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将人工智能应用于审计的研究 摘 要：人工智能已经渐渐走入了人们的生活，智能手机、智能机器人与手术助手等都是人工智能在生活中的应用。作为审计人员，人工智能也在悄悄地改变其工作方式。人工智能的应用能够减少审计风险，改变审计方向，提高审计效率，提升及时性和准确性，但同时人工智能也为审计工作带来了一些挑战。 下载 关键词：人工智能；审计；影响 中图分类号：F239.1 文献标识码：A 文章编号：2095-3283（2016）12-0158-03 一、引言 韩国围棋九段棋手李世石与AlphaGo的人机大战，引起人类对人工智能的再一次关注和思考。人工智能（Artificial Intelligence，英文缩写为AI）是研究开发用于模拟、延伸和扩展人的智能的理论、方法、技术及应用系统的一门新的技术科学。人工智能是计算机科学的一个分支，它企图了解智能的实质，并生产出一种新的能以人类智能相似的方式作出反应的智能机器，该领域的研究包括机器人、语言识别、图像识别、自然语言处理和专家系统等。人工智能是模仿人类的思维从而帮助人类进行工作的，在生活中扫地机器人可以在不触碰墙的情况下打扫卫生，医疗机器人可以帮助医生完成精度非常高的手术，最常用的手机中的搜索引擎、语音助手等都体现了人工智能技术在生活中的具体运用。人工智能的快速发展对审计会产生怎样的影响，注册会计师是否会被人工智能取代，针对这些问题，本文深入探讨相关研究的现状以及人工智能给审计带来的机遇与挑战。 二、文献回顾 张引、陈敏、廖小飞（2013）认为，在过去几年中，各领域都出现了数据的大幅度增长，在全球数据爆炸性增长的大背景下，大数据一词应运而生。大数据为挖掘隐藏的价值带来了新的机遇，同时也带来了新的挑战。秦荣生（2014）认为，伴随着大数据和云计算、人工智能技术的发展，全球经济社会发生了重大改变。大数据、云计算技术给现代审计提供了新思路，要求审计组织和审计人员把握大数据、云计算技术的内容与特征，以便促进现代审计技术和方法进一步发展。刘荣 （2015）认为，数据环境的变化、科学技术的发展将进一步提高企业对数据信息全面性、准确性、即时性的要求，继而促使企业管理层对内部审计报告的要求进一步提高。大数据环境下的内部审计，不仅面临着艰巨的挑战，还将迎来宝贵的机遇。乔恩?拉斐尔（2015）认为，人工智能可以帮助解决信息传递速度与成本之间的一系列难题。这种技术可以让审计人员从繁琐枯燥的体力劳动中解脱出来，将手工任务自动化。长远来看，更多的审计人员会将精力改为高质量的评估，以便达到提高审计质量的目的。同时，审计人员可以把更多的时间与精力放在提高审计业务水平与培养敏锐的洞察力上。许梁冬（2015）认为，大数据时代的到来把企业原本的人工内部控制与审计转化成了自动化计算机控制。以往的内部控制制度已无法满足大数据时代的要求，因此在大数据时代下，企业必须更新内部控制制度，不断提高审计人员的工作效率，紧跟时代的步伐。钟义信（2015）认为，从现在开始的未来20年，中?和世界经济发展都进入深水区，越来越多的挑战展现在人们面前。人工智能的到来将对解决这些问题给予重要帮助。因此，需要国家各级决策层和创新型企业大力宣传人工智能技术，积极推动人工智能技术的发展和应用，使中国的现代化建设走上健康发展的轨道。 三、人工智能应用于审计的研究 （一）人工智能应用于审计带来的挑战 1.人工智能无法进行有效的审计沟通与观察 从审计的计划阶段、实施阶段到完成阶段，审计师与被审计单位的沟通无处不在，审计沟通能够实现有效的信息交流，保证审计业务的顺利进行。所以，审计行业的发展离不开人与人的接触和互动，人与人之间的相互启发也是审计结果的价值体现。在审计前期，审计人员需要与被审计单位进行沟通，为制定有针对性的审计实施方案积累资料。在审计中还要进行定期沟通，听取有争议审计事项的解释说明，并作深入调查。在出具审计报告时，要征求被审计单位意见，充分听取对审计报告的不同意见，积极采纳被审计单位意见并补充相关证据。但是人工智能只可以替代基础的批量性的工作，无法取代人员与被审计单位面对面地进行有效的沟通。对于单位的执行力度应该由审计师在审计过程中通过观察得出结论，这一点是人工智能无法取代的。 2.人工智能缺乏审计判断能力 1997年5月，IBM的“深蓝”就曾在象棋方面战胜过国际象棋大师卡斯帕罗夫，但是那时并没有像这次的AlphaGo赢李世石轰动，因为围棋在人类整个的智慧谱系当中是非常高级的，每一局的可能性达到3的316次方，在众多的选项中作出正确的选择必须经过快速的运算和深度的思考。AlphaGo最终赢得这场比赛，得益于它预先收集、演练了非常多的棋局作为参考，下棋有程序化的模块可以遵循。但在审计中每个单元都不一样，审计的目的也不一样，这时审计师的职业判断就尤为重要。职业判断是审计师为了实现审计目标，依据有关标准，在审计实践和感性认识的基础上，根据自己的职业知识和经验对客观审计对象和主观审计行为作出合理的职业认定、判断和评价。在具体的操作中许多问题没有明确的规章可循，审计师只能依靠自己的知识和经验作出判断。和其他生物物种不同，人类是一种智慧型生物。人类智慧包含两个相辅相成的部分：隐性智慧和显性智慧。隐性智慧负责发现和确定创新的方向，显性智慧负责在确定的创新方向上实现具体的创新求解。更具体地说，隐性智慧是人类发现问题和定义问题的能力，需要全局性的分析能力、想象能力和开拓能力，是一种内隐的创造性能力，因而不可被机器模拟；显性智慧是人类在隐性智慧所定义的问题框架内解决问题的能力，需要获取信息生成知识和运用知识解决问题的能力，是外显的操作性能力，因而可以被机器模拟。人类的显性智慧通常也会被称为人类智能，模拟人类智能的科学技术就叫人工智能。人工智能虽然和人类的工作方式很相似，但是审计师形成职业判断的思考方式要更复杂，因此人工智能暂时无法代替审计人员进行职业判断。 3.人工智能无法对信息安全进行保障 人工智能的运用在提高内部控制效率的同时，也给审计工作带来了一定的风险。在人工智能审计环境下，机器是企业内部控制的基础，机器自身的内部程序运行一旦出现了问题，就会造成审计工作的失误。人工智能是按约定方式进行计算的，而且计算速度非常快，但是如果初始的数据有错误或者约定的方式有差错，产生的错误数据也是大量的。此外，硬件的破损、操作人员未发现的错误程序、来自企业外部人员的恶意攻击、内部人员为实现自身利益而进行的破坏，这些原因都会造成系统运行的失误，导致企业内部失控。 （二）人工智能应用于审计带来的机遇 1.人工智能减少了审计风险 随着人工智能时代的来临，审计方法的改变在所难免。过去，我们习惯于用审计抽样开展审计分析，而在人工智能背景下，全面审计、逐一分析不再是遥不可及。首先，传统的审计因为时间成本和人力成本等多种因素的制约，采用的是抽样审计，抽样对于审计人员来说具有一定的审计风险，如果审计人员想降低抽样的风险只能增加抽样样本，而增加样本又会增加时间成本，所以审计的抽样是具有局限性的，审计人员只能在合理的范围内提供适当的保证。而人工智能为审计风险评估提供了新方法，在人工智能条件下，审计人员可以不再局限于成本效益下的数据样本，可以收集更多数量的审计证据，甚至是全部的数据，将审计风险控制在可接受的范围，人工智能使得审计人员能够审查所有数据。审计人员可以不再局限于依赖少量的数据样本，而是立足于总体样本的审计检查，不用困惑于某一数据点的错误而带来的抽样风险，可以从所有的数据中获得相关的信息，不需要用高昂的人力、时间成本去消除全部的不确定性，从而减少审计风险。 2.人工智能改变了审计方向 以往审计人员的主要工作是审查财务报表的真实性和可靠性，但是在人工智能时代，审计不再只是为纠错查弊而进行的工作，审计的目标进一步偏重于企业的“增值”，人工智能可以利用自身优势对海量数据进行搜集信息、挖掘信息、归纳信息、分析信息、深度分析以及应用等操作，从更高层面、更广范围、更加综合的视角提供具有前瞻性的审计建议，并且可以获得更加客观、全面且具有趋势性的信息，这是一个变数据为资源、变资源为智慧的过程。在人工智能条件下，审计工作可以致力于组织运营的方方面面，不?H仅局限于对财务报告的纠错查弊，还可以搜集并分析全面数据，有利于为审计提供具有预测性报告。实现不同层级审计管理目标，最终促进企业价值的提升。 3.人工智能提高了审计效率 在开展审计业务时，审计师应收集、分析、评价和记录足够的审计证据，以实现审计目标。审计证据通常是由被审计单位产生、处理以及保存的一些信息资料，或者由审计师直接从外部获得的一些信息资料。内容多以纸质资料和文字资料为主。在传统内部审计工作中，审计人员实施内部审计时会面临获取数据难、掌握的数据信息不全等困境，无法对被审计对象有充分的了解。在经济蓬勃发展的今天，审计面临的数据量巨幅增长，数据形式多样，不仅包括了财务数据、数字资料，而且涵括了文件、制度等文字资料，音频、视频等多媒体资料，以及其他相关资料。人工智能可以集中获取数据，提高从大型复杂数字数据集中提取所需数据的能力。这种技术可以缩短手工劳作的时间，让人从繁琐枯燥的手工劳动中解脱出来。人工智能技术也可以让审计人员十分轻松地完成较大样本的评审工作；甚至还可能变成所有样本的评估工作只需一名审计人员就可以独立完成。在此过程中，审计人员只需轻点鼠标，便可以在滚动的页面中，看到自动跳转的其所需要的关键性审计证据在整个文本中的位置。人工智能控制要比单纯手工控制的范围更广、跨度时间更长，控制精度更高，这样节省了大量的人力与时间，使得在信息化前提下审计工作更加具有实时性和高效性。 4.人工智能提升了及时性 社会在发展，法规也在逐步完善中，人工智能的发展对审计工作产生了重大的影响，审计人员如果要对某一从未涉足的领域进行审计，就要了解这一行业的法律法规和准则，甚者是不成文的规定。即使以前审计过的领域，在日新月异的今天，审计师也要关注是否政府在近一段时间又出现新的规定，因为审计师是以法律为准绳进行审计，如果对法律法规的把握不到位，则审计出来的结果也不会十分准确。而人工智能技术则改变了这一情况，人工智能可以实时更新现行的法律制度并加以应用，而且它不会出现人记不清、记不准的情况。人类在工作一段时间后或集中注意力一段时间后会出现注意力不集中、疲惫等情况，这样可能造成精准度下降，效率下降；而人工智能则没有这方面的顾虑，只要电力充沛它可以一直工作，并且一直保持最活跃的状态，这些特质可以为被审计单位提供实时准确的审计报告，所以人工智能提升了审计报告的精准性和及时性。 5.人工智能促使审计人员提升自身素质 随着人工智能的到来，网络操作技术应用到审计中来，审计不再仅仅依靠内部审计人员的工作经验，还要充分熟悉计算机技术操作，随着审计工作的重要性得到认可与关注，应该吸收更多高学历人员加入到审计队伍中来，尤其是熟悉计算机操作的人才，打造一个具有信息技术创新能力和业务知识丰富的综合性审计队伍。审计人员应该跳出账薄超越内部控制，运用战略的思维，全面正确地评估被审计单位，从而有效地分配审计资源，实现审计目标。同时还应不断扩充自己的知识，适应环境需要，通过探索与学习，将新技术、新软件应用到日常工作中来，将新技术与审计工作结合在一起，通过学习吸收来自行业内外的先进理念，提高自身理论修养。同时，不同于以往的传统数据分析，要从巨大的数据信息中找到重点，作出精准的判断，对审计人员的知识掌握情况以及专业技能提出了更高的要求。 综上所述，人工智能为审计带来了各种各样的挑战与机遇，我们作为审计人员应该尽快适应现代化的变革，从自身开始改变，主动的迎接挑战，努力战胜面临的困难，做科技的领头人。 参考文献 张引，陈敏，廖小飞.大