我国中小板上市公司内部控制信息披露研究开题报告.doc

本科毕业设计（论文）开题报告 题 目： 中小板上市公司内部控制信息披露研究 学生姓名： 刘德生 院 （系）： 经济管理学院 专业班级： 会计1004班 指导教师： 马 莺 完成时间： 2014年 3月17日 1. 论文研究意义 内部控制是一个动态的过程,从内部控制制度制定到制度的实施、评价与反馈,再到制度的改进,是不断进行循环的。内部控制自我评价是对企业内部控制的有效性进行评价并形成评价结论,是企业内部控制活动中的重要项目,有利于促使企业管理层重视内部控制制度的完善。内部控制信息披露是上市公司和社会公众全面沟通的信息桥梁，同时是社会公众和广大投资者了解该公司以及进行投资分析和决策的重要依据。对于内部控制披露的研究,有利于了解上市公司是否建立了合理的内部控制制度,了解公司的会计信息系统以及资产管理系统是否完善,以及公司的管理当局是否严格履行了代理职责。真实、全面、及时和充分的披露内部控制相关信息是上市公司内部控制信息披露的基本要求；同时，内部控制信息披露也是公司内部治理和保障证券市场规范化运行的重要内容。近年来，诸多财务欺诈丑闻事件的接连爆发,此类财务欺诈事件促使监管当局、投资者和众多的专家学者对上市公司的内部控制信息披露给予了更多的关注。国内外学者对内部控制信息披露的研究更多是主板市场大型企业，很少对中小板上市公司的内部控制信息披露作深入的分析研究。中小板自2004年5月启动以来，公司数量越来越多，且其融资总量己经在资本市场占有相当的比重。中小板上市公司己经成为我国多层次资本市场的重要组成部分，在推动证券市场制度创新和活跃资本市场方面起到了越来越重要的作用。由于中小板上市公司的规模相对较小、成立时间短、市场准入条件有差别、投资主体和所有制结构多元化等特点，其公司内部控制信息的披露在政策环境和条件、披露水平与影响因素等方面均可能会和主板市场有一些差异。鉴于这些差异的存在，对主板市场关于内部控制信息披露问题的己有研究成果和结论，是否也同样适合中小板市场呢。本文正是从这个意义上，展开相关方面的尝试性探索，以期对加强对中小板的有效监管，完善相关管理制度，不断规范中小板上市公司内部控制信息披露行为有一定的借鉴作用。2.国内外研究现状 内部控制信息披露是国内外理论界及实务界一个重要的课题，由于国外关于内部控制信息披露的政策法规比较成熟，因此有必要对国内外关于内部控制信息披露文献做整理分析，以期对我国的内部控制信息披露的完善有所贡献。通过整理发现，国外学者主要从四个方面进行研究:影响内部控制实质性缺陷的公司特质、内部控制信息披露的成本、内部控制审核报告的披露和内部控制信息披露影响因素实证研究;我国主要从内部控制信息披露状况、内部控制审核报告以及内部控制信息披露影响因素实证研究三个方面进行研究分析。2.1 国外研究现状国外学者主要从影响内部控制实质性缺陷的公司特质、内部控制信息披露的成本、内部控制审核报告的披露和内部控制信息披露影响因素实证的研究等四个方面展开研究。 (1)关于内部控制实质性缺陷披露的研究。研究内部控制实质性缺陷披露的学者，将研究点放在了萨班斯法案的颁布后的缺陷。Ge和McVay ( 2005)选取了可能影响上市公司内部控制信息披露水平的因素进行了实证分析，他们认为公司规模和盈利能力与内部控制信息披露实质性缺陷关系不大，而与公司经营的复杂性有关1。Hollis , Daniel和Collins ( 2006)通过萨班斯法案颁布后上市公司执行过程中存在问题，发现两个问题:内部控制费用投入较少和会计师由于企业不披露内部控制相关信息而辞职2。Andrew J. Leone C 2007)通过研究公司年度报告中所披露的内部控制缺陷，发现内部控制内部重要的组织变化以及组织结构的复杂性两个因素的作用很大3。Hammersly, Myers和Catherine ( 2007)用实证的方法来验证了审计师的审计能力、披露的模糊性、管理层的严肃性以及管理者对内部控制实施结果的评价等四个因素对内部控制实质性控制缺陷的相关性4 (2)关于内部控制信息披露的成本研究。Bupa ( 2004)认为萨班斯法案的颁布使得公司的内部控制信息披露更具有强制性的要求,并对财务报告的舞弊有抑制作用,但是可能成本很高。Maria ,Subramanyam和Raghunadan ( 2006)研究了按照证监会要求进行披露的公司实施内部控制的隐含成本与内部控制有效性之间的关系,发现披露有内部控制缺陷的公司和披露没有缺陷的公司相比有更大的成本5 。(3)关于内部控制审计报告的研究。Margaret和Taenieke (1997认为审计师出具的内部控制审核报告将对投资者对财务报告的可靠性、内部控制效果的理解产生严重影响。他们是通过早期的问卷调查的方式进行的统计分析。W . Dennis Hubex (2001)证实了审计师的评估存在着一定的文化差异这种结论是其在研究了不同文化背景下的审计师对控制风险评估和对内部控制的评估之间的关系得出的结论6。 (4)关于内部控制信息披露影响因素实证的研究。Cooke (1991)以48家口本公司为样本，他认为公司内部控制信息披露水平受公司规模、上市地位、行业类别等因素的影响。研究结果表明公司规模与内部控制信息披露水平正相关7。Hossain,Perera,Tan (1994)等以75家马来西亚公司为样本认为公司内部控制信息披露水平受公司规模、负债比例、选择的会计师事务所、外国上市和所有权结构等因素影响。研究结果表明，披露水平与公司规模、负债比例、外国上市和所有权集中度显著正相关;披露水平与会计师事务所和固定资产比例无显著关系8。2.2 国内研究现状我国主要从内部控制信息披露状况、内部控制评价以及内部控制审核报告和内部控制影响因素的实证研究等三个方面进行研究分析。(1)关于内部控制信息披露状况研究。对于内部控制信息披露情况，我国总体上不理想。李明辉和何海(2003)对1147家上市公司进行了研究分析(剔除4家金融、证券公司)，研究表明880家上市公司披露了内部控制的相关信息，而其中大多数上市公司对该公司的内部控制信息只是简单描述。在董事会报告中，对内部控制信息资源进行披露的公司有88家，该数量占披露内部控制信息上市公司数量的十分之一。内部控制信息披露主要是在监事会报告中披露9。陈关亭和张少华(2003)通过问卷调查的方式论证了我国应当颁布相关法律法规强制要求所有上市公司在年度报告中披露内部控制报告和审核报告，他认为内部控制制度的建立和完善以及执行的有效性将会对该公司的经营管理、财务报告质量产生影响10 (2)关于内部控制审核报告的研究。在我国，内部控制审核报告的披露水平不高，研究内容以自愿性披露的为基础。李明辉(2001)明确提出公司披露内部控制审核报告将有益于增进企业内部控制的有效性、促进管理层与审计师交流以及减少财务舞弊机会11 (3)关于内部控制影响因素的实证研究。蔡吉普(2005)以主板A股上市公司为样本，深入探讨了影响我国上市公司内部控制信息披露水平井的因素。他认为公司盈利能力、财务状况异常和财务报告质量影响到我国上市公司内部控制信息披露水平12。研究结果证明，那些年报质量高和业绩好的企业更倾向于披露更多的内部控制信息，更加信号传递理论，公司披露越多的内部控制信息，越能反映该公司经营管理的好，从而对公司的融资投资都有正面影响。相反，对于本身业绩差、财务报告质量也差得企业，其不愿披露更多的内部控制信息。李馨弘(2007)以117家上市公司为样本，认为我国上市公司内部控制信息披露受股权集中度、独立董事比例、公司规模、二职合一等因素影响。研究结果显示，股权集中度、公司规模两者与信息披露指数显著相关;独立董事比例与披露水平正相关但不显著;董事长与总经理是否两职合一与披露水平关系不显著13。封思贤(2003)以201家A股上市公司为样本，他认为公司内部控制信息披露的水平受盈余业绩(净资产收益率)影响，研究结果表明，盈余业绩与披露水平显著正相关143.论文的主要内容 第一部分主要介绍了研究背景和意义，对国内外研究现状进行了一般性概括。第二部分介绍了内部控制信息披露的相关概念、理论依据及制度演进。第三部分是中小板上市公司内部控制信息披露现状及披露水平评价。第四部分是中小板上市公司内部控制信息披露水平的影响因素理论分析,分别从公司基本特征、内部治理结构、外部治理结构三因素进行假设。第五部分是中小板上市公司内部控制信息披露水平变化的影响因素的实证研究。最后一部分是结论、对策建议、研究局限及展望。论文框架如下：1 绪论1.1 研究背景和意义1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状1.2.2 国内研究现状2 内部控制信息披露相关理论与制度演进2.1 内部控制信息披露的相关概念2.1.1 内部控制的概念2.1.2 内部控制信息披露的概念2.2 内部控制信息披露的理论依据2.2.1 信号传递理论与内部控制信息披露2.2.2 信息不对称理论与内部控制信息披露2.2.3 委托代理内部控制信息披露2.2.4 证券市场有效性理论内部控制信息披露 2.3 内部控制信息披露制度演进 2.3.1 国外内部控制信息披露制度演进 2.3.2 国内内部控制信息披露制度演进3 中小板上市公司内部控制信息披露现状及评价 3.1 内部控制信息披露现状 3.1.1 中小板上市公司内部控制自我评估报告披露情况 3.1.2 中小板上市公司内部控制审核报告披露情况 3.1.3 内部控制信息披露现状分析结果及对比3.2 内部控制信息披露水平的评价4 中小板上市公司内部控制信息披露存在的问题4.1 内部控制评价的依据缺乏统一性 4.2 内部控制信息披露的内容不一致4.3 描述其内部控制缺陷及改进措施时无实质性内容4.4 监事会报告相对简单4.5 法律法规仍不完善5 结论 5.1 成因分析5.1.1 中小板上市公司的内部治理机制缺失 5.1.2 小板上市公司独立董事的审批和准入机制不完善5.1.3 中小板上市公司的持续盈利能力难以稳定 5.1.4 中小板上市公司聘用具有较高声誉的会计师事务所成本过高5.2 相关建议 5.2.1加强中小板上市公司的内部治理5.2.2加强中小板上市公司独立董事的审批和准入5.2.3稳步提高中小板上市公司的持续盈利能力水平5.2.4促进中小板上市公司聘用具有较高声誉的会计师事务所6 结论参考文献：1Ge W, McVay S. The disclosure of material weaknesses in internal control after the Sarbanes-Oxley ActJ. Accounting Horizons, 2005, 19(3): 137-158. 2Ashbaugh-Skaife H, Collins D W, Kinney Jr W R. The discovery and reporting of internal control deficiencies prior to SOX-mandated auditsJ. Journal of Accounting and Economics, 2007, 44(1): 166-192. 3李明辉, 何海, 马夕奎. 我国上市公司内部控制信息披露状况的分析J. 审计研究, 2003 (1): 38-43.4陈关亭, 张少华. 论上市公司内部控制的披露及其审核J. 审计研究, 2003, 6: 34-38.5李明辉. 浅谈上市公司内部控制报告J. 审计研究, 2001, 3: 42-46. 6蔡吉甫. 我国上市公司内部控制信息披露的实证研究J. 审计与经济研究, 2005, 20(2): 85-88. 7王跃堂, 孙铮, 陈世敏. 会计改革与会计信息质量J. 会计研究, 2001, 7(5). 8李隐煜, 刘飞. 企业内部控制基本规范 对内部控制信息披露的影响分析以汽车及配件制造业为例J. 现代商业, 2010 (6): 270-270. 9蒋顺才, 刘雪辉, 刘迎新. 上市公司信息披 gIMJ. 2004.10王跃堂, 孙铮, 陈世敏. 会计改革与会计信息质量J. 会计研究, 2010, 7(5). 11李明辉. 信号传递理论对会计的启示J. 广西会计, 2001, 4: 001.12林斌. 论不确定性会计J. 会计研究, 2000 (6). 13蒋顺才. 刘雪辉J. 刘迎新, 上市公 司信息披露, 2004.14李明辉. 试论会计信息的不对称性J. 黑龙江财专学报, 1999, 5: P56-58.15惠全红. 我国上市公司内部控制信息披露的思考J. 会计之友, 2008 (21): 36-37. 16潘俊美. 浅析我国上市公司内部控制信息披露问题J. 会计之友, 2009 (4): 98-101.17刘肃. 对我国上市公司内部控制信息披露问题的研究J. 商业经济, 2009 (19): 73-74. 18左惟, 乔晔. 我国中小型民营上市公司内部控制信息披露的影响因素研究J. 南京航空航天大学学报: 社会科学版, 2009, 11(1): 32-39.19罗淑芬. 中小企业板上市公司成长性影响因素分析D. 浙江: 浙江大学, 2007.20巫升柱. 中国上市公司年度报告自愿披露影响因素的实证分析J. 当代财经, 2007 (8): 121-124.21李少轩,