商品流通企业建账中应注意的问题.doc

商品流通企业建账中应注意的问题 一、一般性问题在建账时都要首先考虑以下问题： 第一，与企业相适应。企业规模与业务量是成正比的，规模大的企业，业务量大，分工也复杂，会计账簿需要的册数也多。企业规模小，业务量也小，有的企业，一个会计可以处理所有经济业务，设置账簿时就没有必要设许多账，所有的明细账可以合成一、两本就可以了。 第二，依据企业管理需要。建立账簿是为了满足企业管理需要，为管理提供有用的会计信息，所以在建账时以满足管理需要为前提，避免重复设账、记账。 第三，依据账务处理程序。企业业务量大小不同，所采用的账务处理程序也不同。企业一旦选择了账务处理程序，也就选择了账簿的设置，如果企业采用的是记账凭证账务处理程序，企业的总账就要根据记账凭证序时登记，你就要准备一本序时登记的总账。 二、商品流通企业特别考虑的问题 商品流通企业是指从事商品流通(买卖)的独立核算企业。主要包括：商业、供销合作社、粮食、外贸、物资供销、图书发行等企业。如商场、大中小型超市、粮店等等。因商品流通企业的经济活动主要是流通领域中的购销存活动，所以这类企业的核算主要侧重于采购成本和销售成本的核算及商品流通费用的核算。该类企业账簿的建立主要也是三个方面。 第一、现金日记账及银行存款日记账 商品流通企业的现金日记账及银行存款日记账的建立方式与工业企业是相同的。均应采用订本式账簿。 第二、总分类账簿 商品流通企业的总分类账除了要设置工业企业日常总分类账簿之外，还要设置商品采购、库存商品、商品进销差价这三个商品流通企业必须使用的总账账簿。如果经常委托他人代销商品或为他人代销商品，还需设置委托代销商品、代销商品款、受托代销商品账簿。另外因商品流通企业的收入性质不同应设置不同科目分别核算销售商品收入及场地租金收入。另外可根据企业业务量大小和业务需要增删需设置的总账账簿。 第三、明细分类账的设置 根据增设的总账账簿，我们还应增设相关明细账簿，如商品采购明细账，反映购进商品的进价成本及入库商品的实际成本，商品采购明细账可按客户名称设置；库存商品明细账，反映商品的收发结存情况，可按商品的种类、名称、规格和存放地点设置，要求采用数量金额核算法。在按实际成本计算已销商品成本时，库存商品的发出可按个别计价法(分批实际成本计价)、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法、进销差价法和毛利法。如果企业是商品零售企业，还需设置“商品进销差价”明细账，该账户因是“库存商品”的调整账户，所以它的明细账的设置口径应与“库存商品”明细账一致。“经营费用”作为反映商品流转整个经营环节所发生的各种费用，应按费用的种类，如运输费、装卸费、整理费、广告费等分类反映。 “商品销售收入”、“商品销售成本”明细账可以按商品的种类、名称、规格或不同的销售部门设置。商品流通企业明细账的设置，除了上述明细账外，其余与工业企业明细账的设置相同。 第四、其他问题 因商品流通企业存在有较之服务业不同的成本计算问题，所以为了便于成本计算需要外购或自制许多计算用表格，所以在建账时也要有所准备；否则到月末结账时会手忙脚乱。如已销商品进销差价计算表、商品盘存汇总表、毛利率计算表等 业务辅导之二：商品流通企业会计核算作者：税政科文章来源：本站原创点击数：55更新时间：2008-10-8【字体：小 大】商品流通企业会计核算商品流通企业会计核算举例 规范管理办公室提供 业务辅导之三：商业企业会计核算建账要点作者：税政科文章来源：本站原创点击数：45更新时间：2008-10-8【字体：小 大】商业企业会计核算建帐要点（小企业会计制度的规定）一、 商业企业会计核算的特点商业企业是指从事商品流通(买卖)的独立核算企业。因商品流通企业的经济活动主要是流通领域中的购销存活动，所以这类企业的会计核算主要侧重于采购成本和销售成本的核算及商品流通费用的核算。1、核算对象 商业企业将生产者的产品转移到消费者手中，要经历购进、储存、销售三个环节，通过若干次买卖活动才能最终实现。存在着两种基类型的企业。（1）批发企业，是指向生产企业或其他企业购进商品，供应其他生产企业或零售企业以及其他批发企业用以转售，或供应 给其他企业用以加工后销售的商品流通企业。与零售相比，其主要特征是进行大宗商品买卖。（2）零售企业，是指向批发企业或生产企业购进商品，销售给消费者，或销售给企事业单位用以生产消费和非生产消费的商品流通企业。零售企业处于商品流转环节的末端，直接担负着为生产和人民生活服务的重要任务。2、核算内容 商业企业以商品流转为核心，主要包括商品购进、商品储存和商品销售三个环节。 无论是批发企业还是零售企业，商品流转的购进、销售、储存三个环节是其主要业务内容，自然也就构成会计核算的核心内容。 3、核算方法 不同类型的商业企业有着各自的经营特点和管理要求，对会计核算方法要求也不相同。总的来说，商业企业的会计计算方法可分为进价核算和售价核算两种。二、商业企业适用的会计制度商业企业根据自身实际情况及行业规模可选择使用：1、自2001年1月1日起执行的企业会计制度财会（2000）25号。2、自2005年1月1日起实施的小企业会计制度财会（2004）2号。3、自1993年7月1日起执行的商品流通企业会计制度（1992）财会字第69号 ，此制度并未明文废止。 三、商业企业帐薄的设置根据会计法的规定，商业企业都应该设置以下法定会计帐簿，并保证其真实、完整：1、总帐。也称总分类帐，是根据会计科目（也称总帐科目）开设的帐簿，用于分类登记单位的全部经济业务事项，提供资产、负债、资本、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料。原则上讲，只要是企业涉及到的会计科目就要有相应的总帐帐簿（帐页）与之对应。其中商品采购、库存商品、商品进销差价这三个帐簿是商品流通企业必须使用的总帐帐簿。如果经常委托他人代销商品或为他人代销商品，还需设置委托代销商品、代销商品款、受托代销商品帐簿。另外可根据企业业务量大小和业务需要增删需设置的总帐帐簿。 2、明细帐。也称明细分类帐，是根据总帐科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。如商品采购明细帐，反映购进商品的进价成本及入库商品的实际成本，商品采购明细帐可按客户名称设置；库存商品明细帐，反映商品的收发结存情况，可按商品的种类、名称、规格和存放地点设置，要求采用数量金额核算法。在按实际成本计算已销商品成本时，库存商品的发出可按个别计价法（分批实际成本计价）、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、进销差价法和毛利法。如果企业是商品零售企业，还需设置“商品进销差价”明细帐，该帐户因是“库存商品”的调整帐户，所以它的明细帐的设置口径应与“库存商品”明细帐一致。“经营费用”作为反映商品流转整个经营环节所发生的各种费用，应按费用的种类，如运输费、装卸费、广告费等分类反映。 3、日记帐。是一种特殊的明细帐，包括现金日记帐和银行存款日记帐。日记帐是各单位加强现金和银行存款管理的重要帐簿。 4、其他辅助帐簿。也称备查帐簿，是为备忘备查而设置的。在实际会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收，应付款项的备查帐簿等。 在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，企业可以根据实际情况自行增减某些会计科目，既满足对外报告的要求，又符合内部经营管理的需要，同时保持相对的稳定性，做到灵活性与统一性相结合，简明扼要、经济使用。税收征收管理法及其实施细则对财务、会计、帐簿的有关规定：1、纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。 2、从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。 纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。 3、从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管帐簿、记帐凭证、完税凭证及其他有关资料。 帐簿、记帐凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。 4、从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置帐簿。 帐簿，是指总帐、明细帐、日记帐以及其他辅助性帐簿。总帐、日记帐应当采用订本式。 5、生产、经营规模小又确无建帐能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记帐业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建帐和办理帐务；聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。 6、从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。 7、纳税人使用计算机记帐的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。 8、纳税人建立的会计电算化系统应当符合国家有关规定，并能正确、完整核算其收入或者所得。四、商品购销的入帐时间及入帐价格1、商品购进的入帐时间 企业通过货币结算方式取得了商品所有权或支配权的时间一般就是商品购进的入帐时间。在货款先付、商品后到的情况下，以支付货款的时间作为商品购进时间的入帐时间；在商品先到、货款后付的情况下，收到商品可以暂不入帐，等到付款时根据有关结算凭证再作商品购进入帐。根据货款结算方式和商品交接方式的不同，商品购进的具体入帐时间有以下几种情况：（1）从本地购进商品，采用现金、支票、本票或商业汇票等结算方式的，在支付货款并取得供货单位发货证明时，就可以作为商品购进入帐。商品先到，并已验收入库，货款尚未支付的，月末按合同或协议价暂估入帐，下月初再用红字冲回，以便在实际结算凭证收到后，按实际成本入帐。（2）从外地购进商品，采用托收承付结算方式或委托收款结算方式，结算凭证先到并承付货款时，作为商品购进入帐；商品先到，验收入库后，暂不作为商品购进，待承付货款时，再作为购进入帐。（3）在商品购进业务中，采取预付货款方式的，由于预付货款尚未形成买卖双方实际的交易行为，因此，预付货款的时间不能作为商品购进的入帐时间。（4）进口商品以支付货款的时间作为购进商品的入帐时间。2、商品销售的入帐时间 企业一般以发出商品，收到货款或取得货款的权利的时间作为依据确定商品销售的入帐时间。在商品已经发出，收到货款或虽未收到货款，但已办妥结算手续或取得购货方的收货证明即作为销售入帐。根据货款结算方式和商品交接货方式不同，商品销售的入帐时间有以下几种情况：（1）采用现金、支票、本票、汇票等结算方式，在收到现金、支票、本票、汇票等结算凭证并发出商品时，作为商品销售入帐。（2）采用送货制销售方式时，以发出商品并取得购货单位的收货凭证或收到货款时，作为商品销售入帐。 （3）采用分期收款销售方式时，以发出商品后，合同约定的收款时间，作为商品销售入帐。 （4）采用预收货款结算方式时，以实际发出商品时，作为商品销售入帐。（5）采用异地托收承付结算方式的，以办妥委托银行收款手续时，作为商品销售入帐。（6）采用汇兑结算方式的，以发出商品并取得运输部门的商品发出证明收到汇单时，作为商品销售入帐。（7）商品出口销售采用信用证结算方式的，以收齐有关单据并向银行办理交单时间作为入帐时间。3、商品购进的入帐价格 企业购进的商品，均按取得商品时所支付的价税款扣除增值税专用发票上注明的税额，作为商品购进入帐价格。采购过程中发生的运输费、装卸费、包装费、仓储费等费用，以及运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等不计入商品的实际成本，应作为进货费用，直接计入当期营业费用。具体为：（1）企业从国内购进的用于国内销售或用于出口的商品，以进货原价作为其采购成本。购进的商品所发生的进货费用，包括购进出口商品到达交货地车站、码头以前支付的各项费用和手续费，均作为当期损益，列入营业费用。（2）企业进口的商品按进口商品的国外进价和进口环节的各种税金（不包括增值税）作为实际入帐价格。进口商品的国外进价，一律以到岸价格（CIF）为基础。如对外合同以离岸价格（FOB）成交的，商品离开对方口岸后，应由我方负担的运杂费、保险费、佣金等费用，计入商品的进价。收入的进口佣金冲减进价，不能按商品认定的，冲减营业费用。（3）企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价款。 （4）企业收购的免税农副产品，其实际成本为支付的收购价款扣除按规定计算的增值税进项税额后的数额。 （5）企业委托其他单位加工的商品，按加工过程中实际成本作为加工成品入帐价格。包括原材料、加工费和加工税金。4、商品销售的入帐价格 企业商品销售的入帐价格应是出售商品的价格。主要有以下几种：（1）批发价。是指从事商品批发的企业将商品销售给零售企业的价格。（2）零售价。是指从事商品零售的企业将商品销售给个人或集体消费者的价格。（3）出口商品的入帐价格，一律以离岸价（FOB）为入帐基础。如按到岸价（CIF）对外成交的，在商品离境后所发生的应由我方负担的以外汇支付的国外运费、保险费、佣金（包括明佣和暗佣）和银行财务费等，以红字冲减收入。不能按商品认定的累计佣金收支，列入营业费用。出口商品发生的对外理赔，应以红字冲减收入。企业在确定商品销售收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣和销售折让，现金折扣在实际发生时作为当期财务费用；销售折让在发生时直接冲减当期收入。五、商业企业会计核算的基本方法 按照商品具有使用价值和价值两种属性的理论，商品核算应该既要反映商品的使用价值，又要反映商品的价值。反映商品的使用价值，要对商品分类进行实物数量核算，反映各种商品数量进、销、存增减变化情况；反映商品的价值，要以货币为计量单位，反映商品进、销、存金额的增减变化情况。商品的数量核算和金额核算是互相联系的。在会计核算中，金额核算特别重要，但数量核算也不容忽视，两者必须紧密结合。在实际工作中，商品价值有进价金额和售价金额两种标准。因此，商品流通核算方法一般有以下几种：1、数量进价金额核算法这是以实物数量和进价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况的一种方法。主要内容包括：（1）“库存商品”的总分类帐和明细分类帐统一按进价记帐。总分类帐反映库存商品进价总值；明细分类帐反映各种商品的实物数量和进价金额。（2）“库存商品”明细帐按商品的编号、品名、规格、等级分户，按商品收、付、存分栏记载数量和金额，数量要求永续盘存。 （3）根据企业经营管理需要，在“库存商品”总分类帐和明细分类帐之间，可设置“库存商品”类目帐，按商品大类分户，记载商品进、销、存金额。 （4）在业务部门和仓库设置商品帐，分户方法与“库存商品”明细帐相同，记载商品收、付、存数量，不记金额。 （5）根据商品的不同特点，采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本。数量进价金额核算法的优点是能全面反映各种商品进、销、存的数量和金额，便于从数量和金额两个方面进行控制。但由于每笔进、销货业务都要填制凭证，按商品品种逐笔登记明细分类帐，核算工作量较大，手续较繁，一般适用于规模较大、经营金额较大、批量较大而交易笔数不多的大中型批发企业。2、数量售价金额核算法这是以实物数量和售价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况的一种核算方法。主要内容基本与数量进价金额核算法相同，都是按商品品种设明细帐，实行数量和金额双重控制。其不同的有两点：（1）“库存商品”总分类帐、类目帐和明细帐均按售价记帐。 （2）设置“商品进销差价”帐户，记载售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊已销商品进销差价，计算已销商品进价成本和结存商品的进价金额。由于采用售价记帐，逢商品售价变动，就要盘点库存商品，调整商品金额和差价，核算工作量较大，因此，数量售价金额核算法一般适用于经营金额较小、批量较少的小型经营批发的企业，以及经营零售的企业的库存商品和贵重商品的核算。3、售价金额核算法这是在实物负责制基础上，以售价记帐，控制库存商品进、销、存情况的一种核算方法，其主要内容包括：（1）建立实物负责制。根据岗位责任制的要求，按商品经营的品种和地点，划分为若干柜组，确定实物负责人，对其经营的商品承担全部责任。 （2）售价记帐，金额控制。库存商品的进、销、存一律按销售价格入帐，只记金额，不记数量，库存商品总分类帐反映售价总金额，明细分类帐按实物负责人分设，反映各实物负责人所经营的商品的售价金额，在总帐控制下，随时反映各实物负责人的经济责任。 （3）设置“商品进销差价”帐户。由于“库存商品”帐户按售价反映，而商品购进支付的货款是按进价计算的；因此，设置“商品进销差价”帐户，以反映商品进价与售价之间的差价，正确计算销售商品的进价成本。 （4）加强物价管理。商品按售价核算后，如遇售价变动，就会直接影响库存商品总额，因此，必须加强物价管理，明码标价。 （5）健全商品盘点制度。“库存商品”明细分类帐按售价记帐，没有数量控制，只有通过盘点才能确定实际数量，因此，必须加强商品盘点，才能检查库存商品帐实是否相等及其实物负责人的工作质量和经济责任。采用售价金额核算方法，可以简化核算手续，减少工作量，是零售企业商品核算的主要方法。其不足之处是由于只记金额，不记数量，库存商品帐不能提供数量指标以控制商品进、销、存情况，一旦发生差错，难以查明原因。4、进价金额核算法这是以进价金额控制库存商品进、销、存的一种核算方法。其主要内容包括： （1）库存商品总分类帐和明细分类帐一律以进价入帐，只记金额，不记数量。 （2）库存商品明细帐按商品大类或柜组设置，对需要掌握数量的商品，可设置备查帐。 （3）平时销货帐务处理，只核算销售收入，不核算销售成本。月末采取“以存计销”的方法，通过实地盘点库存商品，倒挤商品销售成本。其计算公式为：本期商品销售成本=期初库存商品金额+本期进货总额-期末库存商品进价金额采用进价金额核算方法，可以简化核算手续，节约人力、物力，但手续不够严密，平时不能掌握库存情况，且对商品损耗或差错事故不能控制，一般适用于鲜活商品的核算。六、批发企业购销存业务的会计核算建帐要点（一）批发商品购进的核算1、帐户的设置 商品购进核算主要是反映和监督商品购进、验收入库和货款的结算，为此，需设置“物资采购”和“库存商品”帐户进行核算。（1）“物资采购”帐户 核算企业购入商品等的采购成本。其借方登记购入商品支付的货款数额；贷方登记商品到达验收入库的数额；期末其借方余额反映企业已经收到发票帐单付款或已开出、承兑商业汇票，但商品尚未到达验收入库的在途商品。其明细帐应按供应单位、商品品种等设置，进行明细核算。企业也可以根据需要将本帐户改为“在途物资”帐户，并按照在途物资的核算方法进行核算。（2）“库存商品”帐户 核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的的商品等。其借方登记库存商品增加额；贷方登记库存商品的减少额；期末其借方余额反映企业各种库存商品的实际成本。其明细帐应按库存商品种类、品种和规格设置。存放在本企业所属门市部准备销售的商品、送交展览会展出的商品以及已发出尚未办理托收手续的商品，都应在本帐户下单设明细帐进行核算。2、商品购进的核算（1）商品一般购进的核算 企业在购进商品时，由于收到有关凭证、支付货款和收到商品时间上的差异，可能会出现以下3种情况：先支付货款，后验收商品；先验收商品，后支付进货款；支付进货款和验收商品在同一日。先支付进货款后收到商品的核算。 企业在支付货款后，即取得了商品的所有权，应作为商品购进。当企业根据专用发票、账单支付货款、增值税和有关费用时，应按商品进货原价，借记“物资采购”账户，根据专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”账户，按支付的有关费用，借记“营业费用”账户（所付运费准予扣除进项税额的应予扣除），按付款金额，贷记“银行存款”账户。商品到达验收入库后，按商品进价借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”账户。先收到商品后支付进货款的核算。 对于先收到商品尚未支付货款业务，平时可暂不入账，待收到有关凭证支付货款后再一并进行账务处理。但到月终，为了真实地反映资产和负债，正确编制资产负债表，对于尚未收到发票账单的收到商品，应当分别商品科目，抄列清单，并按应付给供应单位的价款暂估入账，借记“库存商品”账户，贷记“应付账款-暂估应付账款”账户。下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序通过“物资采购”账户核算。对于发票账单已到，但尚未开出、承兑商业汇票的收到商品的凭证，应按进价，借记“物资采购”账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”账户，按应付金额，贷记“应付账款”账户，同时，借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”账户。支付进货款和验收商品在同一日期的核算。企业购进商品若支付进货款和商品验收入库在同一日期，其核算要先通过“物资采购”账户，然后转帐记入“商品库存”账户。（2）商品购进预付款的核算。企业采用预付货款方式购进商品，购销双方要事先签订合同。企业按规定预付货款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；收到所购商品时，根据专用发票上列明的商品采购成本，借记“物资采购”账户，根据专用发票上列明的增值税额，借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”账户，按所付全部款项，贷记“预付账款”账户，退回多付的货款，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户；补付少付货款的账务处理与预付货款相同。在实际工作中，预付货款情况不多的企业，也可以将预付货款直接记入“应付账款”账户的借方，不设“预付账款”账户。（二）批发商品销售的核算1、账户的设置 企业批发商品销售主要包括发出商品和结算货款两个环节。主要账户有“主营业务成本”和“主营业务收入”和“销售折扣折让”。（1）“主营业务成本”账户 “主营业务成本”账户是用来核算企业的商品销售成本的。批发企业采用进价核算的商品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法或毛利率法等计算商品的销售成本。结转商品的销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”等有关科目。期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。“主营业务成本”科目应按商品类别或品种设置明细账，进行明细分类核算。（2）“主营业务收入”账户 “主营业务收入”账户，是用来核算企业销售商品收入的。贷方登记销售收入的发生数；借方登记销售货物退回数；其贷方余额表示月内销售收入累计数，月末应转入“本年利润”账户的贷方，结转后应无余额。（3）“销售折扣与折让”账户 “销售折扣与折让”科目，是用来核算企业销售商品时，按规定为了及早收回货款和因商品品种、质量等原因而给予买方的销售折扣与销售折让的。企业发生销货折扣或折让时，按应收账款扣除折扣后或折让后的金额，借记“银行存款”等科目；按折扣或折让后的金额，借记“销售折扣与折让”科目；按应收账款的金额，贷记“应收账款”等科目。月末应转入“本年利润”账户的借方，结转后应无余额。2、本地商品销售的账务处理 批发商品本地销售，数量较多，品种规格复杂，每天要填制大量专用发票，为简化手续，每天营业终了，业务部门根据当天开出的专用发票“记账联”，按品种、规格汇总销售数量和金额，填制“销货日报表”送交财会部门；收款部门根据专用发票“存根联”填制“收款日报表”连同当天收到的支票、现金、送存银行的“进账单”，一并送交财会部门。财会部门将“销售日报表”与“收款日报表”核对后进行账务处理。借：“银行存款”（应收帐款或应收票据），贷：“主营业务收入”，贷：“应交税金应交增值税（销项税额）”。批发商品销售的核算，除反映商品销售收入外，还应反映商品销售成本。批发商品销售成本的计算和结转，一般有逐日结转和定期结转两种方法。如果采用逐日结转的方法，则在反映商品销售收入以后，同时反应商品销售成本，以计算商品销售毛利。借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”。3、异地商品销售的账务处理 批发商品异地销售，一般采用发货制和托收承付、委托收款结算方式，办妥结算手续后，先以“应收账款”账户进行处理，借：“应收账款”，贷：“主营业务收入”，贷：“应交税金应交增值税（销项税额）”。待接到银行通知收款后，才冲销应收款项。借：“银行存款”，贷：“应收账款”。为购货单位代垫的运费，也应通过“应收账款”账户进行处理。一并向对方收取。如果垫付的费用，当天即可办妥委托银行托收手续，也可以不通过“应收账款”账户，直接以“银行存款”核算。4、直运商品销售的账务处理 直运商品销售是指企业将商品直接由供货单位调运给购货单位，不经过企业仓库的商品销售。采用直运商品销售方式，可以减少商品出入库手续，有利于加速商品流转，节约商品流通费用。批发商品的直运销售，一般有两种方式：一种是由商业企业派采购员驻供货单位办理商品发运，代垫运费及委托所在地银行向购货单位托收货款等事项。在供货单位当地办理托收承付结算，必须征得银行同意。采用这种方式，在商品发运以后，由驻供货单位采购员寄回托收凭证回单联和专用发票记账联及附件直运商品收发货单，作商品销售入账；接到供货单位通过银行转来的托收凭证、专用发票，作商品购进入账。由于商业企业采购员寄来的向购货单位托收的凭证与供货单位通过银行转来的托收凭证在时间上不一致，因此，在核算上产生三种情况：一是先支付进货款，后办理托收销售款；二是先办理托收销售款，后支付进货款；三是支付进货款和收取销货款同一天进行。另一种方式是批发企业委托供货单位代办商品发运，垫付运费和代向购货单位结算货款。采用这种方式，商业企业除填制专用发票外，另填制“直运商品收发货单”作附件送交供货单位，供货单位在代企业办妥商品发运和托收货款手续后，将托收凭证回单联、代垫运费清单、发运证明及发票等一并通过银行向企业办理货款结算，企业据以承付货款和办理托收销货入账手续。下面仅对“先支付进货款，后办理托收销售款”情况的会计处理进行讲解。支付进货款。根据银行转来供货单位的托收凭证，专用发票及代垫运费等单据，承付货款及运费。借：物资采购供货单位 应交税金应交增值税（进项税额） 营业费用进货运费 应收帐款购货单位运费 贷：银行存款托收销售款。收到驻供货单位采购员向购货单位托收货款和运费的托收凭证回单联时，办理托收销货款入帐手续。借：应收帐款购货单位 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 应收帐款购货单位运费收到销售款。收到银行转来向购货单位托收货款及运费的收款通知单时。借：银行存款 贷：应收帐款购货单位 直运商品销售的核算具有四个特点：一是商品的购进和销售业务同时发生；二是随时结转成本；三是不通过“库存商品”账户，直接以“物资采购”账户核算；四是发运商品的运费由批发企业与购货单位共同负担。5、销售折扣折让的账务处理 （1）销售折扣的账务处理 销售折扣有商业折扣和现金折扣两种。商业折扣通常是在商品价目上根据批发、零售、特约经销等不同销售对象给予一定幅度的折扣。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。在有商业折扣的情况下，企业出售商品采用扣减商业折扣后的价格成交，此时“主营业务收入”科目以实际成交价格记账，在有现金折扣的情况下，“主营业务收入”科目应按未扣除现金的价格记账，对于给予买方的现金折扣，在实际发生时直接记入当期财务费用。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按给予的现金折扣，借记“财务费用”科目，按应收的账款，贷记“应收账款”、“应收票据”等科目。（2）销售折让的账务处理 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。在有销售折让的情况下，“主营业务收入”科目应按未扣除销售折让的价格记账，对于发生的销货折让则在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。具体处理方法如下：购货方尚未进行会计处理，也未付款，销售方应在收到购货方转来的原开出增值税专用发票的发票联和抵扣联上注明“作废”字样。该业务如属当月销售，销售方也未进行账务处理，则只需根据双方协商的扣除折让的价款和增值税额，重新开具增值税专用发票并进行账务处理。如属以前月份销售，销货方已进行账务处理，则应根据扣除折让后的价款和增值税额，重新开具增值税专用发票，按原开的增值税专用发票的发票联和抵扣联与新开的专用发票的记账联的差额，冲销当月销售收入和销项税额。如果购货方已进行会计处理，销售方应根据购货方转来的“证明单”，按折让金额开具红字增值税专用发票，作为冲销当月销售收入和销项税额的凭据。 6、 销售退回的账务处理 销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应当分别情况处理：（1）未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理。（2）已确认收入的销售商品的退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。企业发生的销售退回，按应冲减的销售收入，借记“主营业务收入”科目，按允许扣减当期销项税额的增值税额，借记 “应交税金-应交增值税（销项税额）”科目，按已付或应付的金额，贷记“应收账款”、“银行存款”、“应付账款”等科目。按退回商品的成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。如果该销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理。对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应增设“以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关科目。退回商品时，借记“以前年度损益调整”科目，借记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付帐款”科目。调整相应的成本，借记“库存商品”科目，贷记“以前年度损益调”科目。结转利润，借记或贷记“利润分配未分配利润”科目，贷记或借记“以前年度损益调”科目。 （三）批发企业库存商品明细分类核算 1、库存商品的明细分类账的分户 企业应该结合自身的经营特点和管理的需要，合理地设置库存商品的分户方法。在实际工作中，库存商品明细分类账的分户方法，一般有以下几种： （1）按商品的品名、编号、规格、等级分户。 这种分户方法只要是同一品名、编号、规格、等级的商品，不论其进价批次是否相同,都在同一分户账页上连续登记。其优点是同一品名、编号、规格、等级商品的增、减、结存情况得到完整反映，缺点是计算商品销售成本的工作比较复杂。（2）按商品的品名、编号、规格、等级结合同一进货单价分户。 这种分户方法是将品名、编号、规格、等级、进货单价相同的商品在同一账页上连续登记。其优点是计算销售商品进价较方便，计算结果较准确，缺点是增加了明细账户。（3）按商品的品名、编号、规格、等级结合进货批次分户。 这种分户方法是将商品的品名、编号、规格、等级相同的商品，按每一进货批次开设明细账户。这种方法适用于整批购进、整批销售或整批购进、分批销售，以及分批保管的商品。其优点是可以按原价计算销售商品成本，计算结果准确，缺点是增加了核算工作量。2、库存商品类目账的设置 企业可用库存商品总账直接控制各库存商品明细账，但有的企业经营品种较多，则需要设置类目账。类目账是按商品大类设置的库存商品明细账，根据商品的类别分户记载大类商品收、发、存的金额。这种做法是在库存商品总账和按商品、编号、规格、等级等设置的库存商品明细账之间，再按商品大类设置一层库存商品的类目账，各类目账受库存商品总账控制，某一类目账又控制这类商品所属的各明细帐。这样设置帐簿，有利于核对账目和检查错误，同时还可以分类提供商品动态资料，计算销售成果，进行商品资金分析。库存商品类目账一般是根据进销货的凭证按商品的大类进行汇总登记，一般只记金额，不记数量。3、商品明细分类账的设置 在商业企业，业务部门、仓库部门和会计部门都需要库存商品的明细分类资料：业务部门需要随时掌握商品的可供调拨的销售数量，以便开出发货单；仓库需要随时掌握商品的实存数量，以明确保管责任；会计部门需要根据库存的增减组织核算。那么应该如何设置库存商品的明细账以满足这三个不同部门的不同需求呢？可按以下三种方法设置明细账：（1）业务、保管、财会部门各设一套库存商品明细账。即业务部门设商品调拨账，仓库设保管账，财会部门设库存明细账。前两套账一般只记数量，不记金额，财会部门的库存商品明细账，同时核算数量和金额。（2）业务和财会部门合并设置一套库存商品明细账，既记录数量又记录金额，同时提供业务和财务部门所需要的库存商品明细账资料；仓库设保管账，只记业务数量。（3）业务、仓库和财会部门合设一套库存商品明细账，既记数量又记金额，同时提供业务、保管和财会部门所需的库存商品明细资料。4、库存商品明细账的登记 库存商品类目账一般采用“三栏式”账页，只记金额，不记数量，但如果该大类商品所属的各种商品的实物计量单位相同，也可同时核算数量和金额。按商品品名、编号、规格、等级等设置的库存商品明细账，一般采用“数量金额”式账页，凡是购进的商品，在“借方”栏登记购进数量、单价和金额；非购进增加的商品，如已结转销售进价的销货退回和购货方拒收商品转入、加工商品收回、商品溢余等，在“借方”栏登记其他数量、单价和金额。销售商品在“贷方”栏登记销售数量，是否登记单价和金额，依成本结转方法而定，如随时结转销售成本，则登记，若月末集中结转销售成本，则平时不登记，月末将销售进价汇总记入贷方“金额”栏；非销售而减少的商品，如商品损耗和损失、拨出委托代销商品和委托加工物资等，在“贷方”栏登记其他数量、单价和金额；未结转销售进价的销货退回和购货方拒收商品，用红字记入“销售数量”栏。平时结出的商品结存数量，在“结存”栏登记，如随时结转销售成本，平时还应结出结存金额，如月末集中结转销售成本，则“结存”栏“单价”和“金额”栏待月末时才登记。库存商品的存入地点及数量，应在“存放地点及数量”栏中进行登记。（四）库存商品盘点和溢缺核算1、库存商品的盘点 企业库存商品盘点是对库存商品的数量和质量进行清点和检查。批发商品在储存过程中，由于自然条件的影响、人为的过失和其他原因，往往会发生数量上的溢缺，造成商品的实存数量与账存数量不符。为了保证账货相符，及时发现业务经营和商品管理中的问题，总结经验，改进工作，因此，必须加强商品盘点工作。批发商品盘点，可以分为定期盘点和不定期的临时盘点。在进行盘点前，要做好准备工作，包括确定参加盘点人员、核对账目、整理商品、检查度量衡器等。盘点结束后，应填制“商品盘点表”，以反映清查盘点的结果。如有盘盈、盘亏情况，还要填制“商品溢余（短缺）报告单”，按规定审批程序报请处理。在盘点中，如发现商品残损变质及其他有问题商品时，应查明数量、变质程度和发生原因及责任，单独列表说明。2、库存商品盘点发生溢缺的核算 库存商品清查盘点发现的溢余，在未查清原因或未批准处理前，借记“库存商品”账户，贷记“待处理财产损溢”账户；按照规定程序批准转销时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。库存商品清查盘点发现的短缺，在未查清原因或未批准处理前，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“库存商品”账户；并按规定结转不能抵扣的增值税进项税额，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）”账户，这部分进项税额应与短缺商品一并处理；短缺的库存商品按照规定程序批准转销时，应先扣除残料价值、保险赔款和过失人的赔款，借记“库存商品”、“其他应收款”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户，剩余净损失，属于自然灾害造成的损失，借记“营业外支出非常损失”账户，贷记“待处理财产损溢”账户，属于一般经营损失部分，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。“待处理财产损溢”账户核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。其借方登记盘亏和毁损的各种财产价值，以及批准转销的盘盈财产的价值；其贷方登记盘盈的各种财产价值，以及批准转销的盘亏和毁损财产的价值；该账户处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余；期末，处理后该账户应无余额。其应设置以下明细账：待处理固定资产损溢、待处理流动资产损溢。记入“待处理财产损溢”账户的库存商品盘盈或盘亏，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如盘盈或盘亏的库存商品，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后处理的金额与已处理的金额不一致，调整会计报表相关项目的年初数。（五）商品销售成本的计算商品销售成本是企业已销商品的进价成本。由于批发商品的进货渠道、进货批量、进货时间和付款条件的不同，同种规格的商品，前后进货的单位也可能不同。其商品销售成本计算方法有以下几种：1、先进先出法 先进先出法是建立在假定先购进的商品先销售的基础上，采用这种方法，每批销售商品的成本按库存商品中最先购进的那批单价计算，如果销售商品的数量超过库存商品中最先购进的那批数量，超过部分依次按下一批购进商品的单价计算。采用先进先出法计算商品销售成本，符合需要保鲜、容易变质、有一定的有效期的商品的流转规律，计算的期末库存商品价值较接近实际，但在通货膨胀的条件下，以此方法计算出的商品销售成本与实际相背离。另外，此法要依次查明有关各批商品的实际进货单价，因而工作量较大。所以，次法适用于经营商品时效性强、商品品种不大复杂的小企业。2、个别计价法 个别计价法也称分批实际进价法，就是以该批销售商品的实际进货单乘以销售数量求得商品销售成本的方法。即：商品销售成本=某批销售商品数量*该批商品进货单价采用这种方法，计算的销售成本正确，符合实际情况，有利于盘点和计算损耗。其适用于整批购进、整批或分批销售，能分别保管、分清进销批次的商品。3、加权平均法 加权平均法是按每一库存商品明细帐户一定时期的期初结存金额加上本期收入金额（如有本期其他付出应予以减除），除以期初结存数量加上本期收入数量（如有本期其他付出应予以减除），计算出每种商品的加权平均单价，再乘以该种商品的销售数量，计算商品销售成本的方法。即：加权平均单价=（初结存金额+本期收入金额-本期其他付出金额）/期初结存数量+本期收入数量-本期其他付出数量） 商品销售成本=本期销售商品数量*加权平均单价其他付出是指出售商品以外的商品减少，如：盘亏商品、拔付加工商品、进货退出等。这些业务发生时即按期初结存商品的单价计算出其进价予以结转，所以在计算销售成本的加权平均单价中予以扣除。加权平均单价有的是四舍五入的近似值。为保持期末库存商品结存金额与期末结存数量乘以加权平均单价的一致，可以采用先计算库存商品期末结存金额，然后倒计商品销售成本的方法。即：期末库存商品金额=期末结存数量*加权平均单价商品销售成本=期初结存商品金额+本期收入商品金额-本期其他付出商品金额-期末库存商品金额 采用此法计算商品销售成本，结果比较正确和均衡，但此法工作量较大。因此，这种方法适用于经营商品品种较少的企业和商品前后进价幅度相差较大的企业。4、移动平均法 （略）5、毛利率计算法 毛利率计算法是根据本月实际商品销售收入净额和本季计划或实际毛利率，先匡算本月商品毛利率，再据以计算本月商品销售成本的方法。即：商品销售收入净额=本月商品销售收入-销售折扣与折让本月商品销售毛利=商品销售收入净额*上季实际毛利率或本季计划毛利率本月商品销售成本=商品销售收入净额-本月商品销售毛利或按下列公式计算：本月商品销售成本=商品销售收入净额*（1-上季实际毛利率或本季计划毛利率）毛利率计算法是按大类或全部商品计算商品销售成本，所以计算手续比较简便，但计算结果往往不够准确。因此，这种方法一般为经营品种较多、采用前几种方法计算销售成本有困难的企业，在每季度的第一、二两个月采用，到季末，需要选用前几种方法之一，计算出全季度的商品销售成本，用全季度的商品销售成本减去前两个月已结转的商品销售成本，即为第三个月应结转的商品销售成本。这样就保证了全季度商品销售成本计算比较准确。（六）销售成本的结转商品销售成本的结转，有随销售随结转和定期结转两种做法。随销售随结转即在商品销售的同时结转成本，定期结转一般在月终一次结转成本。商品销售成本结转的方式有分散结转和集中结转两种。七、零售企业购销存业务的会计核算建帐要点（一）零售商品购进的核算1、账户的设置 实行售价金额核算的企业进行商品购进的核算，除应设“物资采购”“库存商品”账户外，还需设置“商品进销差价”账户。其中，“物资采购”账户的核算内容、登记方法、明细账的设置方法，与实行数量进价金额核算方法的企业设置的“物资采购”账户相同。（1）“库存商品”账户。 “库存商品”账户的核算内容和登记方法与实行数量进价金额核算的企业设置的“库存商品”账户的不同点是：实行售价金额核算的企业设置的“库存商品”账户，对库存商品的增减变动和结存情况按售价记载，这里说的售价，为包含按规定应向购买者收取的增值税税额的含税零售价；库存商品的明细账按实物负责人分户，只记金额，