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浅析医院成本核算存在的问题及对策 摘要：随着市场经济的发展和医疗改革的深入，公立医院市场竞争日益激烈，医院要取得更大的经济效益和社会效益，就必须通过成本核算和成本分析，采取切实可行的措施降低医院的运营成本。文章介绍了医院成本核算的主要内容和现实意义，分析了目前医院成本核算中存在的主要问题，并据此提出对策建议。 关键词：成本核算；财务管理；成本控制 一、医院成本核算概述 （一）医院成本核算的主要内容 医院成本核算是指把医疗服务活动中发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分摊，计算出总成本和单位成本的过程。医院成本主要包括人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧、无形资产摊销、提取的医疗风险基金和其他费用。其中人员经费主要包括基本工资、津贴补贴、绩效工资、福利补贴、离退休费、社会保障费、住房公积金、住房补贴、对个人和家庭房的补助等；卫生材料费包括化验材料费、放射材料费、血费、氧气费等；药品费包括西药费、中成药费和中草药费等；各科室按规定计提的固定资产折旧、无形资产摊销、医疗风险基金等，还有办公费、印刷费、维修费等各种费用。 上述成本费用可以按照不同的标准进行分类，按照医院成本与特定成本对象之间的关系可以分为直接成本和间接成本，按照成本习性可以分为固定成本与变动成本，按照成本核算主体的可控性分为可控成本和不可控成本，按照成本功能可以分为医疗成本和管理费用。医院成本核算首先将成本费用进行归集再按一定标准分摊后，计算临床科室成本、医疗成本和医院全成本，在此基础上按成本核算对象可以计算项目成本、病种成本、诊疗成本、床日成本等以满足医院成本核算的要求。 （二）医院加强成本核算的现实意义 医院实行成本核算的目的是为成本分析提供坚实的数据支持，更好地进行医院成本管理，提高医院经营管理水平，以取得更大的经济效益和社会效益。 1. 实施成本核算有助于提高医院的经营管理水平 通过成本核算，提供全面、真实、准确的成本信息，通过成本消耗总额和成本消耗环节的分析，确定成本控制的具体目标，在可控成本基础上进一步梳理成本发生的流程，寻找可能存在的成本降低空间，落实成本管理措施，最终在不降低医疗服务质量的基础上以较少的人力、物力、财力取得经济效益的提高，实现医院成本管理的目的。 2. 实施成本核算是有助于提高医院经济效益和社会效益 公立医院作为特殊的服务单位，必须“以病人为中心”，以社会效益作为其使命和社会责任，在坚持社会效益性的基础上追求经济效益，通过成本核算管理，提高病床周转率、设备使用率，以有限的医疗资源服务更多的病人，降低单次诊疗成本，达到诊治病人多而病人负担小，以质优价廉的医疗水平服务社会，医院以“优质、高效、低耗”取得可持续发展。 3. 实施成本核算有助于适应新的医疗形势的需要 随着中共中央、国务院关于深化医疗卫生体制改革的不断推进，药品实行零差价，财政补助收入也在逐年减少，在不降低职工绩效待遇和不提高医疗收费价格的前提下，这就需要医院走内涵式发展，加强管理，提高效率，降低成本来增加收益，以适应改革和竞争环境的需要。 二、现阶段医院成本核算中存在的主要问题 （一）没有正确地认识成本核算管理的重要性 在管理者?用妫?为了完成既定的预算目标，公立医院的管理者通常更加关注医疗收入规模，认为只要收入增加效益就能提升，而对于成本核算的重视程度明显不够，这样容易导致收入增加时某些成本也增加，从而出现净收益增加不明显。而在普通员工层面，相当多的职工都认为成本核算是财务部门的工作，与自己的日常工作没有关系，由于责任感不强，主动性不强，使得成本核算基础环节薄弱，数据有效性比较差，成本核算管理难以有效开展。 （二）成本核算制度不健全 现行的医院会计制度没有对成本核算做出具体的规定，没有完整的成本核算制度和报表体系，不能满足现行成本核算的要求，影响了成本核算工作的开展。目前，很多医院内部使用的成本核算制度只是对成本核算数据的简单归集、汇总和比较，还缺乏更加具体的制度对相关数据进行深度开发与运用，由于成本分析不到位导致成本核算数据可利用性不高，成本核算工作未能有效开展。而且，由于对成本核算工作的不重视、执行力度不够，在很多时候即使发现医院成本方面存在问题，也没有采取有效措施进行整改，不必要的成本未实施有效剥离，可能造成成本松弛和资源浪费。 （三）成本核算的方法缺乏科学性 医院包含几十个业务科室，服务项目多、病种多，使得成本核算复杂而繁琐，科室在进行成本核算时只重点关注为患者提供服务过程中发生的直接成本，而很难控制与服务相关的间接成本；由于间接成本的分摊标准方法陈旧、单一，很难根据实际工作情况及时进行调整，计算出的成本并不是各部门真正的成本，容易造成成本核算信息失真，从而失去了决策参考的价值。 （四）成本核算人员岗位设置及职能需要完善 一方面，在财务处未设置专门的成本核算岗位，其他科室更不会主动地设立相应的成本核算员，由于工作人员职责不明确，工作责任感不强，使得成本核算需要的基础数据采集不全面、不及时，成本核算工作浮于形式；另一方面，财务处工作人员成本核算意识与综合素质能力均不强，缺乏成本核算知识的专业系统培训，对成本核算业务不精通，只是简单的数据收集和整理，导致成本核算不精准、成本分析不深入。 三、医院成本核算的改进措施建议 （一）高度重视全面成本核算工作 首先，医院管理者应加强成本核算的重视，成本核算得到领导层面的支持，才能有足够的权威性来保证成本核算工作的顺利开展，通过宣传，在全院形成一种成本文化理念，达成成本共识，通过宣传栏、宣传手册、讲座培训等形式让职工了解成本核算的重要性、核算的内容和核算的流程，成本降低的可能环节和措施，其次加大成本在绩效考核中的比重，让成本考核结果与科室和个人的切身利益挂钩，激励职工积极地参与和有效地配合成本核算工作，从最基层开始控制成本，达到成本控制的目的。 （二）完善医院成本核算的管理制度系统 首先，健全成本核算的管理制度。成本核算的有效实施有赖于高效的组织制度，建议由分管院长牵头，以财务负责人为组长，各业务职能科室主要负责人为组员组成成本管理工作组，全面负责和组织实施成本核算工作，采用成本核算归口管理、各个科室分工协作的模式，再由科室负责人组织安排成本核算信息的日常采集，定期汇总、整理后报送财务科，最后财务科根据各个科室报送上来的信息统一口径进行成本核算，编制成本报表、进行成本分析，为医院管理者进行成本管理提供决策信息。 其次，加强成本核算的管理体系信息化建设。随着医院信息数据平台的建设，为适应医院发展、提高工作效率，逐步建立实施与经营管理需求相适应的成本核算系统，实现成本核算自动化、信息化，成本核算系统要和现有的财务、人事、资产、供应、HIS、RIS、病案系统有效对接、信息共享，数据来源要统一、会计核算口径要一致，减少手工核算人为调整因素，使成本核算更及时、更精确，从而逐渐完善医院成本核算管理制度。 （三）改进医院成本核算方法 积极开展医院全成本核算，医院全成本核算反映的是医院总的成本和成本消耗情况，首先以各个科室为成本责任中心，将科室为开展医疗服务活动发生的能直接计入科室成本的直接计入，无法直接归集计入到某个科室的费用按照一定的程序和方法进行分?，采用全成本核算的流程，按照分项逐级分步结转的三级分摊方法，依次对行政后勤科室管理费用、医疗辅助类科室成本、医疗技术类科室成本进行结转，最终形成临床服务类科室成本。根据医院管理需要，对财政项目补助支出、科教项目支出形成的固定资产折旧、无形资产摊销进行归集和分摊，形成医院的全成本，并在此基础上，以病种、项目、诊次和床日为成本核算对象核算病种成本、项目成本、诊次和床日成本，使成本核算工作规范化、科学化，提高区域间、医院间信息的可比性，为医院管理者进行成本决策，为政府主管部门掌握医院信息、进行医院管理提供依据。 （四）科学合理设置岗位，提升财务职员的专业技能 一方面，在财务处设置专门的成本核算岗位，成本核算人员要有专业胜任能力，在业务科室和职能部门设置兼职的成本核算员，成本核算员要经过系统培训，接受院成本核算管理机构的领导，科室成本核算员负责收集、整理、向财务科报送相关的成本核算信息，财务科成本核算会计根据各个科室报送的成本数据开展成本核算工作。 另一方面，提升财务专业人才的业务能力。医院方面要有意识建立专业的成本管理团队，从财务会计中培养成本会计和管理会计，加强对成本核算会计进行系统培训；成本核算人员要努力学习成本核算知识，逐步提高专业技能和综合素质，在实际工作中要总结经验、不断创新、提高职业判断和业务熟练程度，做好事前成本预测、事中成本控制、事后成本分析，以建立健全成本核算体系，使得成本核算工作越来越科学化、正规化。 总之，医院成本核算工作是医院管理重点，通过成本核算掌握成本消耗情况，成本变动情况，进行业务作业链分析，寻找成本降低的空间，进