公允价值对五粮液集团有限公司财务报表的影响分析.docx

公允价值对五粮液集团有限公司财务报表的影响分析 摘 要 自 20 世纪末以来国际会计界研究的一直将公允价值作为下个世纪的一个重要理论热点来研究。我国公允价值的运用经历了一波三折，从引入、回避再到使用，直到 2006 年我国在颁布的会计准则中明确提出将公允价值作为会计计量属性，在具体的会计准则中都不同程度地对这一计量属性进行了运用学。 表明我国对于市场经济竞争以充分适应并且做好了充足的准备，同样说明我国会计体系的进一步完善与健全，向国际会计的趋同跨越了一大步。 公允价值的具体运用强调条件是是否存在活跃的市场，如果不存在，那么公允价值就不能充分的运用。而在公允价值引入的初期，一些人认为我国现阶段市场经济不成熟，没有形成活跃的市场，否定公允价值在我国运用的可能性，这是对我国市场经济发展的成果否定。当前我国已将公允价值作为基本计量属性运用于具体的相关准则中，而在上市公司财务报表中以公允价值计量的相关资产或负债是否公允将成为大家重点关注的对象。本文首先介绍了选题背景及意义和国内外对公允价值的研究综述，然后介绍了公允价值的内涵、特征、计量的历史必然及计量方法。接着阐述了公允价值与其它计量属性的关系以及其在我国的具体运用，在此基础上，分析了公允价值计量对财务报表的影响，进一步详细叙述了公允价值计量对其财务状况的影响，然后提出相关 的完善建议。 关键词：公允价值 会计计量 财务报表 影响研究 AbstractSince the end of the 20th century, the international accounting field research has been to the fair value as an important theoretical focus in the next cent fair value from the introduction, avoid to use, until 2006, when China clearly put forward in the accounting standards issued by the fair value as the accounting measurement attributes, to varying degrees in the specific accounting standards used for this measurement attribueconomy of our country and made adequate preparation, also shows that Chinas accounting system to further improve and perfect, to the international convergence of accounting across a big scondition that whether there is an active market, if not, then the use of fair value cannot be fueople think that the present stage of market economy in our country is not mature, not formed an active market, removed the possibility of fair value in China use its the result of the development of market economy of our counasic measurement attributes in the relevant standards, in the financial statements of listed companies to whether the fair value of the relevant assets or liabilities of the fair will be focus on objeound and the significance and the research on fair value both at home and abroad, then introduces the connotation of fair value, and measuring the historical necessity and measuring metther measurement attributes, and its concrete application in our country, on this basis, the analysis of the influence of fair value measurement of financial statements and qianjiang biochemical as example, further detailing the fair value measurement on its financial position, and then the improvement of the related Suggestions are put forwnts impact study目录摘 要IAbstractII一、研究目的和意义11.1 研究目的11.2 课题研究的意义11.3 课题研究方法和途径1二、（国内外)关于该论题的研究现状和发展趋势22.1 国外研究现状及发展趋势22.2 国内研究现状及发展趋势3三、基本理论53.1. 公允价值的含义53.2 公允价值的基本特征53.2.1 公允性53.2.2 动态性5四、公允价值在五粮液集团有限公司财务报表中的运用64.1 公司简介6五、公允价值对五粮液集团财务报表的影响及原因6六、完善公允价值计量的相关建议76.1 构建公允价值理论框架76.2 完善公允价值应用的市场76.3 提高公允价值会计准则的可操作性76.4 谨慎选择公允价值属性 合理确定公允价值86.5 加强教育，提高会计人员的专业素质86.6 加强对公允价值计量的运用监督8参考文献9一、研究目的和意义1.1 研究目的会计计量是会计系统的核心职能。公允价值作为五种会计计量属性之一，体现了我国在公允价值方面与国际趋同的决心 。本文主要研究的是公允价值在上市公司的运用，通过对财务报表的分析，结合五粮液集团的自身特点，在公允价值的理论上，用一个完整的案例来对这一计量方法进行说明。在此基础上，思考该方法使用过程中遇到的一些问题，并提出相关建议，为后续研究奠定基础。1.2 课题研究的意义本文通过描述公允价值计量以及应用过程中所遇到的问题和困惑，为公允价值计量在我国的进一步应用提出政策性意见具有一定的现实意义。目前公允价值计量所涉及的重要概念以及许多实际重大问题还没有得以完全解决，本文通过研究对公允价值计量中存在的问题提出一定的建议，为公允价值在中国的运用打下了基础。公允价值计量属性一直是会计界的一个热点和难点问题，对这一问题的探讨是会计理论界的一个重要环节，也是实务应用的必然要求。我国目前的企业会计准则是 2006年颁布的，新准则的最大特点是扩大了公允价值的应用范围，公允价值应用的过程中出现了很多的问题，因此，公允价值的研究可以进一步完善我国企业会计准则及其实务应用。1.3课题研究方法和途径通过对国内外公允价值相关理论的归纳、总结，分析公允价值运用对上市公司财务报表的影响，从而对未来公允价值的运用提出合理化建议。 研究的基本方法:本文以定性与定量综合分析方法和文献研究法为主。定量分析是指对研究对象进行数量化测定的研究方法。定性分析是确立认识对象的性质或类型，解决认识对象的实质是什么的问题。文献研究法是指通过阅读、分析文献得出对主、客观事物认识的研究方法。主要指搜集鉴别整理文献，并通过对文献的研究形成对事实的科学认识的方法。 二、（国内外)关于该论题的研究现状和发展趋势 2.1国外研究现状及发展趋势国际会计学界已经就公允价值计量的必要性达成了共识Will认为，历史成本是一种平滑本年现金收益的方法，它使这些现金流量所代表的收入与费用在一个长期持续的期间内得到均衡的计量。人们可能喜欢阅读这种收益平滑的财务报表，但是，企业的收益变动是客观存在的，要提高会计信息的相关性，最根本的做法就是在收益计量中推行公允价值，使财务报表反映这种变动。他在Financial Accounting Theory一书中指出学术文章提供了一致的证据，金融机构持有的投资证券、银行为资产-负债管理所持有的衍生工具、银行净贷款和银行长期贷款这四项的公允价值应在资产负债表中确认。除此之外，实证结果支持在收益中包括这些金融工具的公允价值变化。最后，有关公允价值会计的实证证据指出，为了使公允价值会计披露最有用，应采用全面的(而非部分的)公允价值会计。另一方面，国际会计学界对公允价值的研究已经开始转向对公允价值与盈余管理的实证分析上，试图通过实证研究的方法来对公允价值的公允性与其信息含量做出论证，以此来推动会计理论及会计制度对公允价值计量的规范与完善。CatherineShakespeare在Accounting for assets securitizations fair value and earnings management一文中就深入研究了企业经营者进行盈余管理的主要手段，他指出在资产保全观下，由于所处经济环境的不同，企业经营者为了达到预定的财务目标，有可能会运用公允价值计量中大量的估计因素来操纵企业利润。但是他同时也对 SFAS NO.140 给予了一定的肯定，认为随着SFAS(Statements of Financial Accounting Standards)No.140 的公布以及对企业对外披露的进一步加强，应用公允价值来进行利润操纵的行为能够得到有效控制。Daniel R. Brickner An analysis of the factors impacting the SFAS 107fair value disclosures一文中也指出，从金融业的数据上看，市场预期会影响企业公允价值的披露。正是在深入的理论研究和实证分析基础上。 FASB(Financial Accounting Standards Board)在 2006 年颁布了 SFAS157公允价值计量准则，进一步规范了公允价值计量和披露方法，提升了公允价值内涵的高度，结束了公允价值计量的多样性和不一致性，它将公允价值分为不同等级，建立了公允价值等级披露制度，扩大了公允价值的披露范围。总的来看，国外对公允价值的研究主要集中于四个方面：（1）公允价值的定义；（2）公允价值的确认、计量及审计的原则和方法；（3）某些领域中公允价值的应用；（4）公允价值应用的可靠性及其实证研究。2.2国内研究现状及发展趋势由于我国市场经济发展的缓慢，使得我国对公允价值的研究起步较晚，对公允价值的研究经历了曲折的过程，没有具体的应用环境及可研究的数据、材料，使得我国研究仅仅局限于规范性研究。黄世忠（1997）认为：公允价值将会成为 21 世纪主流的计量模式，将逐步取代以历史成本为计量工具的会计模式，将会受到投资者和债权人越来越多的青睐，并将导致会计计量领域的一场大改革，大变动。卢永华、杨晓军（2000）认为：公允价值计量属性本质对市场信息的计量和评价，而不是对其他资产等或负债的确定。其认为，公允价值是在一个信息充分并可及时获得，开放的，不受外界干扰的市场中，理智的双方自愿进行交换的价值。石本仁、赖红宁（2001）认为公允价值本身只是一种衡量的手段而不是计量属性，而提供的信息对决策有用或相关是决定其成为计量属性的标准。陈矜（2003）认为公允价值会计模式严格意义上来说并不是一种新的计量属性而是其它计量属性在特定市场及条件下的一种体现。谢诗芬（2005）认为：公允价值是会计计量的最高目标，其他计量属性是现行条件下对公允价值的暂替品。同时认为公允价值是一种复合型计量模式，是集其他计量模式优势一体的模式。于永生（2005）认为从公允价值所提供的信息对资产、负债、收益更具有决策相关性，更有利于信息使用者做出正确合理的决策。王建成、胡振国（2007）认为：公允价值是在以现行市价和现值为时间点发展起来的的计量模式，其不仅相关且是合理可靠的；以公允价值为计量的估价模型不仅具有理论上的创新性，还为具体的实务计量提供了操作指南。徐培红(2006)认为公允价值计量符合会计的基本原则；能适时且合理的对企业的经营情况和营业成果做出反映，从而更加及时准确地对企业所面临的财务风险做出预警；当今经济竞争日趋激烈、风险加大且具有放大、传导性，高新技术产业、金融衍生工具发展迅速，传统会计对此不能如实可靠的计量，而公允价值计量对这些问题能针对性地解决。朱海林（2004）认为公允价值计量中有很多不确定因素及市场风险的存在，会给财务报表很大的风险性，还会影响企业决策者对市场波动的反映。张丽（2008）认为在银行业中使用公允价值，会导致财务报表的不真实，使得信息使用者接收到不可靠、虚假的信息，并且历史成本与公允价值的混合运用，导致财务报表的波动。进而提出在该行业中综合使用历史成本和公允价值计量模式将加大对利润操纵的可能性。沈田华（2009）认为现阶段我国市场经济不完善，以公允价值计量增加了利润表中项目，为企业进行利润操纵预留了空间，对企业财务绩效产生影响。郭凯（2009）认为公允价值对企业利润表的贡献，能够掩饰主营业务的不足，但其亏损将会对主营业务形成拖累；公允价值的变化给了公司管理层谋利的空间和工具，股东在这过程中并没有得利，反映了委托代理中的不平等关系。幸晓雨（2010）认为公允价值计量属性会对财务报表的误差估计波动性、混合计量波动性及固有波动性造成影响，且这些影响有利有弊。马建成（2010）认为公允价值计量属性对财务报表理论层面造成影响：一是实现了收益计量的转变，把期初净资产和期末净资产的差额计入收益，使其计量结果更加接近实际的经济收益；二是配比模式实现了转变，突破了把损益表收入与费用配比的局限，把全部已确认但未实现的利得与损失纳入财务报表中，从而对经营业绩的变化进行综合的计量；三是实现了向财务决策有用观的转变，采用公允价值更加注重决策相关及可靠性，能及时、动态的反映企业的经营业绩；四是增强了会计信息的相关性及可靠性，公允价值所反映的特定时点或经济状态下市场中资产和负债的价格，而其变化也能适时地通过公允价值所反映。三、基本理论3.1.公允价值的含义公允价值(Fair Value) 亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。3.2公允价值的基本特征3.2.1 公允性这是公允价值最基本的特征，这是源自于对公平交易的强调，公平交易是指交易双方不存在有直接或间接的关系，是非关联方之间独立发生的交易。其次该特征是源自于定义中对交易主体的规定，即是熟悉情况的自愿交易的双方。熟悉情况是指自愿的购买者和自愿的销售者双方双方都对被交易对象的性质、特征、用途及在市场中的定位的熟悉。自愿的交易是心甘情愿而不是被强迫，及购买者不急于按市场中存在的一些价格购买，也不是抱着固定价格不放，而不考虑当前市场中存在的价格，有能力且自愿交易的买卖方是市场中的主体，因此公允价值的定义对交易性质和主体的限定有效的保证了计量结果的公允性。3.2.2 动态性在一些国家的定义中都考虑了公允价值计量的时态性，都强调了计量日这一概念。在每一个计量日，被计量的资产和负债的公允价值并非是静止不变的，而是会随着市场和环境的变化而变动，从而使公允价值具有动态的计量特征，通过运用公允价值在每一个计量日对报告主体的资产或负债等等被计量来项目的计量能够动态地，及时地反映报告主体在各个计量日资产或负债的真实价值及其价值变动对企业业绩带来的影响，提高会计信息的决策有用性。四、公允价值在五粮液集团有限公司财务报表中的运用4.1公司简介五粮液集团有限公司位于万里长江第一城中国西南腹地的四川省宜宾市北面的岷江之滨。其前由50年代初几家古传酿酒作坊联合组建而成的中国专卖公司四川省宜宾酒厂，1959年正式命名为宜宾五粮液酒厂，1998年改制为四川省宜宾五粮液集团有限公司。 五粮液集团有限公司是以五粮液及其一系列酒的生产经营为主，现代制造业、现代工业包装、光电玻璃、现代物流、橡胶制品、现代制药等产业多元发展，具有深厚企业文化的特大型现代企业集团。五粮液集团有限公司位于万里长江第一城中国西南腹地的四川省宜宾市北面的岷江之滨。其前由50年代初几家古传酿酒作坊联合组建而成的中国专卖公司四川省宜宾酒厂，1959年正式命名为宜宾五粮液酒厂，1998年改制为四川省宜宾五粮液集团有限公司。五粮液集团有限公司是以五粮液及其系列酒的生产经营为主，现代制造业、现代工业包装、光电玻璃、现代物流、橡胶制品、现代制药等产业多元发展，具有深厚企业文化的特大型现代企业集团。公司不仅已经成为全球规模最大、生态环境最佳、五种粮食发酵、品质最优、古老与现代完美结合的酿酒圣地，而且在成套小汽车模具、大中小高精尖注射和冲压模具、精密塑胶制品、循环经济、电子等诸多领域，占领科技高端，形成了突出优势. 4.2公允价值对 五粮液集团有限公司的具体运用 4.2.1 基于资产负债表的具体运用 表1 资产负债表 单位：元会计年度2009-12-312008-12-312007-12-31货币资金7,543,588,700.035,925,396,594.684,060,766,891.58交易性金融资产23,708,071.808,086,247.168,086,247.16应收票据1,842,131,762.62601,748,849.88523,942,546.50应收账款102,759,224.965,170,935.736,792,521.38预付款项195,685,085.4045,462,986.797,624,079.38其他应收款68,864,328.2725,936,687.2627,592,841.54应收利息29,337,771.6452,818,875.0043,219,626.44存货3,476,844,741.072,076,930,883.611,808,867,257.73流动资产合计13,282,916,685.768,741,552,060.116,483,891,981.71长期股权投资29,979,084.2527,470,267.2326,391,145.92固定资产6,935,927,656.624,334,380,908.884,670,657,791.36在建工程218,457,910.43327,723,836.09322,898,322.74无形资产308,093,817.9860,901,622.4762,487,767.35商誉1,621,619.53-长期待摊费用66,356,766.63-递延所得税资产5,737,024.534,392,036.465,324,118.02非流动资产合计7,566,173,849.974,754,868,668.135,087,759,145.39资产总计20,849,090,535.7313,496,420,728.2411,571,651,127.10短期借款-交易性金融负债-应付票据-应付账款239,072,532.9438,079,985.5130,308,923.31预收款项4,376,268,193.671,082,920,496.85711,587,261.15应付职工薪酬41,710,820.6637,475,412.42193,361,894.02 应交税费1,076,110,746.79827,803,261.90941,728,762.87应付利息-应付股利220,625,990.25-其他应付款339,959,685.6784,207,694.8465,927,301.58一年内到期的非流动负债-其他流动负债-流动负债合计6,263,747,969.982,070,483,851.521,942,914,142.93长期借款-应付债券-长期应付款1,000,000.00-2,500,000.00专项应付款-预计负债-递延所得税负债3,880,421.16-其他非流动负债-非流动负债合计4,880,421.16-2,500,000.00负债合计6,268,628,391.142,070,483,851.521,945,414,142.93实收资本（或股本）3,795,966,720.003,795,966,720.003,795,966,720.00资本公积953,203,468.32953,203,468.32953,203,468.32盈余公积2,318,892,624.671,985,197,516.321,803,743,654.97减：库存股-未分配利润7,206,958,728.184,645,699,661.083,016,465,972.27少数股东权益308,440,603.4275,869,511.0056,857,168.61外币报表折算价差-非正常经营项目收益调整-归属母公司所有者权益14,275,021,541.1711,380,067,365.729,569,379,815.56所有者权益合计14,580,462,144.5911,455,936,876.729,626,236,984.17负债和所有者合计20,849,090,535.7313,496,420,728.2411,571,651,127.10备注一 偿债能力分析偿债能力包括企业偿还到期债务的能力。反应偿债能力的指标有以下几个1流动比率流动比率是流动资产与流动负债的比率。流动比率=流动资产/流动负债2007年流动比率=6,483,891,981.71/1,942,914,142.93=3.342008年流动比率=8,741,552,060.11/2,040,483,851.52=4.282009年流动比率=13,282,916,685.76/6,263,747,969.98=2.12一般认为，流动比率若达到2倍时，是最令人满意的。若流动比率过低，企业可能面临着到期偿还债务的困难。若流动比率过高，这又意味着企业持有较多的不能赢利的闲置流动资产。本公司07、08两个年度的流动比率都大于3，而且截止08年末，货币资金项目余额为19个亿，除非09年度的要有大的资产购置或者规模扩大外，19个亿的货币资金会产生很大的资产闲置成本和财务费用。2速动比率短期内可变现资产偿还短期内到期债务的能力。速动比率是对流动比率的补充。计算公式如下：速动比率=速动资产/流动负债=（流动资产-存货）/流动负债2007速动比率=（6,483,891,981.71-1,805,867,257.73）/1,942,914,142.93=2.412008速动比率=速动比率又称酸性实验比例，是指速动资产占流动负债的比率，它反映企业（8,741,552,060.11-2,076,930,883.61）/2,040,483,851.52=3.272009速动比率=（13,282,916,685.76-3,476,844,741.04）/6,263,747,969.98=1.57速动资产是企业在短期内可变现的资产，等于流动资产减去流动速度较慢的存货的余额，包括货币资金、短期投资和应收账款等。一般认为速动比率1：1是合理的，速动比率若大于1，企业短期偿债能力强，但获利能力将下降。速动比率若小于1，企业将需要依赖出售存货或举借新债来偿还到期债务。本企业三年的速动比率都大于1，说明本企业短期偿债能力很强，但由于可变现资产（除存货）数额较大，说明企业资金的运作能力比较差。 3资产负债率 资产负债率，亦称负债比率、举债经营比率，是指负债总额对全部资产总额之比，用来衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力，反映债权人发放贷款的安全程度。计算公式为： 资产负债率=（负债总额/资产总额）100%2007年资产负债率=（1,945,414,142.93/ 11,571,651,127.10）100%=17%2008年资产负债率=（2,040,483,851.52/ 13,496,420,728.24）100%=15%2009年资产负债率=（6,268,628,391.14/ 20,849,090,535.73）100%=30%一般认为，资产负债率应保持在50%左右，这说明企业有较好的偿债能力，又充分利用了负债经营能力。本企业连续三年的资产负债率都在30%以下，说明本企业的自有资金比较多，没有较好的利用财务杠杆。 4.2.2 基于利润表的具体运用 表2 利润表 单位：元会计年度2009-12-312008-12-312007-12-31一、营业收入11,129,220,549.617,933,068,723.217,328,555,841.62减：营业成本3,860,659,982.323,618,072,871.253,377,979,573.00营业税金及附加798,585,260.90565,747,370.87582,633,454.81销售费用1,164,153,836.17890,832,654.12782,758,181.11管理费用838,973,083.20588,986,100.30497,940,571.16堪探费用-财务费用-109,732,181.41-159,954,267.43-92,227,613.01资产减值损失8,545,391.55-165,194.47-933,744.61加：公允价值变动净收益15,521,684.64-186,980.00投资收益3,117,340.011,579,121.313,199,582.46其中：对联营企业和合营企业的投资收益2,508,787.02-二、营业利润4,586,674,231.532,431,128,309.882,183,418,021.62加：补贴收入-营业外收入20,724,800.291,447,926.211,887,645.74减：营业外支出1,810,407.5833,420,578.866,959,120.13其中：非流动资产处置净损失634,492.072,625,775.18577,470.38三、利润总额4,608,588,627.242,399,155,657.232,178,346,547.23减：所得税1,138,920,195.73569,455,764.68708,562,448.81加：影响净利润的其他科目-四、净利润3,466,668,431.511,829,699,892.551,472,784,098.42归属于母公司所有者的净利润3,244,752,511.451,810,687,550.161,468,920,725.13少数股东损益221,915,920.0619,012,342.393,863,373.29五、每股收益-（一）基本每股收益0.860.480.39（二）稀释每股收益0.860.480.39备注一 盈利能盈利能力分析盈利能力是企业获取利润的能力，不管是投资者、债权人还是企业管理部门都非常关心企业的盈利能力。对企业盈利能力的分析可以从三个角度进行：1销售利润率销售利润率（又称净利润率）是企业实现的税后利润与主营业务净收入的比率。说明每一元的销售收入会带来多少利润。它反映了企业销售收入的获利水平。销售利润率=税后利润/主营业务净收入100%2007年销售利润率=30%2008年销售利润率=31%2009年销售利润率=41%主营业务净收入指扣除销售折让、销售折扣和销售退回之后的销售净额。显然，销售利润率越高越好。2净资产收益率净资产收益率是企业实现税后利润与所有者权益的比率。净资产收益率=税后利润/所有者权益100%2007年净资产收益率=15%2008年净资产收益率=16%2009年净资产收益率=23%净资产收益率越高说明企业盈利能力越强。反之，则说明企业盈利能力较弱。3总资产利润率总资产利润率是企业税后利润与资产总额的比率，它反映了资产的盈利能力。总资产利润率=税后利润/资产总额100%2007年总资产利润率=13%2008年总资产利润率=13%2009年总资产利润率=16%4资产负债率资产负债率资本保值增值率资本保值增值率是企业期末所有者权益与期初所有者权益总额的比率。它反映了投资者投入企业资本的完整和保全性。资本保值增值率=期末所有者权益/期初所有者权益100%2008年资本保值增值率=559870/ 571852=97.90%2009年资本保值增值率=578594 /559870=103.34%在企业投资额不变的情况下，资本保值增值率等于100%，即意味着资本保值；资本保值增值大于100%，则意味着资本增值。 五、公允价值对五粮液集团财务报表的影响及原因 4.1 公允价值对资产负债表的影响及原因 偿债能力充分保障了生产经营的持续进行和长期债务的到时偿还，但是过分强势则会致使资金使用率降低，资产盈利能力变差。在五粮液公司中居高不下的高出行业一般水平的货币现金持有量如何更加充分的利用起来就是一个待解决的问题。 4.2 公允价值对利润表的影响及原因盈利能力分析中关于五粮液公司成本费用管理水平相关问题。销售费用和管理费用利用率仍存在较大利用以及提升空间。营运能力的偏低揭示着其资产结构与此时背景的相符度不高。畸高的应收账款周转率和存货周转率虽然有有改善，但仍显著高于行业一般水平。应究其原因并是否有进一步改善可鞥。公司并没有很好的利用赊销条件，过高的存货周转率也映射着公司内部管理也存在相关问题。这也是最后导致盈利能力差距的可能原因之一。 公允价值不仅能很好的反映出企业财务状况的波动性，而且一定程度上反映出企业的风险情况，比起以前采用的历史成本法计价，公允价值计价揭开了上市公司的神秘面纱，使上市公司操纵利润的空间变小，同时上市公司的隐性价值收益，公允价值的这一应用使上市公司改变了往日报忧不报喜的局面，相当一部分企业价值被低估的上市公司得以翻身。公允价值的使用使上市公司的经营状况更加的透明化，财务报表使用者也能清楚的了解到上市公司的运作情况，从而对上市公司有更全面的了解 六、完善公允价值计量的相关建议 6.1构建公允价值理论框架构建我国的会计准则在实践中具有极强的指导和规范作用,但是,我国的具体准则还处于初步形成阶段,随着社会经济环境发展变化及会计基本理论研究的不断深入,会计准则的修订和完善是必然的。尤其是在资本市场对会计信息可靠性、真实性的需求进一步增强,而会计信息失真现象比较严重的情况下,要求在具体会计准则中应公允价值的细节问题予以明确规定和详尽说明,以便于会计人员实际操作,避免由于制度漏洞而被人为操纵。6.2完善公允价值应用的市场即建立公开的市场价格体系，将每日交易价格公开;并且建立全国联网的价格体系查询平台，有利于各种价格的查询，优化市场资产的估价系统，使各种资产的市价很好地反映其真实价值。同时，充分发挥资产评估中中介、物价等机构应有的监管作用，建立起完善的监督、制约、平衡机制，防止利用公允价值进行造假。公允价值是理智的双方在不受外界干扰的情况下，自愿平等交易的价格。由此可看出竞争有序、活跃的产品要素市场及开放成熟的市场环境是获得可靠公允价值信息的前提。我国公允价值运用中出现的反复，市场条件的限制就是原因之一。虽然我国市场化进程取得了很大的发展，但是市场经济地位仍未得到广泛的认可，主要原因就在于没有形成完善的竞争市场，这是我国公允价值中最大的限制因素，这就要求进一步完善市场。6.3 提高公允价值会计准则的可操作性即规范公允价值在具体实务操作上的要求，加强会计人员的操作技能的培训，提高实际技术操作水平及职业判断能力，增强职业道德意识，为公允价值全面应用提供保障。同时，加强计量理论研究，引入先进电子计算机技术，有利于公允价值在操作层面上的推广。6.4谨慎选择公允价值属性 合理确定公允价值6.5加强教育，提高会计人员的专业素质要推动公允价值计量的全面应用，提高会计人员的专业素质也是必要的条件之一。公允价值的计量过程始终伴随着大量的专业判断和会计估计，要保证公允价值计量过程中所有的专业判断和估计客观公允，既要求会计人员具有相当的专业水平和实践经验，还应掌握估值模型的选择和应用，掌握各种相关信息的获取渠道，甄别不同估值方法的原理、步骤、适用范围和优缺点等。同时，除了专业判断和会计估计，公允价值计量容易受到管理层影响的特性也决定了公允价值容易更受主观影响，被某些利益方作为利润操纵的一种方式。因此，除了必要的专业知识，会计人员还应培养高度的责任感、正直的品德以及职业道德。此外，公允价值的估计性还要求会计从业人员应广泛具备专业技术之后，还要求拥有包括经济学、资产评估学、财务管理学、金融学等等相关知识体系，要求会计人员能够在一定程度上摆脱以往忠实的簿记员的普遍形象。同时，公允价值计量属性的应用也扩大了会计人员的职业判断，这一来有可能导致会计信息在达到相关性的同时，很可能不利于可靠性的保证，因此，对会计从业人员的职业道德的教育以及培训也应该引起足够的重视。因此，我国现阶段应首先组织好公允价值计量的宣传、培训和学习工作，使投资者、企业管理层、市场参与者等对公允价值计量和相关信息有理性和客观的认识，同时还要培养一大批具备较高专业素养和职业操守和会计人才，强化公允价值实践技能在会计人员中的普及。6.6加强对公允价值计量的运用监督虽然公允价值计量的规范