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营改增实施后对铁路运输企业的影响及对策 摘要：2014年1月1日起，铁路运输业业全面实行营业税改增值税，这是传统税收政策的一次重大变革，对铁路运输企业财务、税收、营销等诸多方面产生重要影响，促使我们对新税收环境下铁路运输企业经营管理及财务管理深入探讨。本文围绕营改增，介绍了营改增实施一年来对于铁路运输企业的影响，并就应对策略问题提出了相应的建议措施。 下载 关键词：营改增；铁路运输企业；影响 中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）002-000-01 铁路运输业纳入增值税是国际通行做法，在推进铁路运输业全行业改革同时，对于解决铁路运输业重复征税、完善增值税抵扣链条和税收制度、促进铁路运输业的发展创新具有重要意义。铁路运输业营改增将近一年，对企业收入、利润、经营成本、税负以及现金流量等诸多方面产生了重要影响。以下介绍营改增实施一年来对于铁路运输企业的影响，并就应对策略提出了相应的建议措施。 一、营改增对企业经营成果的影响 1.对营业收入的影响 按照营业税改征增值税实施办法，交通运输业适用税率11%，营业收入需换算成不含税收入。增值税属价税分离的价外税，按照会计准则的相关规定，经营收入需扣除增值税后确认，由于现行收入定价标准与营改增前保持一致，故基于原收入定价标准扣除增值税后的收入较去年同期有所下降，“营改增”后营业收入=“营改增” 前营业收入（1+增值税率11%）。正是由于铁路运价相对固定，无法通过价格磋商转嫁到下游企业，因此短期内同等收入的铁路企业收入都降低了。受营改增影响，广深铁路2014年对外公告的第一季度营业收入35.14亿元，同比下降5.30% 。 2.影响营业成本，改变成本结构构成 （1）营改增后，运输成本中材料燃料等外购成本降低。营改增的主要目的就是避免重复征税，现在，铁路运输企业成本中的材料燃料和电力等外购成本要素在取得增值税专用发票后可以抵扣进项税，减少了入账成本。而营改增前即使取得的是增值税专用发票，也因不能抵扣税款而全额入账。按外购材料取得17%税率的增值税专用发票来测算，现入账成本为原来的85.47%（100117=85.47%）；外购燃料增值税率13%，现入账成本为原来的88.5%（100113=88.5%）。今年以来，路局的基层站段材料成本支出均有大幅下降。这就极大的降低了铁路运输企业的材料燃料成本。 （2）营业成本中营业税金及附加这个科目中核算的营业税，以前是按照营业收入乘以营业税率计算的，营改增后实行价外税，不再列支营业税这部分费用。减少了营业成本，改变了营业成本结构构成。 （3）影响固定资产折旧和入账价值。铁路运输企业拥有强大的固定资产购置规模，“营改增”后购入的固定资产可以抵扣进项税额，从长远来看，今后购置固定资产入账价值减少，未来固定资产计提折旧就减少，降低了成本。但由于设备购置进项税抵扣要在今后折旧年限内逐步体现，因此短期内效果无法显现。从广深铁路2014年一季度经营成果来看，成本结构中能获得增值税进项税抵扣所带来的成本减少尚不足以抵销经营收入的下降。 3.影响企业净利润和税负 营改增对每个行业的影响是不同的，铁路运输企业属于劳动密集型企业，人工成本高；固定资产规模庞大，折旧费用高。固定成本高、抵扣项目少，因而短期内营改增加重了企业负担。一季度，由于营改增后税率相应上调，收入成本的改变，铁路企业均呈现出利润下滑、税负升高的经营状况。数据表明，营改增对2014年广深铁路业绩将会产生大约18%的盈利负面影响，大秦铁路公司预计营改增后2014年全年税负多负担将近16亿元，税负上升。济南铁路局总会计师李宏伟测算， “营改增”后部分铁路运输企业实际税负可能从现在的3%上升至7%-9%。 二、营改增后铁路运输企业的应对策略 1.合理制定运价、争取国家税收优惠政策和运输补贴 定价策略影响着企业收入水平。2015年1月，国家发展改革委印发通知，部分放开铁路运输价格，包括铁路散货快运、铁路包裹运输价格，以及社会资本投资控股新建铁路的货物运价、客运专线旅客票价。货物运价实行市场调节，由铁路运输企业与用户、投资方协商确定具体运价水平。铁路运输企业要把握政策机遇，在制定市场价格时，充分考虑营改增对企业造成的税负增加因素，通过制定合理的市场运价，适当将增值税税负转移，提升收入水平。 另一方面，由于自身行业特点，对面向最终消费者的大部分运输业务，这部分运价是很难调整的，同时铁路还承担了一部分社会职能、公益职能运输。因此，对于营改增造成的利润下滑，税负上升，铁路运输企业应积极争取国家运输补贴，加强与税务部门的沟通，争取一定的税收优惠政策。 2.适应营改增变化，加强成本费用管理 对于外购货物、接收劳务等，只要在税法许可的抵扣范围内，要最大限度的取得增值税专用发票予以抵扣，以降低成本费用。铁路运输企业涉及众多，刚刚开始营改增，企业各个部门对增值税认识尚不完善。尤其是铁路局下属基层站段众多，车机工电辆业务系统庞杂，作为最基层的成本支出单位， 要尽快适应外部税收环境的变化，把控好成本支出。及时梳理调整营改增前各项购入渠道，选择具有增值税一般纳税人资质的供应商，少选择不具有资质的供应渠道，站在全局利益的角度，确保支出成本足额抵扣，以降低成本费用。 3.科学进行固定资产投资决策，全面做好增值税纳税筹划 固定资产是铁路运输企业的主要劳动手段，铁路企业固定资产规模大，价值高。营改增后，由于设备类固定资产投资可以抵扣进项税额，因此铁路企业要把进项税抵税的效应充分考虑进来，科学的进行固定资产投资决策。对固定资产投资时要考虑不同区域、不同主体、不同时间的投资。购置固资数额大的月份，增值税进项税额也会大，可使得当月应交增值税减少甚至是应交增值税留抵，相反则多。因此，要充分估计固定资产投资对现金流的影响，均衡各会计期间增值税的现金流出，做好纳税筹划和资金预算，以实现利润和税负的最优化。 此外，存货和固定资产的调拨要考虑如何避免额外税负。集中采购、集中结算、资金集中的管理模式要考虑与增值税管理需求之间的矛盾性。在业务流程、资金结算、业务关系、发票开具等方面，要充分考虑如何适应增值税的需要。 4.立足长远，顺应营改增的改革方向完善各项工作 营改增对铁路运输企业计税基数、定价机制、财务分析、税款计算、发票管理、经营决策等都有着影响，要在营改增后