[经济学]第三章 会计循环.ppt

第三章 会计循环,学习目标 会计循环的基本概念 会计循环的基本程序 会计凭证和会计账簿的种类 对账和结账的内容 账项调整和试算平衡表的编制,第一节 会计循环概述,一、会计循环的含义 会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。,二、会计循环的基本程序,第二节 经济业务与会计凭证,一、经济业务会计循环的第一个环节 能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。 也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。,二、会计凭证会计循环的第二个环节 （一）会计凭证的基本概念 用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。 包括原始凭证和记账凭证。,（二）原始凭证 1、原始凭证的概念 经济业务发生时取得或填制的会计凭证。 证明经济业务的发生和完成情况。 作为记账原始依据的会计凭证。,2、原始凭证的种类 按取得来源分为自制和外来两类。,原始凭证,按来源分类,外来原始凭证,自制原始凭证,一次凭证,累计凭证,汇总原始凭证,记账编制凭证,一次凭证,交易凭证,事项凭证,一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务； 一次性填写完成。,累计凭证 在一定期间内多次记载同类业务内容； 填制手续随经济业务的发生分次完成。,汇总原始凭证（原始凭证汇总表） 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。,在业务发生时填制,会计期末时经汇总而成,记账编制凭证 根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证。,记账编制凭证与其他原始凭证编制上的区别,3、原始凭证的填制(或取得)要求 反映的业务内容真实可靠。 内容完整、项目齐全，手续完备。 简洁清楚，符合规范要求。 填制及时并按规定程序传递。,（三）记账凭证 1、记账凭证的概念 根据原始凭证归类整理编制的凭证； 登记账簿的直接依据； 会计分录凭证（与原始凭证的区别） 。,2、记账凭证的种类,(1)按记账凭证反映的经济业务内容不同分类,按反映的经 济业务内容 不 同 分 类,专用记账凭 A、含义：在每张凭证上只反映特定种类经济业务（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。 特定种类业务按经济业务与货币资金（库存现金等）收付关系的分类。,B、种类： 收款凭证 例1、收到东方工厂前欠货款100 000元，存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：应收账款东方工厂 100 000,付款凭证 例2、用现金100元购买办公用品。 借：管理费用 100 贷：库存现金 100 转账凭证 例3、生产车间生产产品领用A材料5 000元。 借：生产成本 5 000 贷：原材料A材料 5 000,通用记账凭证 A、含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。 B、格式：与转账凭证格式大体相同。,(2)按记账凭证是否需要汇总分类 非汇总记账凭证根据原始凭证编制，只填写某项经济业务的分录，并作为记账依据的记账凭证。即专用、通用记账凭证。,汇总记账凭证根据一定时期内单一（专用）记账凭证按一定方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。包括分类汇总记账凭证和科目汇总表两类。,A、分类汇总记账凭证 含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照三种汇总记账凭证定期汇总编制、包含若干项经济业务的记账凭证。,B、科目汇总表 含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。,3、记账凭证的填制要求 (1)必须根据审核无误的原始凭证填制(极个别业务除外，如个别更正错账业务)。 (2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证。,(3)对于货币资金的内部划转业务，一般只编制付款凭证。 目的：避免重复记账。 货币资金内部划转业务内容及分录： 将现金20 000元存入银行。 借：银行存款 20 000 贷：库存现金 20 000 从银行提取现金5 000元。 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000,4、记账凭证的填制方法举例（编制分录！） 例1、收到现金投资20 000元。 （收款凭证） 借：库存现金 20 000 贷：实收资本 20 000 例2、将现金20 000元存入银行。 （付款凭证） 借：银行存款 20 000 贷：库存现金 20 000,例3、将借款60 000元存入银行。 （收款凭证）分录为： 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000 例4、从银行提取现金5 000元。 （付款凭证）分录为： 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000,例5、分配本月工资费用，其中管理费用1 200元。 （转账凭证） 借：管理费用 1 200 贷：应付职工薪酬 1 200,第三节 会计账簿的登记 一、会计账簿的概念与种类 （一）概念 用以序时、分类记录经济业务的簿籍。 由具有专门格式的账页所组成。 是会计资料的主要载体之一。,账页（局部）,（二）会计账簿的种类 1、按会计账簿用途不同分类,1、序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。,（1）特种日记账：专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较广的是 “库存现金日记账”和“银行存款日记账”。,（2）普通日记账：用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。这种日记账也叫“分录账”。,2、分类账簿是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。,3、备查账簿也称辅助账簿。是对总账和明细账种未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如 “租入固定资产登记簿” 等。,（二）按会计账簿外表形式分类 1、订本式账簿 2、活页式账簿 3、卡片式账簿,卡片式账簿,订本式账簿,活页式账簿,卡片箱,单张账页,第四节 对账与结账,一、对账 （一）对账的概念 核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。,（二）对账的内容与方法,二、权责发生制与账项调整 （一）权责发生制的要义 以应收应付为标准确认企业某一特定会计期间收入和费用的原则(方法)。 （二）账项调整的含义及原因 含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项（账项）的账务处理（调整）。,原因：调整事项是由于收入的实现和费用的发生与其款项收支在时间上不一致所引起的。具体包括以下四种情况： 本期实现收入但未收款（应收账款） 本期收款但未获得收入（预收账款） 本期发生费用但未付款（预提费用） 本期付款但未发生费用（待摊费用） 按照权责发生制确认收入和费用标准的要求，企业对上述情况应在会计期末时进行处理，即进行账项调整。,（三）账项调整的内容 1、基本调整事项 （1）应计未收收入的计提： 借：资产类账户 贷：收入类账户 不调整的后果：虚减资产（应收款项）、收入；虚减利润。,例：2000年1月3日，A公司将其一间空置仓库以每月1 000元的价格出租给客户，租期2年，在每月月末来付款，但该客户12月31日未付租金。 12.31 借：其他应收款应收租金 1 000 贷：其他业务收入 1 000,（2）预收收入的递延分配： 借：负债类账户 贷：收入类账户 不调整的后果：虚增负债（预收账款）；虚减收入；虚减利润。,例：2000年12月1日，A公司将机器一台出租给B公司，月租金1 000元，租期6个月，6个月的全部租金已由B公司于12月1日以银行存款支付。 12月1日 借：银行存款 6 000 贷：预收账款 6 000 12月31日 借：预收账款 1 000 贷：其他业务收入 1 000,（3）应计未付费用的计提 借：费用类账户 贷：负债类账户 不调整的后果：虚减负债（预提费用）和费用（财务费用）；虚增利润。,账项调整,还款期,例：2000年12月1日，A公司从银行借入期限为6个月的一笔借款80,000元，该借款规定到期一次还本付息，年利率为6%。 12.31 借：财务费用 400 贷：应付利息 400,(4)应计预付费用的调整 借：费用类账户 贷：资产类账户 不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产（待摊费用）和利润。,1月1日，用银行存款支付全年保险费12 000元）,账项调整,例：2000年12月1日，A工厂以银行存款向保险公司预付厂部办公楼6个月的火灾保险费6,000元。 12月1日 借：预付账款 6,000 贷：银行存款 6,000 12月31日 借：管理费用 1,000 贷：预付账款 1,000,2、权责发生制下的其他账项调整内容 计提固定资产折旧将发生在固定资产购建上的支出按其使用情况计入各期费用。 计提资产的减值准备根据谨慎性原则的要求，将资产可能发生的损失计算计入损失发生前各期的费用。,（四）按权责发生制进行账项调整的意义 能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用，使收入和费用得以恰当配比。 能够合理计算企业一定会计期间的经营成果。 能够真实的反映企业在会计期末的财务状况（债权和债务等）。,三、结账 （一）结账的概念 在会计期末对本期内全部经济业务登记入账的基础上,按照规定的方法进行小结,计算出各账户的本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。,（二）结账的步骤与内容 1、结账的步骤,2、收入、费用账户结账分录的编制 先将全部收入、费用账户结转到一中间账户“本年利润”账户。 A、结转收入 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润,B、结转费用 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 营业外支出 管理费用 财务费用 销售费用 所得税费用,将“本年利润”账户结转到“利润分配未分配利润”账户 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润,例：A企业2002年12月各损益类账户余额如下，请根据以下资料编制转账分录，登记“本年利润”账户。该企业所得税税率为25%，在年终一次缴纳。 账户名称 借方余额 贷方余额 主营业务收入 500,000 其他业务收入 6,000 营业外收入 4,000 投资收益 5,000 主营业务成本 375,000 主营业务税金及附加 5,000 其他业务支出 3,500 营业费用 20,000 管理费用 3,000 财务费用 1,500 营业外支出 2,000,借：主营业务收入 500,000 其他业务收入 6,000 营业外收入 4,000 投资收益 5,000 贷：本年利润 515,000 借：本年利润 410,000 贷：主营业务成本 375,000 主营业务税金及附加 5,000 其他业务支出 3,500 营业费用 20,000 管理费用 3,000 财务费用 1,500 营业外支出 2,000,利润总额515,000410,000105,000（元） 所得税105,00025%26,250（元） 净利润105,00026,25078,750（元） 计算所得税的会计分录： 借：所得税费用 26,250 贷：应交税费 26,250 同时 借：本年利润 26,250 贷：所得税费用 26,250 结转本年净利润 借：本年利润 78,750 贷：利润分配未分配利润 78,750,本年利润 （2）410,000 （1）515,000 （4） 26,250 （5） 78,750 本期发生额 本期发生额 515,000 515,000,（三）试算平衡 为了保证会计报表提供会计信息的正确性，在编制会计报表之前需要进行试算平衡。,编制试算平衡表 本期发生额 期末余额 账户名称 借方 贷方 借方 贷方 合计 A B C D 应满足：AB、CD,第五节 编制会计报表,会计循环的最后一个环节 一、会计报表的概念 会计报表是指按照一定的格式、依据账簿中的资料，总括地反映企业单位在某一特定日期财务状况和某一期间经营成果的书面报告文件。 二、会计报表的种类 包括资产负债表、利润表、现金流量表等。,练习：某企业本月初有关总分类账户的余额如下： （1）库存现金 300元 （2）银行存款 200 000元 （3）原材料 4 700元 （4）固定资产 160 000元 （5）生产成本 15 000元 （6）短期借款 10 000元 （7）应付账款 50 000元 （8）实收资本 320 000元,该企业本月发生如下经济业务： （1）收到投资者投入的货币资金投资200 000元，已存入