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基于XBRL的国家会计信息平台与分析系统设计 【摘 要】 为满足改革的顶层设计需求，国家有必要掌握底层微观主体的财务状况，并对其进行统计分析，以此制定有针对性的政策法规，解决政府、社会、经济等各层面的问题。在深入分析建立国家会计信息平台与财务分析系统必要性和可行性的基础上，从平台运营主体、国家会计信息要素、信息平台的体系结构、会计数据仓库及其维度划分等信息平台的主体架构出发，对基于XBRL的国家会计信息平台进行了设计。站在国家视角，对各级区域财务状况、各类行业财务状况以及各级区域与各类行业的组合财务状况等进行了综合分析，以期解决国家及各级政府所面临的改革问题。 下载 【关键词】 XBRL； 国家会计信息平台； 财务分析系统 中图分类号：F232 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）08-0002-05 一、引言 在以市场经济为主，政府宏观调控为辅的发展方式下，其宏观会计信息是由各会计主体提供的，信息的不及时、不充分、不对称直接导致了市场经济参与者（包括政府）的决策时滞和失误，必然会出现“市场失灵”和“政府失灵”的问题。研究探索政府如何改变现行宏观会计信息的生产方式，建立由政府主导的及时、充分、对称的信息披露制度显得尤为重要。 宏观会计信息反映了一个国家的国民经济及其各地区、各行业的经济运行情况。绝大部分会计信息可由各个企事业单位和国家机关的会计报告归纳汇总得出，可见，反映各会计主体生产经营情况的会计报告是国家经济运行信息的主要来源。如何在标准化的会计报告内容体系下，构建国家会计信息平台与财务分析系统，成为解决“市场失灵”和“政府失灵”的关键要素。而XBRL是建立了电子数据报告内容的标准化体系，确立了数据转换的标准格式，为这一研究提供了技术支持。 构建基于XBRL的国家会计信息平台与财务分析系统具有重要意义，一方面，它能够减少甚至消除经济运行的信息生成和传递障碍，市场这只“看不见的手”和政府的宏观调控都将充分发挥作用，从而促进社会资源的优化配置；另一方面，建立由政府主导的、覆盖全社会的国家会计信息平台和财务分析系统，能够深刻披露反映经济运行的会计信息，消除会计信息造假，使社会经济在及时、充分、对称的信息基础上运行，实现社会经济优化。 二、国家会计信息平台设计 （一）平台运营主体 根据我国当前的会计整体环境，各企业、金融机构、审计机构、税务机关、非营利机构等都各自有不同的会计信息系统，这就造成了会计信息的各自独立，格式不统一，无法进行信息集成，而XBRL技术正是解决这一问题的重要手段，它可以使各主体的会计报告按照XBRL的规范格式和内容实施统一转换，通过互联网进行传输与上报。根据XBRL标准的特点，不同的会计主体可以充分利用基于XBRL标准，按时将各自的会计报告上报到国家会计数据库中，这样政府就可按需要查询不同会计主体的经营成果和财务状况，并可按区域、行业等不同属性进行汇总分析。 由于国家会计信息平台主要基于整个宏观经济的会计信息构建，目的是为国家经济发展提供决策依据，减少会计信息舞弊，平台的主体自然是政府。平台由各级政府使用，上级可看下级相关信息，反之不可。 （二）基于国家视角的会计信息要素分析 1.信息披露主体 国家会计信息平台的披露主体包括上证、深证的各大上市公司，没有上市的中小企业，各级政府，医院，学校等非营利机构。对于国家具有约束力的会计主体，则要求必须上报，其他会计主体要求尽可能上报。 2.信息分析要素 会计信息分析要素在很大程度上影响整个会计报告的目标，研究基于国家视角的会计信息分析要素，首先应该界定清楚相关会计报告和披露内容的信息使用者。站在国家层面来看，目前应着力解决的是整个宏观经济的信息反映问题，因此，基于国家视角的会计信息分析主体应该包括国家各级政府部门、非营利机构、上市公司、非上市企业、民间组织及其他会计主体。 我国目前对会计信息披露的内容尚未有统一的规定和标准。对于国家会计信息平台的分析要素应在传统会计的六要素（即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）基础上，从宏观层面把握，从反映整体经济状况的要素进行分析。因此，结合我国宏观经济发展的要求和国情，基于国家视角的会计信息分析要素应至少包括区域和行业两个方面。 区域信息要素主要从各省、市等行政区域出发，向下可以延伸到地级市、县、镇（乡）等，对不同区域内的会计信息进行汇总。由于我国幅员辽阔，不同区域之间政策、经济、文化等差别迥异，会计信息从区域上进行分析，能够从根本上改善会计信息的不对称问题，消除不同区域在信息获取方面的差异，从宏观上监控社会资源的配置和流动情况，对经济不发达地区进行资源和政策倾斜，最终实现共同富裕。 行业信息要素主要是针对不同行业，分门别类对会计信息进行统计。会计信息从行业上进行分析，能够将国家经济信息中心、统计信息系统、海关信息系统、银行信息系统、保险信息系统等予以整合，将国民经济各行业各自建立的孤立的信息系统连接起来，实现信息共享和会计信息的社会化生产。 3.信息分析内容 信息分析的内容立足于财务报表的一般信息，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。具体关于国家会计信息平台分析的内容如表1所示。 针对上市公司，目前上证、深证上市公司基本采用XBRL标准，信息较为容易取得，披露的内容也较为充分；针对非上市公司，相关披露内容主要从相关经济活动信息库和当地税务、审计部门信息库中取得，整个数据来源由法律或准则规范认定的那部分公共产品性质的信息，不涉及相关微观会计主体的商业秘密；针对各级政府、医院、学校等非营利机构，国家强制要求各机构财务信息上报，尤其是“三公经费”财务拨款情况的预算和决算信息，以防止贪污腐败行为。所有报表上报的周期为月。信息分析内容遵循XBRL的通用分类标准，以通用分类标准元素的中文列报标签为展示基础，根据政府掌控国家会计信息和国家经济发展的需要来确定。 基于国家视角的会计报表附注信息分析的内容与传统格式的会计报表附注披露的内容几乎一致。但是，在分析方式上有很大不同。由于现行的会计报表附注内容众多，形式冗长，不同的会计信息使用者对附注信息的需求各不相同。对于传统格式的附注来说，在繁多的会计信息中，使用者想查询到相关的信息非常不便。因为传统格式的目录只是大标题高层目录，子标题并未在目录中显示，要查看某些项目的具体信息需从前往后查阅。而基于XBRL的会计报表附注则不然，高级目录在最上面一排全部显示，选一个高层目录，即可列示低层目录的详细信息，一目了然。政府可按照自身对相关附注信息的需求，按目录索引查阅所需信息。 （三）国家会计信息平台的体系结构设计 国家会计信息平台是一个覆盖全社会微观经济主体的信息平台，由国家财政部门负责组织实施。通过立法或行政手段规定相关企业、金融系统、税务系统、工商管理系统等微观经济主体不再采用传统的会计体系存储会计信息的模式，而是基于XBRL标准将微观经济主体的会计披露信息传送到国家会计信息平台。 基于XBRL的国家会计信息平台的体系结构如图1所示，它的主体框架主要包括政府主体、财务数据库、XBRL隧道、基于XBRL的数据仓库（面向XBRL的、集成的、稳定的财务数据集合）。 （四）国家会计数据仓库设计 从国家管理与决策视角，需要了解国家经济发展情况，掌控不同区域、不同行业、不同会计主体的发展情况，制定经济发展规划。国家政府对财务信息利用从宏观角度出发，数据量庞大，会计主体分门别类，这导致基于传统数据库的财务分析功能失效。因此，需要在原有财务数据库的基础上，构建数据仓库系统。 国家会计数据仓库由事实表和维表构成，事实表是数据仓库中最大的表，是星形数据仓库模型结构的核心。事实表包括了所有的会计信息披露要素和内容，一部分是由主键和外键组成的关键字，另一部分是政府希望在数据仓库中了解的数值指标，这些指标包括营利组织指标和政府与非营利组织指标两种。如表1所示，在进行数据仓库设计时，应将这两种指标整合，形成统一的、公用的指标体系，该指标体系既能反映营利组织的财务状况，也能反映政府与非营利组织的财务状况，必须两者兼顾。在进行财务分析时，这些指标是由各个关键字来定义和计算的。 国家会计数据仓库的数据结构如图2所示，会计主体编码是整个事实表的主键，作为各微观会计主体的唯一标识。事实表中，设计时间标志、行业编码、区域编码为表的外键，用来连接事实表和维表，数据仓库包括三个维，即时间维、行业维、区域维。 （五）维度划分 从国家视角出发，按照国家数据统计方式和类型进行维度划分。时间维根据财务分析的要求分为年、季、月，主要描述财务分析周期及汇总指标。 区域维描述不同区域的分析及汇总指标，按照区域类型和级别建立汇总路径，叶子元素是下属省市、自治区，直到县、乡、镇，具体区域维度如图3所示。 行业维描述不同行业的分析及汇总指标，按照不同行业的类型和级别建立汇总路径，叶子元素是不同行业下的具体微观会计主体，具体行业维如图4所示。 三、财务分析系统设计 建立基于国家会计信息平台的财务分析系统的最基本目的是为了对宏观经济的不同行业、国家的不同区域和会计主体等进行综合分析，反映国家的财务状况，揭示不同行业、区域的发展能力，为国家制定经济发展战略和相关决策提供支持信息。在财务分析系统中，各级政府通过多维分析工具获得统计分析信息。 （一）区域财务状况分析 在多维数据仓库的区域维，选定一组维成员，就得到区域维的一个切片，选择相应的元素，运用联机分析处理（OLAP）技术，确定相关区域分析的主题，以及相应的一组维度（如时间维、行业维），就可以得到有关区域及相关维度的比较。选取一组维成员，如时间维度定义2013年，如果行业维不选，则为整个区域的分析；如果选择行业维（政府机关、第三产业等），则为区域中的行业分析，如表2所示。如果选取的维度为营利单位，则为表1中营利组织的分析内容；否则为政府及非营利组织的分析内容。 利用OLAP相关分析，对相关区域进行向下钻取，可以得到区域细分下的相关财务分析情况。例如，对北京市进行向下钻取，可以得到东城区、西城区、海淀区等区域的相关财务分析情况。 （二）行业财务状况分析 行业分析和区域维分析类似，选定一组维成员，就得到行业维的一个切片，根据相关的分析主题和选定的维度，得到不同行业的财务状况。如选取时间维为2013年，确定区域维为黑龙江省，如表3所示，其分析内容见表1所列内容。 利用OLAP相关分析，对相关行业进行向下钻取，可以得到行业细分下的相关财务分析情况，如对银行业进行向下钻取，可以得到中国银行、中国工商银行、中国农业银行等的财务状况。 （三）时间序列财务状况分析 在多维数据仓库的某一维上选定一个区段，或者改变报告或页面显示的维方向，对多维数组进行切块和旋转处理，就能很好地得到不同序列的财务状况分析，满足不同的分析需求。如要了解北京市房地产业在20102013年的资产合计、负债合计、资产负债率等财务状况，就选定相应的时间段进行序列分析，如表4所示。 四、结论 本文界定了基于XBRL的会计信息披露主体，以及披露标准和内容，阐述了建立国家会计信息平台的必要性，提出了通过XBRL隧道传送会计报告，从底层会计主体到国家财务数据库，再析取到国家会计数据仓库，进行财务状况分析的设计思想。从国家会计信息平台的主体架构出发，对运营主体、信息要素、平台体系结构、数据仓库等进行了设计。从国家视角对各区域、各行业以及区域与行业的组合财务状况进行深入分析，以期解决各级政府所面临的社会与经济问题。 【参考文献】 Chunhui Liu，Xin Luo，C