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浅谈作业成本法下的制造企业成本核算工作 摘要：当前经济环境下，制造企业产品与服务趋向于个性化、多品种、小批量的方向发展，在直接生产成本方面所占比重愈发下降，间接制造成本不断增长，呈现出多样化状态，因此使其产品在生产制造环境方面发生了较大变化。制造费用如何分配的问题，已成为制造企业成本核算的难点和瓶颈，所以将作业成本法引入其中，能够促使企业生产成本管理更趋精细化、科学化。 下载 关键词：作业成本法；制造企业；成本核算 中图分类号：F234.2 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）001-000-01 上世纪八十年代，西方会计学者对传统成本会计体系开始进行重新审视，经过诸多业界学者的共同努力，作业成本法得以问世。就作业成本法而言，其与以往的成本核算方式存在着较大区别，其主要是以动态化、多元化的分配标准对成本进行核算的，从而为企业发展提供相当准确的成本信息，有助于企业在市场需求的环境下，作出更加正确的决策。 一、作业成本法运用于制造企业的必要性 伴随作业成本法的不断成熟和发展，它在诸多领域中所发挥的作用更加多元，诸如运用作业成本法对制造企业展开存货估计、预算管理、经营发展预测等，均有着相应的实际效能。 （一）生产组织管理方面的必要性。基于制造企业生产组织管理层面来看，当前我国的制造企业难以实现“零缺陷”和“零库存”目标。然而，企业能够在引进先进科学技术和信息系统的基础上，通过展开多方合作降低此类成本闲置、消耗，比如提升产品质量、缩短生产周期、降低库存量等方式，进而达到零库存的效果。此种生产方式也可以伴随着着企业所实行的一些具体方法措施而得到推广与运用，从而使制造企业的经营管理水平得以提升。 （二）市场需求方面的必要性。从当前制造业的市场状况加以分析，可以较为清晰地发现，客户对小批量、个性化的商品需求愈发增长，制造企业在生产过程中应当尤为注重成产过程的高效率与高质量，在满足客户需求的基础上展开生产，因此，制造企业应当在制度上予以合理转变，诸如在原材料采购、决策经营、会计决策、计量控制以及业绩评价等方面均应进行相应的制度变革，促使作业成本法在制造企业经营中得以更加科学、正确、灵活的应用。 （三）成本结构上的必要性。制造企业的成本结构中，占最大比例的是直接成本。在科学技术不断的发展的前提下，随着市场及客户需求的改变，在制造企业中，直接成本在成本结构中所占的比例不断降低，传统的成本计量方式已经不再适应企业的发展，在企业成本核算中逐步隐退。作业成本法作为新型的计算方法逐步被制造业所接受。尤其是计算机信息技术的快速发展，为作业成本法的推广打下了基础，由此可以看出，于现代制造企业中推行作业成本法，具有着发展适应性和基础性保障。 二、作业成本法应用于制造企业的成本核算 （一）直接成本核算。在作业成本法的应用中，将直接成本计入相关产品，事实上与以往的成本计算方法差异化并不大，其在计算直接成本的范围上要比传统的成本大一些，凡是追溯到的人工、材料以及其它成本都包括在内，且尽可能减少一些不准确的分摊。对于不可直接追溯的成本，则先分配或追溯到相关作业，对作业成本进行计算，以此来作为简介费用的分配基础。对于制造企业而言，只有对其产品成本进行科学核算，才能够确定成本的补偿数额，进而确定其总体价值。另外，其成本一旦得到补偿，也即会对其价值形成维护。尤其重要的是，制造企业凭着其产品成本的核算工作展开，形成了较强的成本管理意识，使其企业自身具备了低成本优势，形成较强的市场竞争力，从而方可持续性地创造价值。 （二）间接成本核算。作业成本法对于企业间接成本费用核算的主要价值，主要体现在以下两个应用层面： 1.本量利分析。以往制造企业的管理会计按照产量与成本之间的依附关系，将其企业的成本分为股东成本与变动成本两种形态，此种划分反映的是作业成本与产品在一定范围内的相互关系。但是并不能有效反映出产品与所消耗资源二者之间的关系。因此，作业成本法的运用便可以真正突破传统管理会计所存在的局限性，其通过明晰产品和所消耗资源的关系，把固定成本之中的品种级作业和批次级作业发生的变动定作长期变动成本，且以作业为基础，来分配间接费用，此类成本是伴随品种级、批次级的作业量发生的变动而形成正比变动。与此同时，根据作业成本法具有的成本形态这一基本属性可以划分为：固定成本、长期变动成本、短期变动成本，从而使传统本量利的分析特点得以改变，这时的单位贡献总额则是在传统的成本核算基础上完成的，所以还应当减去其长期的变动成本这一因素，于是就需要重新应用作业成本法，对其展开本量利的测算。 2.产品盈利能力分析。对产品盈利能力上进行分析，能帮助经营者寻找到效益最大的产品，引导企业对产品的确定。计算方法上的不同会导致在成本计算结果上的不同，从而会对产品盈利能力的评价产生影响。特别是在制造企业中，因为加工能力、设备能力、水电供应、原材料供应等方面的局限性，企业只能生产投入产出效益最好的产品。产品组合决策重点解决的问题是：怎样对产品的市场需求、成本水平与盈利能力等因素进行考察分析，并对产品的品种结构进行科学的安排，才能在最大程度上提高企业的经济利益。不论是运用传统的成本核算法还是运用新型的作业成本法核算，两者对直接制造成本的核算的结果都是一样的，这两种核算方法在本质上的区别是，运用传统的成本法对产品进行决策时，只注重产品生产的结果，往往把产品的实际生产过程忽略掉，从而导致生产过程中的直接成本被割裂开，甚至会对企业的经营决策做出误导。而新型的作业成本法不但对产品进行全面的考虑，而且，还会对产品在生产过程中作业量的损耗进行考虑，这样会使经营者的决策更全面更科学。 三、结束语 综上述，作业成本法与传统成本核算相比较而言，具有着更加及时、准确的成本核算效果，有助于制造企业决策与控制成本信息，彰显出其自身的优越性。然而，并不是要完全摒弃传统的成本核算，因为并非所有间接成本都与成本动因存在关联。此外，在制造企业中引入作业成本法来核算其生产运营成本，应当符合企业自身的实际情况，并按照其核算成本结果，对企业现有成本进行科学分析，从而获得决策与控制的有效信息。 参考文献： 詹合