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年金新政下的企业年金优化策略探讨 摘要：2013年12月初，国家出台关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知（财税2013103号），对企业年金实行个人所得税递延纳税政策。该政策对企业和员工双方都有利，如何建立和优化企业年金将成为热点。本文通过两家公司企业年金计划的实例分析，提出了在企业年金新政策出台后企业年金覆盖范围扩大化、设计选择丰富化、支付方式多样化、风险管控规范化等优化策略。 下载 关键词：企业年金 政策 个人所得税 优化策略 2013年12月初，财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局联合发布关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知（财税2013103号），对企业年金和职业年金实行个人所得税递延纳税政策。所谓递延纳税，是指在年金缴费环节和年金基金投资收益环节暂不征收个人所得税，将纳税义务递延到个人实际领取年金的环节。具体内容包括：（一）在年金缴费环节，对单位根据国家有关政策规定为职工支付的企业年金或职业年金缴费，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税；个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。（二）在年金基金投资环节，企业年金或职业年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，暂不征收个人所得税。（三）在年金领取环节，个人达到国家规定的退休年龄领取的企业年金或职业年金，按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。 个人所得税递延纳税政策的出台，在企业享受年金缴费税前扣除待遇的同时，年金参保者也可享受递延纳税和降低税负的好处。对于企业和员工双方都有利的政策，无疑会引发企业和员工对年金计划的更大兴趣，如何建立和优化企业年金将成为热点。 本文通过甲乙两家公司企业年金计划的实例分析，尝试对企业年金新政策出台后企业年金的优化策略做些探讨。 一、甲乙公司企业年金实例分析 甲公司是大型股份企业，乙公司为行业集团公司。由于各自职责和利益的不同，甲、乙公司的企业年金计划有差异，企业和个人缴费标准、企业年金基金管理和运作也有差异，各有利弊。 1.参加企业年金职工需要具备的条件 甲、乙公司对参加企业年金职工需要具备条件的相同点：与单位签订无固定期限或一年以上期限劳动合同的正式职工，且履行劳动合同规定的全部义务；参加企业基本养老保险社会统筹并按时足额缴纳保险费。不同点：甲公司规定在集团系统类工作满一年可自愿选择是否参加企业年金计划；而乙公司规定从工龄工资起薪月起可自愿选择是否参加企业年金计划。 2.企业年金的缴费标准 甲公司的企业年金缴费标准为：企业、职工分别按职工上年度平均工资的5%、2%比例缴纳，其中个人2%和企业4%进入年金个人账户，而企业年金的1%归入企业年金基金，不进入年金个人账户。乙公司的企业年金的缴费标准为：职工根据工龄和岗级按一定的计算公式缴纳，企业按职工缴纳的倍数缴纳。 3.企业年金基金管理和运作的方式 甲公司成立企业年金理事会受托管理企业年金基金，并按照有关程序，选择中国工商银行管理企业年金基金资产和账户，选择具有资格的专业投资管理机构运作企业年金基金。乙公司成立企业年金管理中心，将早期的一部分企业年金基金投入到保险公司，后期的一部分年金基金由集团自主管理，并正在制定合适的投资策略、委托具有资格的专业投资机构运作，以及建立完善的风险控制制度和内部稽核监控制度，有效降低投资风险，最大限度保障企业年金的安全及增值。 4.企业年金的支付方式 根据国家有关政策，甲、乙公司对参加企业年金计划的职工支付企业年金方式相同，均按职工依法办理退休手续后，除按月领取基本养老保险外，还可以一次性领取企业年金个人账户储存额。但甲公司则考虑了对实施初期参加企业年金计划短、个人账户积累额少的职工增发过渡性养老金。乙公司将通过与平安保险公司合作，将早期的企业年金直接支付到职工银行个人账户上，集团自主管理年金个人账户部分通过集团年金管理中心一次性打到职工个人账户上。 5.两家公司年金计划的利弊分析 （1）就缴费标准，乙公司企业年金计划更有利于老职工、稳定职工队伍。乙公司在制定企业年金计划时，考虑到老职工的利益，以工龄和岗级为基数缴纳年金，有利于老职工随着工龄增长、年轻职工随着岗位等级的提升而增加单位和个人的缴费，但过于公式化的年金计划不利于企业利用年金工具灵活配置企业的人力资源。而甲公司的年金计划，只考虑月平均收入，月平均收入低的，则企业年金缴纳就少，反之亦然，以月平均工资作为基数设计年金计划，不以进入企业时间的长短，甲公司更看重企业职工对公司的贡献大小。虽然甲公司没有充分考虑到老职工的利益，但甲公司考虑了对实施初期参加年金计划时间短、个人账户积累额少的职工增发过渡性年金，这点对老职工的利益做了补偿。 （2）甲公司企业年金基金管理和运行要稳妥，可以保障年金基金的安全和增值。实质上，企业年金基金是职工保障退休生活水平的血汗钱，企业年金基金稳健运作对企业年金基金安全及受益人最大化起了很大的作用。乙公司通过集团系统成立企业年金管理中心，存在年金基金收益不高、风险管控能力较低、内部运作不规范等问题。 （3）甲公司年金企业缴费的1%归入企业年金基金，而不是进入年金个人账户。这可抵御一部分通货膨胀对企业年金基金支付能力的影响。企业年金从筹集到领取其间可长达几十年，难以抵御通货膨胀风险。乙公司将早期的年金基金委托平安保险公司管理，后期的年金基金自行管理，相对来说年金基金的投资管理比较分散，加大了年金基金的风险的控制的工作量和不确定性，同时，对于投资收益部分，乙公司没有风险基金的补偿机制。 二、企业年金优化策略 1.企业年金覆盖范围扩大化 企业年金不再是大型企业的专利，应该让更多的中小企业参与进来，完善企业年金基金市场，使年金基金规模进一步扩大。从美国、欧洲等西方发达国家的企业年金发展历史来看，广大的社会劳动者都应该享有这项福利保障，这不仅是社会和职工个人的需要，更是企业吸引和留住人力资源的重要手段。随着我国改革开放三十多年经济的发展，劳动力素质的不断提高，以及企业用工成本的不断扩大，劳动者追求的不仅仅是当前劳动报酬的支付，他们也更注重延期报酬福利保障。我国年金市场已经经历了20多年的发展，虽然得到了很大的壮大和发展，但是其覆盖面主要还是很少的一部分职工，绝大多数企业还未实行年金计划，这为年金市场的发展提供了机遇。 财税2013103号文的初衷是“为促进我国多层次养老保险体系的发展”。2013年国务院批准发布了关于深化收入分配制度改革的若干意见，提出“完善基本养老保险制度。发展企业年金和职业年金，发挥商业保险补充性作用”；党的十八届三中全会通过的中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定也明确提出“加快发展企业年金、职业年金、商业保险，构建多层次社会保障体系”。扩大企业年金覆盖面符合上述文件精神。 2.企业年金选择设计丰富化 在企业年金的选择设计上，企业可以自行设计年金计划，可以是固定缴费式的年金计划，也可以是收益固定式的年金计划；可以是资金方式的年金计划，也可以是股权方式的年金方案，而在年金基金的投资运营上也尊重企业自己的选择，可以是企业集团自主管理企业年金，也可以是将年金基金以受托方式委托给专业机构运营管理，还可以在进入个人账户之外额外建立企业年金风险基金，用以抵御年金投资风险、化解通货膨胀、以及对企业贡献较大和公司退休高龄职工的生活补助。 根据年金有关规定和财税2013103号文，企业为员工支付的年金在职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税；个人缴费部分在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。因此，企业在设计和优化年金计划时，应充分利用政策优惠，为企业和员工谋求最大利益。 3.企业年金支付方式多样化 现在企业年金的支付主要有两种：在为职工办理退休手续一次性支付给职工个人，另一种是将个人的企业年金按照一定的时间分期的支付给个人，而由于后者的计算较为复杂，所以使用这种支付方式的企业不多，主要还是第一种方式。而由于企业年金基金的特殊性，企业可以选择其他方式支付，如可以选择在职工退休后几年以后来支付，因为职工刚刚退休时往往经济压力不会太大，但是在职工退休几年以后，工作前的个人储蓄的不断较少，花费的不断增大，这时的企业年金的支付对老年退休职工来说无疑是一场及时雨，这有利于退休老年职工生活的改善。 根据财税2013103号文规定，个人达到国家规定的退休年龄，在通知实施之后按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税；对个人除出境定居或死亡等特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，按其一次性领取的总额，单独作为一个月的工资薪金所得计算缴纳个人所得税。按月领取的年金数额明显小于一次性领取，前者适用的个人所得税税率也明显低于后者。因此，按月领取年金时间长、总税负低，一次性领取年金时间短、总税负高，每个人的偏好不同，税后年金现值也有高低，应允许个人选择不同的年金支付方式。 4.企业年金风险管控规范化 对于企业年金基金的监督管理，国家应该成立专门的专管部门对这