融资租赁题目及答案.doc

1.租赁合同201年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即202年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即202年1月1日204年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。（5）该生产线在202年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。（8）203年和204年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。2.A公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。（4）204年12月31日，将该生产线退还B公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。要求：作出承租人A公司的会计处理。A公司的账务处理如下：1.租赁开始日的账务处理第一步，判断租赁类型本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%，即（2 600 00090%）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1 000 0003+0=3 000 000（元）计算现值的过程如下：每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000（P/A，8%，3）查表得知：（P/A，8%，3）=2.5771每期租金的现值之和=1 000 0002.5771=2 577 100（元）,小于租赁资产公允价值2 600 000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额现值2 577 100元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3 000 000-2 577 100=422 900（元）第四步，将初始直接费用计入资产价值初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。租赁期开始日账务处理为：202年1月1日，租入程控生产线：借：固定资产融资租入固定资产2 587 100未确认融资费用 422 900贷：长期应付款应付融资租赁款3 000 000银行存款 10 0002.分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表211）表21-1未确认融资费用分摊表（实际利率法）202年12月31日 单位：元日 期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额（1）202.1.1（2）202.12.31（3）203.12.31（4）204.12.31合 计1 000 0001 000 0001 000 0003 000 000=期初8%206 168142 661.4474 070.56*422 900=-793 832857 338.56925 929.44*2 577 100期末=期初-2 577 1001 783 268925 929.440*作尾数调整：74 070.56=1 000 000-925 929.44925 929.44=925 929.44-0第三步，会计处理为：202年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付款应付融资租赁款1 000 000贷：银行存款1 000 000202年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为206 16812=17 180.67（元）。借：财务费用 17 180.67贷：未确认融资费用 17 180.67203年12月31日，支付第二期租金：借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000贷：银行存款 1 000 000203年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为142 661.4412=11 888.45（元）。借：财务费用 11 888.45贷：未确认融资费用 11 888.45204年12月31日，支付第三期租金：借：长期应付款应付融资租赁款1 000 000贷：银行存款 1 000 000204年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为74 070.5612=6 172.55（元）。借：财务费用 6 172.55贷：未确认融资费用 6 172.553.计提租赁资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表212）表21-2融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）202年1月1日 金额单位：元日期固定资产原价估计余值折旧率*当年折旧费累计折旧固定资产净值（1）202.1.12 587 10002 587 100（2）202.12.3131.42%812 866.82812 866.821 774 233.18（3）203.12.3134.29%887 116.591 699 983.41887 116.59（4）204.12.3134.29%887 116.592 587 100O合 计2 587 100O100%2 587 100注意：折旧率：11/35100%=31.42%；12/35100%=34.29%。第二步，会计处理202年2月28日，计提本月折旧=812 866.8211=73 896.98（元）借：制造费用折旧费73 896.98贷：累计折旧73 896.98202年3月204年12月的会计分录，同上。4.或有租金的会计处理203年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100 000元：借：销售费用 100 000贷：其他应付款B公司100 000204年