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企业内控制度的构建思路与存在问题探析 摘要本文分别从财务会计、全面预算、内部审计风险管理等方面，探讨如何构建适合现代企事业制度的内部控制机制与体系并对企业内部控制?行状况进行跟踪监测，以确保内部控制能持续、有效地运作。 下载 关键词内部控制；设计；跟踪；监测；预算；管理 doi：10.3969/j.i中图分类号F275 文献标识码A 文章编号1673-0194（2017）18-0024-02 引言 内部控制是指与会计工作直接有关的控制，是通过会计工作对企业生产经营以及管理各环节进行调节等活动，使企业实现效益最大化的目标。财务会计控制的内容主要包括货币资金、实物资产、对外投资、筹资、采购与付款、销售与收款、成本费用等经济业务的会计控制。有些企业在平时的财务会计活动中，在资金管理方面的内控不够规范，如“空白支票”一般存放于出纳处，没有相应的签收和稽核管理，企业也很少对现金进行抽盘管理等核实工作。同时，有些企业未建立票据登记簿，可能导致票据遗失或非正常使用，使单位遭受经济损失。因此，企业应明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让和注销等环节的职责，并建立票据管理的相关制度，设立相应登记簿进行记录。此外，票据要由专人负责管理，每月定期核查。 2企业内部控制制度的构建思路 目前，社会经济环境日趋复杂，企业面临着各种各样的风险，内部控制只有与风险管理相融合，才能在企业中稳健、高效地实施。因此，企业在构建企业内部控制制度时应以COSO内部控制整体框架的理论框架为基础，同时借鉴COSO企业风险管理一总体框架的风险管理的相关内容，并遵循财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范的有关要求，构建个与风险管理相结合的内部控制框架，并以此框架作为风险导向、内部控制制度设计的依据和评判标准。 企业内部控制制度的构建思路具体包括以下几个方面：首先，财务人员要以完善内部控制制度为前提，并结合企业目前内部控制环境以及企业内控活动实施的现状，分析企业在内控方面存在的问题；其次，企业要以相关法规制度为基本依据和准绳，并通过控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督搭建企业内控制度的基本框架；最后，企业通过选取销售与收款循环、采购与付款循环这两个典型模块，对企业内控制度设计的具体方式以及细节要点进行举例演示。 3企业全面预算内部控制存在的问题 3.1缺乏事中控制和事后分析 目前，大部分企业只是基本做到事前预测，后续的事中控制和事后分析尚未系统地建立起来。全面预算管理是对企业进行全面管理的有效工具，做好预算管理就应将事前预测、事中控制、事后分析结合在一起，在各部门之间有计划地分解企业的整体目标，最终实现企业的经营目标。 3.2预算项目不完整 大部分企业虽已建立了初步的预算管理制度，但仅涉及财务报表数据的简单分析，缺乏全面、系统的销售经营预算、资本性支出预算和财务预算在内的全面预算内部制度的设计。 3.3预算组织职责不够清晰 大部分企业虽然已经建立预算管理组织体系，但却存在职责不够清晰的问题，各分企业和部门并没有充分调动各个科室参与到全面预算的编制中，而是将所有任务抛给了财务部门，导致预算的组织和编制均是由财务部门执行。 3.4预算目标不够明确 虽然每一个计划期间企业都有预算目标，但是预算目标与企业战略目标并不完全一致，二者之间缺乏明确和直接联系。由于预算目标不明确，企业各执行部门只关注如何完成本部门的预算目标，不关注其他行为可能对企业总体战略目标造成的影响。同时，企业下面各执行部门大多关注的是当年的利润目标，忽视了企业的长期发展。 4企业的内部信息沟通机制存在的问题 信息与沟通存在于企业的整个经营活动之中，不仅包括销售经营、财务信息系统，还包括员工与企业高管日常的沟通管理系统，但大部分企业尚未形成畅通、全面、有效的内部控制沟通渠道。 4.1企业的信息反馈渠道不畅，保障措施不完善 企业内部信息传递层次过多，每个层次又对信息按照有利于自身部门的方式进行主观甄别和过滤，加工后再加工，最终才上报，从而导致反馈信息耗时长，且传递上来的信息失真。同时，企业也没有采取任何保护和激励机制保障反映问题的员工，导致员工不敢表达自己的真实想法，即使向上层反映的信息也都是经过“筛选”的，仅仅是被动地应付上级交待的任务。 4.2企业内部与外部的信息交流匮乏 企业部门之间很少进行信息沟通。采购、销售、财务等环节缺少信息交换的平台，无法实现信息的交流和共享。除了各部门的信息交流不畅通外，企业与供应商、顾客、外部审计人员的交流也较少，也会影响到企业及时获取外部信息。 因此，企业的内部信息沟通渠道基本上是流于形式，高层的经营管理理念无法透彻地传达到企业的中层及普通员工，员工也困于将真实有用的信息及时传递给管理层。信息沟通障碍将导致董事会及普通员工都无法真正意识到内部控制建立与健全的真实意义，更不清楚自己在企业内控中到底扮演什么角色，无疑将影响到企业内部控制的实施效果。 5企业内部监督与检查评估体系存在的问题 5.1监督与检查的评估方法滞后 大部分企业尚未建立自己的内部控制制度，对企业日常的内部控制状况的监督与检查也未形成一个模式固定的评估方法，企业仅仅依靠监事会不间断地对企业的日常事务进行抽查与监督。可以说，企业目前的监督与检查仍然停留在传统的查错纠弊的水平，企业内部控制监督还属于后馈控制，基本上还未做到前馈控制和中馈控制。企业发生的舞弊事件，都需要经过很长一段时间后才能被发觉，这与企业落后的监督检查评估方法有关。 5.2监事会人员专业素质有待提高 由于企业监事会组成人员的知识更新速度赶不上企业发展需要，企业也没有为监督检查的人员提供任何的后续培训。如果他们的专业素质相对偏低，那么解决问题的能力也将受到限制。因此，内部控制监督机制中人员的专业素质非常重要，这是企业现阶段特别欠缺的。