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文档简介
包装物是指为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器。按其使用情况,可以分为: (1)生产过程中用于包装产品,作为产品组成部分的包装物;(2)随同商品出售而不单独计价的包装物;(3)随同商品出售而单独计价的包装物;(4)出租或出借给购买单位使用的包装物。上述分类中,(1)-(3)类包装物随同产品出售后不再收回,称为一次性使用的包装物;(4)类包装物出租出借给购买单位使用后可再收回,称为周转使用的包装物。 企业应设置“包装物”账户核算包装物的收入、发出和结存情况。对包装物采用计划成本进行日常核算的企业,包装物的收发等形成和分摊的成本差异,应通过“材料成本差异”账户核算。 企业出租、出借给购货单位使用的包装物,在使用过程中虽然其实物形态无明显变化,但其价值会逐渐损耗,因此应采用一定的方法计算出租、出借包装物的摊销额。1、出租、出借包装物,在第一次领用新包装物时,应结转成本,借记“其他业务成本”科目(出租包装物),借记“营业费用”科目(出借包装物),贷记本科目。对于出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业,可以采用五五摊销法,通过“待摊费用”或“长期待摊费用”科目分次摊销。以后收回已使用过的出租、出借包装物,应加强实物管理,并在备查簿上进行登记。 2、收到出租包装物的租金,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”等科目。 3、收到出租、出借包装物的押金,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记“其他应付款”科目,退回押金作相反会计分录。对于逾期未退包装物,按没收的押金,借记“其他应付款”科目,按应交的增值税,贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目,按其差额,贷记“其他业务收入”科目。4、这部分没收的押金收入应交的消费税等税费,计入其他业务支出,借记“其他业务支出”科目,贷记“应交税金应交消费税”等科目;对于逾期未退包装物没收的加收的押金,应转作“营业外收入”处理,企业应按加收的押金,借记“其他应付款”科目,按应交的增值税、消费税等税费,贷记“应交税金”等科目,按其差额,贷记“营业外收入逾期包装物押金没收收入”科目。5、出租、出借的包装物,不能使用而报废时,按其残料价值,借记“原材料”等科目,贷记“其他业务支出”(出租包装物)、“营业费用”(出借包装物)等科目。 在五五摊销法下,“包装物”账户应设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”5个明细账户。在第一次领用全新包装物用于出租时,先按计划成本或实际成本将包装物从“库存未用包装物”明细账户转入“出租包装物”明细账户,并按其成本的50%计提摊销额;包装物报废时或收不回来时,再摊销其成本的50%,并结转其应负担的成本差异。 例:东方企业在销售产品的过程中出租给甲企业包装物500只,每只计划成本40元,每只包装物收取押金50元和租金10元,已存入银行。租用期满后,甲企业退回包装物450只,其中40只不能继续使用,报废时收回残料100元,已入库,另外50只包装物甲企业逾期未退回,按合同规定没收押金2 500元,其余押金退回。该企业适用的增值税税率为17%。假定包装物出租月份成本差异率为2%。根据上述资料,编制会计分录。 (1)领用包装物用于出租时, 借:包装物出租包装物 20 000 贷:包装物库存未用包装物 20 000 摊销50%成本 借:其他业务支出 10 000 贷:包装物包装物摊销 10 000 (2)收到租金和押金时, 借:银行存款 30 000 贷:其他业务收入 4 273.5 应交税金应交增值税(销项税额) 726.5 其他应付款 25 000 (3)退回包装物450只,其中410只仍可继续使用,另外40只不能继续使用予以报废,收回残料100元。 借:包装物库存已用包装物 16 400 贷:包装物出租包装物 16 400 借:原材料 100 贷:包装物出租包装物 100退回押金, 借:其他应付款 22 500 贷:银行存款 22 500摊销40只包装物50%成本借:其他业务支出 700 贷:包装物包装物摊销 700借:包装物包装物摊销 1 500 贷:包装物出租包装物 1 500结转材料成本差异借:其他业务支出 32 贷:材料成本差异 32 (4)对逾期未退回的50只包装物, 借:其他业务支出 1 000 贷:包装物包装物摊销 1 000 借:包装物包装物摊销 2 000 贷:包装物出租包装物 2
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