会计科目核算方法.doc

路桥工程有限公司项目会计核算办法 为进一步加强财务管理，规范工程项目会计核算行为，正确核算工程成本，准确地反映工程项目的经济效益，结合公司工程项目的实际情况，制定本办法。 项目部可根据实际需要设置总账科目、明细科目和总分类账、明细账分类账以及管理所需的各种备查账簿。设置的会计科目和账簿要尽量精简、适用，便于编制会计报表，能全面、准确地反映工程项目所发生的经济业务和一定期间内盈亏的实际情况。工程项目常用会计科目： 一、资产类科目：现金、银行存款、应收账款、应收票据、预付账款、备用金、其他应收款、内部往来、原材料、周转材料、低值易耗品、固定资产、累计折旧、固定资产清理、临时设施、临时设施摊销、存货跌价准备。 二、负债类科目：应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费。三、所有者权益类：本年利润。 四、成本类：工程施工、机械作业、制造费用、工程结算。 五、损益类科目：主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、财务费用。现金 现金是指项目部为了满足施工过程中零星支付需要而保留的现金。企业现金的收入、支出和保管都应由出纳人员负责办理。项目部的一切现金收支，都必须取得或填制原始凭证，作为收付款项的书面证明，不准挪用公款，也不准用“白条”抵充现金库存。对于办完现金收付业务的凭证，出纳人员要加盖“现金收讫”或“现金付讫”的戳记，表示款项已经收付完毕，可据以登记有关账簿。 每月末项目会计必须对出纳保管的现金进行盘点，发现“长款 ”、“短款”现象，及时报告处理。银行存款 银行存款是指项目存放在银行和其他金融机构的货币资金。 本科目的借方反映项目存款的增加，贷方反映项目存款的减少，期末借方余额，反映项目期末存款的余额。 银行存款日记账应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发展顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。对于办完银行收付业务的凭证，出纳人员要加盖“银行收讫”或“银行付讫”的戳记，表示款项已经收付完毕。银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。月份终了，企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，应按月编制银行存款余调节表，调节相符。应收账款“应收账款”科目核算项目部应向建设单位或总包单位收取的款项。明细账借方发生额反映已完工程形象进度收入，应与“工程结算”科目贷方发生额相对应，金额一致，贷方发生额反映已收工程款。应收票据应收票据是指项目部持有的、尚未到期兑现的商业票据，包括“银行承兑汇票”和“商业承兑汇票”两种，它是交易双方以提供与接受劳务为基础而使用的一种信用凭证。是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。项目部持有的商业票据一般为不带息的商业汇票 。取得应收票据的会计处理借：应收票据 贷：应收账款票据到期收回时，按票据的面值： 借：银行存款 贷：应收票据票据转让的会计处理借：原材料 贷：应收票据票据贴现的会计处理 借：银行存款(收到的贴现净额) 借：财务费用 贷：应收票据预付账款 “预付账款”科目核算项目部按照分包工程合同和购货合同规定预付给分包单位和材料供应单位的款项，应按分包单位和材料供应单位设置明细账，本科目反映与分包单位和材料供应单位的往来款项。备用金 备用金是项目部拨付给工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。备用金的核算，设置“备用金”账户。它属于资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额表示库存的备用金数额，并按照领用单位或个人设明细分类账户核算。财会部门必须对备用金建立定期与不定期相结合的清查盘点，防止挪用或滥用，保证备用金的安全完整，在年度末必须全部归还结清。 其他应收款其他应收款通常是指项目部在提供劳务以外发生的1、应收的各种赔款、罚款； 2应向职工收取的各种垫付款项；3、备用金；4、存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5、其他各种应收、暂付款等各种应收、暂付款项，应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。 项目部应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，将其收回。 内部往来本科目核算总部与项目部的往来交易。 本科目应设置“路桥公司”和“总公司”两个二级明细科目，“路桥公司”科目下再设“借款”、“借款利息”、“社保基金”、“利润转入”、“上交利润”、“其他”等三级科目， “总公司”科目下再设“开户押金”、“保证金”等科目。 项目部的“本年利润”科目在年度末转入“内部往来利润转入”，不转入“利润分配未分配利润”科目。原材料原材料可分为：主要材料、其他材料、火工材料、修理用备件、零星材料、油料。主要材料包括：钢筋、型钢（含钢板）、水泥、钢绞线、河砂、碎石等；其他材料包括：锚具、波纹管、橡胶支座、外加剂、深测管、土工布、土工格栅等；火工材料包括：雷管、炸药、导火索等；修理用备件包括：配件、工具等：零星材料包括：扎丝、焊条、沥青、麻袋、木材等。油料包括：汽油、柴油、润滑油等。本科目可按材料的类别、品种和规格等进行明细核算。 项目部购入并已验收入库的材料，按实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“库存现金”或“银行存款”“应付账款”科目。所有材料的购入必须先通过本科目进行会计核算，领用时再通过本科目摊入成本。领用材料的实际成本采用个别计价法、先进先出法等计算确定。本科目期末借方余额，反映企业库存材料的实际成本。 原材料估价入账的会计处理在日常核算中，有时会碰到外购的材料已运达，而发票账单等凭证未到，货款尚未支付的采购业务。这类业务收料在先，付款在后，一般短期内，发票账单等凭证即可到达。为简化核算手续，对于月份内发生的该项业务，可暂时不予进行总分类账的处理，只将收到的材料在明细账中登记；待月末时，如发票账单等凭证仍未收到时： 月末按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款一暂估应付账款”科目。下月初用红字编同样的记账凭证予以冲销。收到发票账单时，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款”科目。 付款时，借记“应付账款”等科目，贷记“银行存款”等科目。周转材料 周转材料是指项目部在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架、扣件和其他周转材料等。 本科目除应按周转材料的种类设置二级科目外，还应设“周转材料摊销”二级科目进行明细核算。低值易耗品 “低值易耗品”指各种工具、用具、办公用品等，低值易耗品一律采用一次摊销法。固定资产 固定资产通常是指为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具和工具等。 根据工程项目特点，本科目下设“施工机械”、“运输设备“、“试验设备及仪器”等进行明细核算。 项目外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 固定资产折旧方法选用年限平均法或工作量法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 累计折旧“累计折旧”账户属于资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。固定资产折旧费用根据固定资产的原值和规定的折旧率计算确定，按照一定的标准分摊记入各期的制造费用、机械作业、工程施工其他直接费。施工用的机器设备、运输车辆的折旧，计入“机械作业折旧费”。 项目管理用的车辆的折旧，计入“制造费用折旧费”。 试验设备及仪器的折旧，计入“工程施工其他直接费生产工具用具使用费”。折旧合计数计入“累计折旧”账户的贷方。固定资产清理 固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。“固定资产清理”是资产类账户，用来核算项目部因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入，其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。本科目期末余额，反映项目部尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益(清理收入减去清理费用)。临时设施 一、本科目核算项目部为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。 二、项目部购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。三、本科目期末借方余额，反映项目部期末临时设施的账面原价。 临时设施摊销 一、本科目核算项目部各种临时设施的累计摊销额。二、项目部的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法采用工期法。摊销时，按摊销额，借记“工程施工-其他直接费”等科目，贷记本科目。 三、本科目期末贷方余额，反映项目部临时设施累计摊销额。 存货跌价准备一、本科目核算项目部提取的存货跌价准备。 二、在本科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。三、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“制造费用”科目，贷记“存货跌价准备-合同预计损失准备”。合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收人，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“制造费用”科目。四、“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。应付账款一、本科目核算项目部因购买材料、设备和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 二、本科目应当按照分包单位和材料供应商设置明细账进行明细核算。 （一）项目部购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)， 借记“原材料”等科目，按应付的价款，贷记本科目。 （二）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单或项目部合约部出示的“验工计价单”，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 三、本科目期末贷方余额，反映项目部尚未支付的应付账款。 预收账款 “预收账款”科目核算项目部按照合同规定向建设单位（分包工程项目与总包单位）预收的开工预付款以及建设单位代付的材料、设备款等往来款项。其他应付款指项目部应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。应按其他应付款的项目分类，并按不同的债权人设置明细账。 项目部应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应付款进行检查，查明是否有将应付账款、应付票据、预收账款和短期借款等其他一些本不属于其他应付款范围的内容放在其他应付款中核算，在资产负债表及其附注中恰当披露。应付职工薪酬 一、本科目核算项目部根据有关规定应付给职工的各种薪酬。二、本科目应当按照“工资,奖金,津贴,补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金” 等应付职工薪酬项目进行明细核算。三、应付职工薪酬的主要账务处理（一）项目部按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记应付职工薪酬，贷记“银行存款”、“现金”等科目。项目部从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）， 借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。项目部向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。项目部按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（二）项目部应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理机械操作人员的职工薪酬，借记“机械作业”科目，贷记本科目。项目管理部门人员的职工薪酬，借记“制造费用”科目，贷记本科目。生产工人的职工薪酬，借记“工程施工”科目，贷记本科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。应交税费 一、本科目核算项目部按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括营业税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。项目部不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税等，不在本科目核算。二、本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。项目部按规定计算应交的营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目（应交营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费）。项目部按规定计算应交车船使用税，借记“制造费用”科目，贷记本科目（应交车船使用税）。 项目部按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目（应交个人所得税），按规定计算的应代扣代交的民工队伍所得税，借记“预付账款-xx民工队伍”科目或“制造费用-税费”，贷记本科目（应交个人所得税）。 项目部交纳的税费，借记本科目（应交营业税、个人所得税等），贷记“银行存款”等科目。本年利润利润是指项目部在一定会计期间的经营成果，它是项目部在一定会计期间内实现的收入减去费用后的余额。一、本科目核算项目部当期实现的净利润（或净亏损）。二、项目部期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。三、本年利润账户的余额表示年度内累计实现的净利润或净亏损，该账户平时不结转，年终一次性地转入“内部往来”科目，借记本科目，贷记“内部往来路桥公司利润转入”科目；如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。工程施工 一、本科目核算项目部实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。 二、本科目应设置以下两个明细科目：（一）合同成本 本科目核算项目部发生的实际成本，具体包括项目部在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。根据路桥行业的特点，该科目应设置成本项目和按工程量清单中的章次（100-900）设置成本核算对象进行归集。为了获取路桥行业单位工程、分步分项工程的历史成本资料，该科目还应设辅助明细账，分别以路基、精加工、底基层、单座桥梁、单个构造物等为成本核算对象归集成本，具备条件的项目部成本归集最好要细化到与工程量清单中的“工程细目”相匹配，这样能够为我们分析每道施工程序的成本打下基础。成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。人工费用于归集劳务队伍的人工成本，应包括为农民工购买的各种保险。材料费下可设钢材、水泥、沙石、钢绞线、构件、零星材料等三级明细科目进行会计核算，以此反映材料成本的具体组成。机械使用费下设“机械租赁费”和“机械作业转入”等两个三级科目进行核算，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接记入“工程施工-机械使用费-机械租赁费”科目，每月“机械作业”的余额转入“工程施工-机械使用费-机械作业转入”科目。其他直接费包括有关的生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施摊销费用、水电费等，其他直接费要按上述具体内容设置三级明细科目进行会计核算。项目部施工中的人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计人有关的成本核算对象的工程成本。 （二）合同毛利 本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。 机械作业 一、本科目核算项目部使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。二、本科目应按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账，按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定，力争做到以每台设备、每台车为成本核算对象归集成本。 成本项目一般分为：人工费、燃料费，动力费、折旧费，修理费、进出场费，其他费用。制造费用 制造费用是项目部为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费、水电费、信息化支出费用、研究与开发费用、车辆使用费、安全生产费用等。制造费用于月份终了，再按一定分配标准，分配计人有关成本核算对象下的“工程施工间接费用”。工程结算 一、本科目核算项目部根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。二、向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。工程施工合同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。 三、本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。主营业务收入 主营业务成本 一、这两个科目分别核算项目部的工程合同收入和工程合同费用。 二、如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，项目部应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收人根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。三、按规定确认工程合同收人和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按当期确认的工程合同收人，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。合同完工确认工程合同收人、费用时，应转销合同预计损失准备，按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的工程合同费用后的余额，借记“主营业务成本”科目，按实际合同总收人减去以前会计年度累计已确认的工程合同收人后的余额，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“制造费用”科目。 四、期末，应将这两个科目的余额转人“本年利润”科目，结转后这两个科目应无余额。 营业税金及附加一、本科目核算项目部施工活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。车船使用税、印花税在“制造成费用”等科目核算，不在本科目核算。二、项目部按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。财务费用指项目部在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。包括项目部生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）。项目部