2012年中级会计职称会计实务辅导模拟题及答案.doc

祝您考试顺利通过，更多考试资料可以访问会计师考试网http:/www.kao8.cc/kuaijizhicheng/甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2011年度有关事项如下：资料一：（1）甲公司管理层于2011年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2012年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2011年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2011年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。（2）2011年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。（3）2011年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。资料二：（1）2011年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2012年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2014年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2011年12月20日的市场价格为每股12元，2011年12月31日的市场价格为每股15元。（2）2012年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。（3）在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2014年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司根据上述有关会计处理与税务处理存在差异的交易或事项，进行了有关的判断和会计处理：（1）甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是2011年12月31日的公允价值。（2）甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是2400万元。要求：（1）根据资料一（1），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。（2）根据资料一（1），计算甲公司因业务重组计划而减少2011年度利润总额的金额。（3）根据资料一（2）和（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数；如不确认，说明理由。（4）根据上述资料二，逐笔分析，判断甲公司各项判断和会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。【答案】（1）资料一，甲公司有关的直接支出有：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因重组义务确认的预计负债=825（万元）。本题目中发生的因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元、因对留用员工进行培训将发生支出1万元、因推广新款B产品将发生的广告费2500万元、因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元均不包括在重组有关的支出中。（2）资料一，因重组计划而减少的2011年度利润总额的金额=25+800+150=975（万元）与重组义务有关的直接支出：因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元计入营业外支出；因辞退员工将支付补偿款800万元计入管理费用；预计将发生减值损失150万元计入资产减值损失。（3）资料一（2）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元）资料一（3）不需要确认预计负债，因其不符合预计负债确认条件，在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任，但本题目中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，因此担保企业未因担保义务承担潜在风险，所以不需要做确认预计负债的账务处理。（4）资料二（1）不正确。w.Ko8.Cc权益结算的股份支付中，权益工具的公允价值应该按照授予日2011年12月20日的公允价值确定。资料二（2）不正确。甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是400万元。回购股票时，增加库存股2000万元；三年中每年末，增加资本公积-其他资本公积800万元，累计2400万元；行权时，冲减资本公积-其他资本公积2400万元，贷记库存股2000万元，差额挤入资本公积-股本溢价400万元【相关考点】考核股份支付+或有事项。本题考核第十章股份支付；第十三章或有事项。甲公司发生的有关交易事项如下：（1）为遵守国家有关环保的法律规定，2011年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18 000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还使用8年；环保装置预计使用5年。（2）为降低能源消耗，甲公司对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于2010年12月31日开始，2011年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本2 600万元。至2010年12月31日，B生产设备成本为8 000万元，已计提折旧3 200万元，账面价值4 800万元，其中被替换构件的账面价值为800万元，被替换构件已无使用价值。B生产设备原预计使用10年，更换构件后预计可使用8年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定公司当年度生产的产品均已实现对外销售。甲公司根据上述固定资产更新的交易或事项，进行了有关的判断和会计处理：（1）甲公司A生产设备改造工程及其会计处理：A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧环保装置达到预定可使用状态后A生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧（2）甲公司B生产设备更换构件工程及其会计处理：B生产设备更换构件时发生的成本直接计入当期损益B生产设备更换构件时期仍按原预计使用年限计提折旧B生产设备更换构件进被替换构件的账面价值终止确认B生产设备更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限计提折旧（3）甲公司2011年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧1125.00万元。（4）甲公司2011年度B生产设备计提的折旧83.33万元。（5）甲公司上述生产设备影响2011年度利润总额的金额1 165.00万元。要求：根据上述资料，逐笔分析，判断甲公司有关固定资产更新的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。（1）正确。因为在更新改造过程中设备应该停止计提折旧。不正确。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入安装成本。不正确。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，那么是要分开计算折旧金额。不正确。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，那么是要分开计算折旧金额。（2）不正确。B生产设备更换构件时发生的成本直接计入在建工程成本。不正确。由于固定资产的账面价值转入在建工程，B生产设备更换构件时期不计提折旧,按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限。正确。企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。不正确。按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限。（3）不正确。甲公司2011年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧1125.00万，不正确。由于固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，分别计提折旧。2011年计提折旧金额的A生产设备（不含环保装