成本计算系统教学课件PPT变动成本法.ppt

第三章 成本计算系统,第一节 产品生产成本计算的 基本要求和程序 第二节 成本计算的辅助方法 及联产品、副产品成本的计算 第三节 变动成本法,第三节 变动成本法,本节要点： 变动成本计算法的含义 变动成本计算法的特点 变动成本计算法与全部成本计算法对分期计算损益产生的不同影响 变动成本计算法的优点与局限性,一、变动成本计算法的意义及特点 二、变动成本计算法与全部成本计算法的比较 三、变动成本计算法的优点与局限性,一、变动成本计算法的意义及特点 （一）变动成本计算法的意义 （二）变动成本计算法的特点,变动成本法的产生 变动成本计算法，在20世纪30年代产生于美国。第二次世界大战以后，随着市场竞争的日益激烈，企业管理者对经营活动的预测、决策、规划和控制逐渐加强，对变动成本和固定成本信息的使用频率日益提高，从而使变动成本法不胫而走，在西方发达国家企业广为运用。这种方法自70年代末传人我国，经过消化、吸收后，在一些企业得到了运用。,（一）变动成本法的意义,两法定义,完全成本法：是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用（变动性的制造费用和固定性的制造费用）。由于完全成本法是将所有的制造成本，不论是固定的还是变动的，都“吸收”到了单位产品上去，因而也被称为“成本吸收法”。 变动成本法：是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。,变动成本计算法的理论依据,变动成本计算法认为，变动生产成本与产量是正比例相关的。而固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件而发生的费用，同产品实际生产量没有数量上的直接联系，不会随产量的增加而增加，也不会随产量的减少而减少。 但它却随会计期间的到来而发生，随会计期间的消逝而结束，因而它与会计期间联系密切，当期发生的固定制造费用实际上是当期的期间费用，不应该递延到下一个会计期间。 所以，把当期发生的固定制造费用列入期间成本，作为当期实现收益的减除项目，更符合“收益与费用相配比”的会计原则，更能准确地评价企业在当期的经济效益。,1、 成本划分标准及类别不同 全部成本计算法按照成本经济用途将全部成本分为生产成本和非生产成本两大类。 变动成本计算法按照成本性态将全部成本分为固定成本和变动成本两大类。 2、产品成本构成内容不同 全部成本计算法的产品成本由全部生产成本（包括直接材料、直接人工和全部制造费用）构成。非生产成本作为期间成本。 变动成本计算法的产品成本由变动生产成本构成。固定生产成本和非生产成本作为期间成本 。,（二）变动成本法的特点（共4点）,例1,某公司产销甲产品，某月资料如下： 产量：50件；销量：40件，期初存货：0,解：全部成本法：单位成本（1000030003000）50320元 期末存货成本103203200元 变动成本法：单位成本（100030001000）50280元 期末存货成本102802800元,练习某企业只生产一种甲产品，有关资料如下：全年生产2 000件，每件产品直接材料5元，直接工资3元，变动性制造费用2元，固定性制造费用全年共12 000元。假定期初无存货，本年销售1 500件，每件售价25元。 按两种成本计算法分别计算出甲产品的单位成本： （1）全部成本计算法： （532）12 000/2 00016（元） （2）变动成本计算法： 53210（元）,3、计算盈亏的公式不同 （1）全部成本计算法计算盈亏的公式 销售收入已销产品的生产成本销售毛利 其中：已销产品的生产成本期初产品存货成本十本期生产成本一期末产品存货成本 销售毛利营业费用（即期间成本）税前利润 其中：营业费用销售费用十管理费用,（2）变动成本计算法计算盈亏的公式 销售收入变动成本贡献毛益。 其中：变动成本=变动生产成本十变动销售费用十变动管理费用。 贡献毛益固定成本税前利润。 其中：固定成本固定制造费用十固定销售费用十固定管理费用。,4、 损益表的格式不同 按全部成本计算法编制的传统式收益表是将所有成本项目按生产、销售、管理等经济职能进行排列，主要是适应外界有经济利益关系的团体或个人的需要而编制的。 而按变动成本计算法编制的贡献式收益表是将所有成本项目按成本性态排列，主要是为了便于计算贡献毛益，适应企业内部管理当局规划与控制经济活动的需要而编制的。,例2：承例1，已知该产品售价500元，管理费用（固定）4000元，销售费用共3000元（含单位变动销售费用20元）。 解：1、确定基础数据 全部成本法：单位成本320元 变动成本法：单位成本280元 2、编制损益表,损益表（全部成本法） 单位：元,损益表（变动成本法） 单位：元,连续各期生产量稳定而销量变动的情况下，两种方法对分期损益的影响 连续各期销量稳定而生产量变动的情况下，两种方法对分期损益的影响,二、 变动成本计算法与全部 成本计算法的比较,（一）连续各期生产量稳定而销量变动的情况下，两种方法对分期损益的影响,例7-2东风工厂三个会计年度生产、销售和成本等有关资料如表7-2所示（第一年期初存货量的成本水平与期末存货量的成本水平相同）。,现根据上述资料，分别按全部成本计算法和变动成本计算法编制收益表，如表73。,将表7-3中两种成本计算的税前利润进行对比，可以发现： 1.第一年的税前利润，两种成本计算法的结果相同 2.第二年的税前利润，全部成本计算法下比变动成本计算法的多 3.第三年的税前利润，全部成本计算法下比变动成本计算法的少,例3：已知单位变动生产成本为80元，年管理销售费用（固定）为20000元，年固定制造费用为12000元，单位产品售价150元。,解：1、确定基础数据。 （13） 全部法：单位成本8012000600100元 （13） 变动法：单位成本80元 2、编制损益表,（二）连续各期销量稳定而生产量变动的情况下，两种方法对分期损益的影响,例7-3胜利工厂三个会计年度生产、销售和成本等有关资料，如表7-4所示。,根据上述资料，按两种成本计算法编制的收益表，如表7-5所示。,从表75可以看出，采用变动成本计算法，虽然三年的生产量不同，但只要销售量相同，三年的税前利润相等。这是由于采用变动成本计算法，在单价成本水平不变的情况下，销售量相同，销售收入相同，按销售量计算的成本也相同，所以，三年的税前利润都相等；而采用全部成本计算法，三年的税前利润则不同。第二年最多，第一年次之，第三年最少。,其余数据承例3 解：1、确定基础数据 全部法：第一年：单位成本8012000600100元 第二年：单位成本801200070097.15元 第三年：单位成本8012000500104元 （13）变动法：单位成本80元 2、编制收益表,（三）两法税前净利的比较与分析,1、不完全一致性 例1： 完全法 变动法 净利 200 200 期末存货固制费期初存货固制费 ,两种方法 所计算的 损益差额,两种方法下利润的差额可以用下式表示： 两种成本计算法下利润之间的关系式：,2、三条规律。 若期末、期初单位固定制造费用相同，则有： （1）期末存货量期初存货量（产销），利（全）利（变） （2）期末存货量期初存货量（产销），利（全）利（变） （3）期末存货量=期初存货量（产销），利（全）=利（变）,三、 变动成本计算法的优点与局限性,全部成本法的优缺点 变动成本计算法的优点 变动成本计算法的局限性 两种方法的结合,全部成本法的优缺点,（一）优点 1、符合传统成本的概念，与现行财务制度接轨。 2、鼓励增产 （二）缺点 1、单位成本掩盖降耗实绩。 2、税前净利不符合效益原则。 （1）销量相同，成本水平不变，产量不同，税前净利不同 （2）销量下降，成本水平不变，存货上升，税前净利上升 （3）销量提高，成本水平不变，存货下降。税前净利下降 3、不利于企业的预测、决策分析 4、固定制造费用分摊工作量大，随意性大。,税前净利比较（全部法）,例：某企业只生产A产品，有关资料如下：,单位售价：100元，单位变动生产成本40元 年固定制造费用为72000元，固定销售及管理费用为36000元，单位销售及管理费用为10元。 根据以上资料得：全部法单位产品成本第一年为58元，第二年为52元，收益表编制如下：,单位售价：80元 单位变动生产成本：10元 年固定制造费用：200000元 固定销售及管理费用：50000元 单位变动销售及管理费用：5元 根据以上资料，全部成本法下：单位产品成本：第一年为50元，第二年为54.44元，编制收益表如下：,1、为管理当局预测和决策提供有用的信息 2、符合“收益与费用