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关于加强油田企业资本性支出管理的探讨 摘 要：文章揭示了当前国内油田企业在资本性支出管理上存在的主要问题，分析了问题产生的主要原因，将其归结为“三个不到位”。结合油田企业生产经营特点和会计准则要求，探讨了强化油田企业资本性支出管理的措施，提出建设性的意见。 下载 关键词：油田 资本性支出 管理 中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1004-4914（2015）04-125-02 企业生产经营各项支出按照支出属性可简单划分为收益性支出和资本性支出。在国内油田企业，收益性支出通常体现为油气生产成本和期间费用的消耗，纳入成本管理范畴，由财务部门负责总量控制和日常组织管理；资本性支出通常体现为固定资产（含油气资产，下同）购建，纳入投资管理范畴，由计划部门负责总量控制和日常组织管理。从管理体制上看，财务、计划部门按照资金渠道各管一头，简便易行，但在实际工作中，由于受企业会计准则模糊性、投资成本压力逐年加大、生产经营活动日益复杂多样等因素影响，油田企业在资本性支出管理上已呈现出诸多不适应。笔者结合多年的工作实践，就油田企业目前在资本性支出管理上存在的主要问题、产生原因及改进措施作一探讨。 一、会计准则的模糊性影响资本性支出确认的真实性和准确性 我国原企业会计准则第20条规定：“会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的应作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的应作为资本性支出。”这一定义把支出产生的效益是否跨会计期间作为划分收益性支出和资本性支出的标准。从表面上看来，这个划分标准清晰明了，然而在会计实务中却有相当的难度。一是由于一些经济业务性质本身处于“非此非彼”或“亦此亦彼”的模糊状态，很难判断其归属；二是由于目前会计计量方法和工具存在局限，也使资本性支出的确认与计量存在模糊性。比如，一项支出能否产生效益，能够产生多少效益，以及效益是在何时产生的，都要依据未来情况的发展演变而定，具有很大的不确定性。因此在实际工作中，为简化判断程序，我们通常是先确定收益性支出和资本性支出各包含哪些业务类型，然后再通过判断某项支出的业务类型归属确定是将其列入收益性支出还是资本性支出。一般情况下，我们将生产成本、期间费用、其他业务支出等列入收益性支出，而将长期投资、购建固定资产、无形资产及其他长期资产等支出列入资本性支出。这一办法虽然简便宜行，但其本质并不符合会计信息确认与计量的基本原则。 2007年1月1日实施的新企业会计准则，取消了划分收益性支出与资本性支出这一基本原则，对资本性支出也未给出统一定义。从这些变化可以看出，新企业会计准则实际上已经淡化了资本性支出这个笼统概念。但是，由于资本性支出管理与企业长短期投资、筹资决策密切相关，因此，站在企业财务管理的角度，我们还应该对资本性支出管理予以高度关注。在新企业会计准则没有对资本性支出给出统一确认标准的情况下，我们只有依据具体会计准则的相关规定去判定某类支出是否予以资本化，从而进一步加大了资本性支出确认与计量的难度，影响到会计核算的真实性与准确性。 二、油田企业资本性支出管理上存在的主要问题 多年来，国内油田企业在资本性支出管理上均实行的是固定资产投资计划管理，采取“总额调控、分批下达、单项控制”的运行模式。这一模式比较符合油田企业生产经营特点，在提升油田开发效益、控制投资规模、增强发展后劲等方面发挥了积极作用，但客观上也存在投资资金不足、投资成本划分不清、投资计划下达滞后、固定资产以外资本性支出管理缺位等方面问题。特别是对于我国东部老油田，这些问题还比较突出，主要表现在： 1.零星购置和地面建设项目投资不足，造成部分投资项目支出挤占油气生产成本。随着东部老油田整体进入开发中后期，油田开发效益逐年下降，为控制投资总量，只能将有限的投资集中用于与储量目标、产能建设目标和油气产量目标密切相关的投资项目上，主要是保钻井投资和系统配套投资，对其他项目投资则是能压尽压。一是生产、办公用零星设备、机具购置、更新资金不足。生产经营管理过程中，企业必须定期更换一些必需的办公机具和小型生产设备，如计算机、复印机、井口加热器、防盗箱、各种生产用泵等，由于投资压缩，这类项目大都申请投资计划无望，往往通过专项资金、修理费、材料费等变通方式解决。二是地面建设项目投资存在缺口。计划管理部门从压缩投资的角度出发，所下达部分项目计划投资与实际需求存在一定差距，不足部分只有挤占生产成本。 2.收益性支出和资本性支出确认不规范，造成投资、成本相互挤占。随着油气集输管网、注采管网的逐年老化，油田企业每年都要更换大量的输油气管线和单井电缆，要对注水流程实施分期分批零星改造。特别是管线更换，既有单井更换又有干支线更换，既有局部更换又有整体更换。这些支出均属固定资产取得后续支出，兼具资本性支出和当期费用的特点，由于缺乏明确的划分标准，致使费用列支不规范。另外，为应对地方不法分子对油区生产环境、生产设施的破坏，油田采取了管线、电缆高架或改向，井场圈闭或安装抽油机防护栏，安装单井防盗箱等防护措施。这些费用都是随着油区环境变化而新发生的费用类型，目前在会计制度上也没有明确界定，大多从成本中列支。 3.投资管理制度执行力度不够，超计划和计划外现象屡禁不止。一是项目责任单位在项目概算初期虚假降本，采取降低标准、削减辅助或配套设施等方法来达到或满足上级主管部门对投资控制的要求；当项目批准实施后，原先削减下来的辅助或配套项目仍须上马，造成项目超投资。二是在项目设计过程中追求高标准、上档次，因设计标准提高而造成项目超投资。三是在项目实施的过程中“搭车”增支，顺便做上了一些与项目无关的非生产经营项目，因投资范围扩大而超投资。 4.部分专项投资未纳入投资计划管理，造成管理缺位。由于投资总量控制，油田企业对通过安全生产费用、科研经费、防腐费用等专项资金渠道列支的投资项目，部分项目未纳入投资计划管理，形成固定资产的也无法办理列资手续，造成投资计划管理和固定资产管理的双重缺位。 三、问题产生的主要原因 1.效益意识贯彻落实不到位。由于油田企业长期处于以产量为中心的计划经济管理模式，在旧的思想观念和体制、机制的惯性作用下，精细化管理意识和与之相配套的管理制度往往难以有效落实。特别是在油气产量任务紧张时，常有为保产量而“不惜血本”的上产会战行动，管理的粗放必然带来各项投入的加大。由于上级部门下达投资、成本总量指标有限，造成超投资、超成本、计划外、无计划的不规范行为屡禁不止。 2.资本性支出管理认识不到位。一是重视固定资产取得时的成本支出，忽视后续支出，特别是后续的资本性支出。二是将资本性支出管理等同于固定资产投资管理，不能将无形资产、长期待摊费用等非固定资产形态的资本性支出纳入管理范畴。三是固定资产投资管理局限于以投资资金形成的固定资产，而忽视了对其他资金（主要是专项资金）来源形成固定资产的管理，使一部分实物资产游离于固定资产管理之外。 3.资本性支出管理体系建设不到位。从目前油田企业组织架构看，计划部门管资本预算（计划），财务部门管核算，看似分工明确合理，实则不然。在资本性支出及固定资产的确认与计量上，财务部门要比计划部门更加权威，但在实际工作中，财务部门又不参与企业固定投资项目计划的编制，这样就存在着信息不对称、权利不对等的问题。其欠，从资本性支出管理制度建设来看，滞后于企业会计准则和实际管理的需要。多数油田企业没有对固定资产后续支出的资本化标准予以规范，也没有对资本性支出管理形成统一认识，简单地以固定资产投资管理代替，没有建立一套系统的内部管理制度。 四、强化油田企业资本性支出管理的措施 1.转变观念，切实强化以经济效益为中心的经营意识。牢固树立油藏经营理念，切实将油田生产经营运行机制从以产量为中心调整到以经济效益为中心上来，实现从开发油藏向经营油藏、行政单位管理向油藏单元管理、投资成本分段管理向投资成本一体化管理、单纯成本总量控制向经营成本四个转变，优化投入，优化决策。无论是投资还是成本，都应以最终的产出效益作为项目取舍的主要标准，强化项目的前期论证和经济评价，杜绝先干后算、边干边算等不规范行为。要按照投资成本一体化原则，搞好总投入的综合平衡和单个项目的效益论证，投资、成本各有侧重，投资重点保障企业发展投入，成本重点保障维护日常运营投入。 2.澄清认识，建立健全资本性支出管理体系。一是正确认识资本性支出管理的目的、范围，明确落实资本性支出管理的对象和责任主体，逐步完善与资本性支出管理相配套的投融资决策机制。二是规范年度资本性支出预算的编制，除固定资产投资预算和长期投资预算外，资本性支出预算还应包括无形资产、长期待摊费用、其他长期资产等支出预算。为加强计划、财务部门的相互协作和信息共享，财务部门应参与年度资本性支出预算的编制。三是规范固定资产投资计划管理，对其他来源主要是专项资金形成的固定资产，要纳入投资计划管理范畴，并进一步规范固定资产列资程序及处置程序。四是计划管理部门应本着实事求是、科学合理的原则安排投资计划项目，保证项目实际投资与资金来源相吻合，杜绝人为资金缺口。进一步优化固定资产投资结构，大力压缩无效、低效建设项目投资，适度加大非安装设备、零购机具、以及老油田地面维护、改造等方面的投资力度。 3.夯实基础，不断完善资本性支出管理配套措施。一是要加大企业会计准则的培训力度，特别是要加强对计划人员和生产技术人员的业务培训，提高其职业判断能力，能够掌握资本性支出和收益性支出的基本划分原则和具体标准。二是油田企业应根据生产经营特点，制定并及时变更固定资产和低值易耗品目录，作为