的当期所得税费用（即 当期应缴所得税）; 二是按照企业会计准则规定计算的递延所得税 。,11 所得税费用的管理与核算 11.1 所得税费用核算概述,11.1.1 所得税费用的核算方法 企业应采用资产负债表债务法进行所得税费用 的核算。资产负债表债务法，就是以资产负债表及 其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项 资产、负债的计税基础，并与其账面价值进行比较 ，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可 抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递 延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表 中的所得税费用。,11 所得税费用的管理与核算 11.1 所得税费用核算概述,11.1.2 资产负债表债务法基本核算时点 一般情况下，企业应于资产负债表日进行所得 税费用的核算；对于特殊的交易或事项，则应于确 认资产、负债时核算所得税费用。,11 所得税费用的管理与核算 11.1 所得税费用核算概述,11.1.3 所得税核算的基本要求 正确计算应交所得税，以确定负债； 正确计算所得税费用，以确定净利润。,11 所得税费用的管理与核算 11.1 所得税费用核算概述,11.1.4 所得税费用的核算程序 采用资产负债表债务法核算所得税费用，一般 应遵循以下程序： （1）按照企业会计准则的规定，确定资产负债表 中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他 资产和负债项目的账面价值。 （2）以适用的税收法规为标准，确定资产负债表 中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他 资产和负债项目的计税基础。 （3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础， 对于两者之间存在差异的，分析其性质，并分别应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确定递延所 得税资产与递延所得税负债的应有数额。,11 所得税费用的管理与核算 11.1 所得税费用核算概述,（4）将递延所得税资产与递延所得税负债的账面 金额与应有金额比较，确定当期应予进一步确认的 金额（或应予转销的金额），以确认递延所得税。 （5）确认所得税费用。按照适用税法计算确认当 期应交所得税，同时结合当期确认的递延所得税资 产和递延所得税负债，作为利润表中应予确认的所 得税费用。 所得税费用=当期所得税+递延所得税,11 所得税费用的管理与核算 11.2 计税基础及暂时性差异,11.2.1 计税基础 资产、负债计税基础的确定，与税收法规的规 定密切相关。企业在取得资产或产生负债时，应当 确定其计税基础。 （1）资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值 过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从 应税经济利益中抵扣的金额，也就是将来收回资产 时不需要缴税的金额。即： 资产的计税基础=未来可税前列支的金额,11 所得税费用的管理与核算 11.2 计税基础及暂时性差异,（2）负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去该负 债在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可 予抵扣的金额，也就是将来支付时不能抵税的金额。 用公式表示如下： 负债的计税基础=账面价值未来可税前列支的金额,11 所得税费用的管理与核算 11.2 计税基础及暂时性差异,11.2.2 暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计 税基础之间的差额。 根据对未来期间应税金额的影响，暂时性差异 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两种。 （1）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或 清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生应税 金额的暂时性差异。,11 所得税费用的管理与核算 11.2 计税基础及暂时性差异,应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况： 资产的账面价值大于资产的计税基础； 负债的账面价值小于负债的计税基础。 （2）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清 偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣 金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异通常产生于以下两种情况： 资产的账面价值小于资产的计税基础； 负债的账面价值大于负债的计税基础。,11 所得税费用的管理与核算 11.2 计税基础及暂时性差异,（3）特殊项目产生的暂时性差异 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差 异; 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。,11 所得税费用的管理与核算 11.3 递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量,11.3.1 递延所得税资产的确认和计量 11.3.1.1 递延所得税资产的确认 （1）确认递延所得税资产的原则 确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。 确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产时，应相应调整“所得税费用”、“资本公积”或“商誉”等账户的金额。 按税法规定可结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，视同可抵扣暂时性差异，以未来期间可取得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。,11 所得税费用的管理与核算 11.3 递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量,11.3.1.2 递延所得税资产的计量 （1）适用税率的确定。确认递延所得税资产时， 应以相关可抵扣暂时性差异转回期间使用的所得税 税率计量。递延所得税资产的确认不要求折现。 （2）递延所得税资产的减值。 11.3.2 递延所得税负债的确认和计量 11.3.2.1 递延所得税负债的确认 （1）确认递延所得税负债的原则,11 所得税费用的管理与核算 11.3 递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量,除企业会计准则中明确规定可以不确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。 除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。 直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税负债应计入所有者权益。 企业合并中取得的资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，应于购买日确认递延所得税负债，同时调整商誉。,11 所得税费用的管理与核算 11.3 递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量,（2）不确认递延所得税负债的特殊情况 主要包括： 企业合并中确认的商誉的账面价值与其计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关的所得税影响。 与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债。但是对于同时满足以下两个条件的，可以不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间，二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 如果某项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，可不确认相应的递延所得税负债。,11 所得税费用的管理与核算 11.3 递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量,（3）递延所得税负债的确认方法 企业应采用差额计算法确认递延所得税负债。具 体步骤同递延所得税资产的确认。 当递延所得税负债的应有金额大于其账面金额时： 借：所得税费用递延所得税费用 贷： 递延所得税负债 当递延所得税负债的应有金额小于其账面金额时： 借： 递延所得税负债 贷：所得税费用递延所得税费用,11 所得税费用的管理与核算 11.4 所得税费用的确认和计量,11.4.1 当期所得税的确认 当期所得税，是指企业对当期发生的交易和事 项按照税法规定计算确定的应交所得税。 （1）当期所得税的确定方法 将会计利润按税法规定调整为应纳税所得额 应纳税所得额=会计利润纳税调整项目的金额 纳税调整项目的金额=已计入损益但税法不允许扣 除的部分-已计入损益但税法规定不纳税的部分,11 所得税费用的管理与核算 11.4 所得税费用的确认和计量,计算应交所得税 应交所得税=应纳税所得额适用税率 （2）账务处理 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税,11 所得税费用的管理与核算 11.4 所得税费用的确认和计量,1142 递延所得税的确认 递延所得税是企业在某一会计期间确认的递延 所得税资产和递延所得税负债的综合结果，是指按 照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和 递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认 金额之间的差额。 可用公式表示为：,11 所得税