石油天然气开采成本会计与账务处理.doc

石油天然气开采成本会计与账务处理徐汉峰，徐达，马文涛湖北职业技术学院（湖北 孝感 432000）摘要：石油天然气开采企业包括矿区取得、油气勘探、油气开发和油气生产四个阶段，设计矿区取得成本计算明细账、油气勘探成本明细账、油气开发成本明细账和油气生产成本明细账，可以确认与计量各个阶段的总成本与单位成本，以便考核经济责任制，提高矿区经济效益。关键词：石油天然气；开采企业；矿区取得；矿区权益；总成本；单位成本中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：根据企业会计准则第27号石油天然气开采第二条规定：“油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段。”1至此，石油天然气开采企业的成本计算与账务处理应该包括矿区权益取得的成本计算与账务处理、油气勘探的成本计算与账务处理、油气开发的成本计算与账务处理和油气生产的成本计算与账务处理。一、理论依据1、矿区权益概念。矿区权益是指企业取得的勘探权、开发权和土地使用权。矿区权益包括两层意思，一是指矿区内已发现探明经济可开采油气藏量的矿区叫已探明矿区权益；二是指矿区内未发现或未探明经济可开采油气藏量的矿区叫未探明矿区权益。2、矿区权益成本的确认与计量范围。根据企业会计准则第27号石油天然气开采应用指南表明的矿区范围是“指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单位。”2至此，矿区的划分区域或独立开发单位就是矿区权益成本会计进行计提油气资产折耗、油气资产减值测试和油气资产弃置等一系列经济活动的核算对象。3、矿区权益成本的确认与计量原则。根据企业会计准则第27号石油气开采第二章第五条规定：“为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化。企业取得的矿区权益，应当按照取得的成本进行初始计量。”同时在第十条中又明确规定“未探明矿区最终未能发现探明经济可采储量而放弃的，应当按照放弃时的账面价值转销未探明矿区权益并计入当期损益。”所以，矿区权益成本的确认原则有两条：一是对于已探明储藏油量的进行资本化处理，二是对未探明储藏油量的进行损益化处理。二、账务处理在会计处理上，应该设置：“矿区取得成本”、“油气勘探成本”、“油气开发成本”和“油气生产成本”四个会计科目，每个会计科目的借方登记已发生的一切费用，每个会计科目的贷方结转矿区未探明可开采储存油量的支出成本，每个会计科目的余额在借方，表示已探明可开采储存油量的探矿成本。在结转成本时，要根据矿区取得是否成功来决定，如果矿区权益取得成功就应当将矿区权益取得的一切费用予以资本化计入“矿区资产”，如果在矿区权益取得失败时，其矿区权益取得成本就应当转作“当期损益”处理。1、当油气开采发生购买矿区探矿权采矿权等权益时，借：矿区取得成本、油气勘探成本、油气开发成本、油气生产成本（买价成本），贷：银行存款、现金、应付票据、应付账款、预付账款等货币资金类会计科目账户或负债类会计科目。（买价成本）。2、当发生职工薪酬时，借：矿区取得成本、油气勘探成本、油气开发成本、油气生产成本（职工工资、津贴、奖金等酬金），贷：应付职工薪酬、现金、银行存款（应付或已付职工的工资、津贴、奖金等酬金）。3、当发生中介费用时，借：矿区取得成本、油气勘探成本、油气开发成本、油气生产成本（中介费用），贷：现金、银行存款、其他货币资金、应付账款、应付票据等相关会计科目（中介费用）。4、当矿区权益资产发生折耗时，按照企业会计准则第27号石油天然气开采第二章第二条规定，可以运用产量法进行计提折耗。但笔者认为，石油天然气开采企业应该计提超成本折耗。3矿区权益资产折耗计算公式如下： 探明矿区权益资产折耗率=探明矿区当期产量该探明矿区可开采的总储藏量。探明矿区权益折耗额=探明矿区权益资产账面余额探明矿区权益资产折耗率。其会计分录为，借：矿区取得成本、油气勘探成本、油气开发成本、油气生产成本（权益折耗），贷：矿区权益累计折耗。5、当发生矿区固定资产折旧时，可采用产量法、年限法、双倍余额递减法、年数合计法、最低年限折旧法等折旧方法计提矿区固定资产的折旧。借：矿区取得成本、油气勘探成本、油气开发成本、油气生产成本（固定资产折旧），贷：固定资产累计折旧。6、分摊矿区无形资产转移价值时，借：矿区取得成本、油气勘探成本、油气开发成本、油气生产成本（无形资产摊销），贷：“无形资产累计摊销”。47、当计提矿区权益可能发生减值时，按照企业会计准则第8号资产减值处理，但对于未探明矿区储存量的，应当至少每年进行一次减值测试。借：矿区取得成本、油气勘探成本、油气开发成本、油气生产成本（权益减值），贷：矿区资产减值准备。8、当发现矿区储存藏量发生减值时，借：矿区资产减值准备，贷：矿区权益资产、油气勘探资产、油气开发资产、油气生产资产，如果资产又发生增值时，作反方向会计分录即可。9、当企业发生矿区权益弃置、拆移、填埋、清理和恢复生态环境所发生的一切支出时，“根据油气准则规定，对于符合企业会计准则第11号或有事项中预计负债确认条件的弃置义务，应确认为预计负债，同时计入相关井及相关设施原价。”5其会计分录为，借：矿区权益取得成本、油气勘探成本、油气开发成本、油气生产成本（弃置损失），贷：预计负债。10、当发生矿区探矿失败时，将成本结转计入当期损益。借：营业外支出，贷：矿区权益成本、油气勘探成本、油气开发成本、油气生产成本（损失成本）。11、当结转矿区取得成功时，将矿区取得时的成本予以资本化处理。借：矿区资产、油气勘探资产、油气开发资产、油气生产资产（取得成功的全部成本），贷：矿区权益成本、油气勘探成本、油气开发成本、油气生产成本。12、如果转让已探明矿区权益时，借：现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据等会计科目（实收资金）、借：矿区权益累计折耗（已提累计折耗）、借：矿区权益减值准备（已提减值准备）、借：营业外支出（转让价小于资产账面余额），贷：主营业务收入（转让价大于资产账面余额）、贷：应交税金资源税或增值税。同时结转营业成本，借：主营业务成本，贷：矿区权益资产、油气勘探资产、油气开发资产、油气生产资产（账面余额）。13、发生矿区权益取得后的探矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出时，应当计入当期损益，借：管理费用（实付金额），贷：现金、银行存款、其他货币资金、应付账款、应付票据等相关会计科目。14、当发生矿区弃置需要支付拆移、填埋、清理和恢复生态环境时，借：预计负债（支付额度），贷：银行存款等货币资金账户。三、成本项目为了计算矿区权益取得成本就必须设置多栏式成本明细账，其成本项目栏目的多少，要视各矿区具体情况而定，正如雷建所言：“成本类会计科目一般具有较强的行业特点，各行业空间区别较大，可分为生产成本、劳务成本、制造费用、研发支出等等。”6至此，矿区取得、油气勘探、油气开发、油气生产四个阶段的成本会计项目如下表：1、矿区取得成本明细账（矿区取得成本计算单）年月矿区名称： 金额单位：元；油气藏量：立方米、吨年凭证号数摘要成 本 项 目月日探矿费用采矿费用土地费用海域费用中介费用签字费用租赁定金购买价款人工薪酬咨询费用审计费用其他费用弃置损失合计2、油气勘探成本明细账（油气勘探成本计算单）年月矿区名称： 金额单位：元；油气藏量：立方米、吨年凭证号数摘要成 本 项 目月日地质调查物理勘探钻探探井型详探井评价井质资料井质购买价款人工薪酬咨询费用审计费用其他费用弃置支出合计3、油气开发成本明细账（油气开发成本计算单）年月矿区名称： 金额单位：元；油气藏量：立方米、吨年凭证号数摘要成 本 项 目月日前期研究地质调查工程设计确定井位清理井场修建道路购置设置建造支出采收设施集输设施分离设施计量设备储存设备海上平台海底电缆其他费用合计4、油气生产成本明细账（油气生产成本计算单）年月矿区名称： 油气总藏量：立方米、吨；已抽出油气藏量：立方米、吨地下油气藏量：立方米、吨；金额单位：元；油气藏量：立方米、吨年凭证号数摘要成 本 项 目月日权益折耗油井折耗设施折耗累计折旧操作费用拉运费用处理费用储存费用人工薪酬矿区管理弃置费用合计四、强调特别1、上述四个油气开采环节的成本明细账的填制要按经济业务发生的顺序逐月逐笔登记，每个会计月度的合计数额就是该月份所发生的成本额，逐月累计汇总即为截止月份所发生的全部总成本，除以矿区已探明经济可开采的油气藏量即为单位成本，从横向上看起到明细账作用，从竖式上看起到日记账作用，便于考核经济责任制，找出原因，挖掘潜力，提高油气生产环节的经济效益。2、油气开采在矿区取得、勘探和开发三个阶段中既无产成品又无半成品，只有油气生产阶段从地下把油气抽到地表才有产成品，在会计核算上叫“库存商品原油”，也有在产品即还有没有从地下将油气抽到地表上，在会计核算上叫“油气生产资产”。3、油气开采环节一定要作好原油的储存设施安全，防止漏油漏气事件的发生，要“坚持生产发展，生活富裕，生态良好的文明发展道路，建设资源节约型、环境友好型社会，实现速度和结构质量效益相统一、经济发展与人口资源环境相协调，使人民在良好生态环境中生产生活，实现经济社会永续发展。”7所以要环保生产、安全生产、慎重生产。4、油气开采环节的成本计算方法可以采用品种法计算，如果企业从地下抽出的油气量每个月基本相当时，也可以采用定额成本法计算原油产成品成本，既简化了核算工作又提高了工作效率。5、在油气开采成本项目设置上，要与时俱进总结经验，要有“有所发现、有所发明、有所创造、有所前进”8科学态度，将工作中发现的油气开采成本元素归纳为几个大的成本项目，既简单明了又概括无遗，提高了油气生产成本会计的核算工作。参考文献：1中华人民共和国财政部.企业会计准则2006M.北京：经济科学出版社，2006：132.2中华人民共和国财政部.企业会计准则应用指南2006M.北京：中国财政经济出版社，2006：66.3徐汉峰，徐达.自然资源开发公司应该计提超成本折耗J.现代会计，2002（6）：20-21.4徐汉峰.无形资产摊销应设置“累计摊销”科目J.长沙航空职业技术学院学报，2005（1）：54-55.5财政部会计司.企业会计准则讲解2006M.北京：人民出版社，2007：428.6雷建，温亚丽.2007新会计准则实务操作指南M.北京：企业管理出版社，2007：252.7胡锦涛.科学发展重要论述摘编M.北京：中央文献出版社，党建读物出版社，2008：44-45.8毛泽东，邓小平，江泽民论科学