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营改增中税负上升企业纳税筹划探析 摘 要 营业税改增值税是我国税制改革的一项重大举措，营改增总的来说是结构性减税，有利于企业消除重复征税，降低税负。但在实施过程中，由于多种因素，出现了部分企业税负不减反升的现象，这就给企业提供了纳税筹划的空间。文章先分析了营改增税制改革对部分企业税负的影响及原因，然后从四个方面对企业增值税纳税筹划进行探讨与分析，目的是切实减轻相关企业的税收负担，促进企业可持续发展。 下载 关键词 营改增； 税负上升； 纳税筹划 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 11. 028 中图分类号 F275 文献标识码 A 文章编号 1673 - 0194（2016）11- 0051- 02 从2012年1月1日起，在上海就交通运输业和部分现代服务业进行营改增试点。当前，营改增将在全国全面实行。营改增从总体上减轻了纳税人的税负，消除重复征税，有利于完善税制，推动产业结构的调整，优化投资，促进国民经济健康协调发展。 1 存在税负上升的企业范围 在营改增试点过程中，大部分企业都达到税负下降的结果，可是部分企业却出现了税负上升现象，主要集中在以物流行业为代表的交通运输业和现代服务业。 2 税负上升的原因分析 此次营改增试点过程中，部分企业出现税负上升的原因主要有两个方面。 2.1 增值税税率过高 交通运输业原来营业税的税率为3%，营改增后按增值额的11%计算增值税；服务业原来营业税的税率为5%，营改增后按增值额的6%征收增值税，值得注意的是服务业中的有形动产租赁由原来5%的营业税率改为17%的增值税税率。虽然说营业税和增值税两种流转税计税依据不同，营业税是以营业额为计税依据，增值税是以增值额为计税依据，但税率提高地过快，交通运输业税率增幅了8%，有形动产的租赁增幅则达到了12%，税率提高幅度较大，是部分企业营改增税负不减反增现象的主要原因。 2.2 进项税额难以抵扣 2.2.1 增值税专用发票难以获得 为了严格增值税的征收管理，按照生产规模的大小和会计核算是否健全，将增值税的纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。我国对小规模纳税人实行简易计税的办法，对于一般纳税人采用税款抵扣制度。纳税人取得增值税专用发票或从海关取得完税凭证，才能按“票”上注明的增值税税额进行进行抵扣，没有上述法定的票证，又不具备计算抵税情况的，不得抵扣增值税进项税额。由于各种原因，许多企业在实际操作中经常遇到难以获得增值税专用发票的情况，这种问题在交通运输业企业表现特别明显。就修理费来说，如果为交通运输业企业提供服务的是小规模纳税人，那么就无法直接开具增值税专用发票。这样就会产生企业只有销项税额没有进项税额，或者是外购服务的进项税额不够充分，从而导致增值税税额提高。 2.2.2 可抵扣项目少 对于一般纳税人，当月增值税应纳税额高低的关键因素之一是进项税额的项目及其金额的大小。但在交通运输业和服务业，其企业成本构成中，内部人工费用所占比重相对较高，外购产品与服务所占比重较低，所以进项税额抵扣项目少金额小。如物流企业可抵扣项目的主要是购置运输工具和燃油、修理费所含的进项税，而对于物流企业来说交通工具使用年限长的特点决定短期内不会更新，因此可抵扣项目很少。 2.2.3 固定资产更新周期较长 对于一般的企业来说，固定资产的更新周期往往较长。虽然我国已经实行了消费型增值税，但对于企业来说鉴于使用功能和成本的因素，不会频繁地对固定资产进行更新。那么，在短期内如果没有大规模购置固定资产的需求，也就意味着没有大额的进项税额可以用于抵扣，这也是使企业的税负有所增加的一个原因。 3 合理进行纳税筹划 营改增在实际执行过程中，由于各种因素，出现部分企业税负上长升的现象，税负的高低直接影响了企业的效益，合理进行纳税筹划，减轻企业负担，这对于增强企业竞争力，进一步推动营改增都具有积极的意义。 3.1 合理进行增值税纳税人身份的选择 增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，两者进行增值税额的计算方法不同，对于纳税筹划的影响也不尽相同。小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的3%征收率，实行简易办法计算应纳税额，不得抵扣进项税额。以交通运输业为例，营业税率为3%，计税依据是营业额，实行营改增后，因为其计税依据改为销售额，税负有所下降；再如现代服务业（有形动产租赁除外），原营业税率为5%，营改增后税负大大降低。因此，针对小规模纳税人，无论是现代服务业，还是交通运输业税负水平均有所下降。 一般纳税人税负与企业适用税率及当期可抵扣成本因素密切相关。针对交通运输业的一般纳税人，当期可抵扣成本占当期营业收入的比重大于69.7%时，营改增使企业税负下降，反之则上升；针对从事提供有形地产租赁的一般纳税人，当期可抵扣成本占当期营业收入的比重大于11.7%时，营改增使企业税负下降，反之上升；针对从事试点其他服务业的一般纳税人，当期可抵扣成本占当期营业收入的比重大于65.6%时，营改增使企业税负下降，反之上升。 因此，可以根据企业的具体情况来决定选择纳税人的身份。如果企业规模较小，就可以考虑选择小规模纳税人或个体经营的形式，按照征收率3%缴纳增值税，从而使企业税负降低。一般纳税人和小规模纳税人的选择，也需要满足税法规定的要求，按相应的标准执行。 3.2 灵活选择供应商和业务形式 对于企业而言，一般纳税人在选择供应商时会尽可能地选择一般纳税人身份的供应商，因为其能够提供相应的增值税专用发票，实现税款抵扣制度。而如果供应商是小规模纳税人，对方也可以到主管税务机关申请代开。其次，实行营改增之后，进项税额抵扣范围稍有增大，从成本扩大到费用，并全国实行消费型增值税。这样，企业就可以通过合理的纳税筹划来降低税负。如物流企业可以通过服务外包或分包的形式，实现合理降低税负，获得更多的进项税额，从而解决抵扣税款的问题。 对于政府而言，应该加大试点的范围，推动试点的进程。营改增范围局限在部分地区和行业，就会影响增值税抵扣链条的完整性，可能造成增值税专用发票无法取得，造成企业因进项税额抵扣不充分，从而税负上升。为此，财税等相关部门要在充分论证和调研的基础上，不失时机地将改革范围逐步扩大到条件比较充分的其他地区和行业，最终实现全国范围的全行业覆盖。 3.3 适时利用税收优惠政策 为了有效减少营改增的改革阻力，推进营改增税制在全国的推广，我国做出试点过渡时期的特殊优惠政策规定。营改增后，对现行部分营业税免税政策继续予以免征；对部分营业税减免税优惠，调整为即征即退政策。如果试点企业按规定营改增增加了税负，将由财政部门予以定期补偿。企业相关领导及相关财务人员需要仔细研读政策，及时提出申请，充分利用税收优惠政策，做好财务管理和业务的统筹安排，降低税负，提高企业的经济效益。 3.4 分别核算兼营不同税率业务 税法规定，企业应当分别核算不同税率的各个业务，如果未分别核算的，从高适用税率。如某物流企业为一般纳税人，其业务范围有运输、货运代理、仓储等。在计算应纳税额时，需要分别核算。运输业务按11%的税率、货运代理按6%的税率、仓储服务也按6%的税率计算销项税额。如果没有分开核算，则一率按11%进行计算应纳税额。因此，在企业实际核算过程中，应严格按照不同业务