“预收账款”的增值税涉税处理.doc

“预收账款”的增值税涉税处理 新增值税暂行条例实施细则第三十八条规定：条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为:（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 旧增值税暂行条例实施细则第三十三条规定：条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为:（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。 新旧法规定相比, 采取预收货款方式销售货物增加了生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天这一项内容。纳税人应关注：（1）适用对象是“生产工期超过十二个月”，（2）以收款确认纳税义务，一、收到预收款时确认。二、如果有合同，关注合同规定，不论是否收到，只要合同约定应付期，就是纳税义务确认期。 而会计上对预收帐款有如下规定： 预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分贷款给供应方而发生的一项负债。科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款的核算应视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。单独设置“预收账款”科目核算的，“预收账款”科目的贷方，反映预收的货款和补付的货款；借方反映应收的货款和退回多收的货款；期末贷方余额，反映尚未结清的预收款项借方余额反映应收的款项。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方。 由于税法与会计上对预收帐款规定上的差异，导致部分企业主观故意或非主观故意打起了预收帐款的主意，推延增值税纳税时间。主要表现为： 1、部分企业尤其是工业企业按合同规定收到预收帐款、发出货物后未将全部货款结转销售收入，未能及时足额纳税；以上偏差并非企业故意偷逃税款，主要是会计人员对税法的学习和理解不够，或误将预收帐款结算方式当作分期收款结算方式进行帐务处理，或认为没有收到全部货款及开具发票就可以不记收入而未结转销售收入。会计人员在确认销售商品收入的时间上存在认识上的偏差，会计人员过多的从会计制度角度，考虑谨慎性原则，强调所有权的实际性转移，而忽视税法规定的形式要件实现就应纳入收入，缴纳税款，混淆“预收帐款”、“分期收款”等结算方式，将本应属于收款在前，发货在后的预收帐款误按分期收款进行帐务处理。 2、纳税人资产负债表“预收帐款”某一时间贷方余额为较大。该企业经营产品属于非紧俏商品，基本上是买方市场，购货单位先付款后提货的可能性较小。企业实际上将销售货款挂“预收帐款”，而未能过“主营业务收入”科目核算，少报销售额，不缴或者少缴纳增值税税款。 3、部分纳税人滥用收入确认要件，故意拖延纳税时间。如有的企业利用甲方因整体交付和付款计划安排而不及时索票，滥用收入确认要件，以未验收而不满足合同确认的所有权转移，推延纳税时间。如电力行业，甲方付款有一定的付款时间规定。根据行业惯例，要5年后才付款，设备供应商也按照5年确认收入，而电站投入商业化运作一般只需要3年时间。这样会面临涉税风险，应当从实质上把握预收账款确认收入。 4、应税收入长期挂“预收帐款”，实际上货已发出，未记收入。 那么预收帐款增值税涉税处理应为： 例1、甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700000元。协议约定，该批商品销售价格为1000000元，增值税税额为170000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于交货后付清。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （1）收到60%的货款时 借：银行存款 600000 贷：预收账款 600000 （2）收到剩余货款及增值税税额时 借：预收账款 600000 银行存款 570000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费-应交增值税（销项税额） 170000 借：主营业务成本700000 贷：库存商品 700000 例2、2009年5月，一般纳税人甲公司以预收款方式销售大型机械设备，生产工期超过十二个月，机械设备价款2000万元,成本1500万元。A公司2009年5月预付50%价款，2010年5月剩余货款于交货后付清。 定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下 (1)2009年5月收到预收款1000万元，甲公司应交增值税145.30万元假定不考虑其它税种，需要编制的会计分录： 借：银行存款 1000 贷：预收帐款 854.70 贷：应交税费应交增值税(销项税金) 145.30 (2)2010年5月办完大型设备销售手续，编制分录： 借：预收帐款 854.70 银行存款 1000 贷：主营