高职考复习-财务会计(应收及预付款项).doc

企业财务会计应收及预付款项【考纲要求】1. 掌握应收账款的核算。 （1）采用总价法计算现金折扣的核算。 （2）按应收账款余额百分比法计提坏账准备的核算。 2. 掌握应收票据的核算。 3. 掌握预付账款的核算。 4. 掌握其他应收款的核算。【要点归纳】一、应收账款1、销售，款未收/已办妥托收手续/附现金折扣条件 借：应收账款企业 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销)库存现金/银（代垫运杂费）2、收到货款 a.若全额收回， b.若提供现金折扣， 借：银行存款 借：银行存款 （差额）贷：应收账款企业 财务费用 （收入*折扣率）贷：应收账款企业3、坏账准备（应收账款余额百分比法）（1）平时： 发生坏账 借：坏账准备 贷：应收账款企业坏账收回 (两笔分录) 借：应收账款企业 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款企业 或 (一笔分录) 借：银行存款 贷：坏账准备（2）年末：当期应计提的坏账准备 = 当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”贷方(或借方)余额年末“坏账准备”应有贷方余额 = 当期按应收款项计算应提坏账准备金额= 应收款项年末余额计提比例年应提坏账准备 = 该年末“坏账准备”应有贷方余额-“坏账准备”年初贷方余额-（+）“坏账准备”本年贷（借）方发生额= 该年末“坏账准备”应有贷方余额-【“坏账准备”年初贷方余额+（-）“坏账准备”年初贷（借）方发生额】= 该年末“坏账准备”应有贷方余额-(或+)“坏账准备”之前贷方(或借方)余额 正数，即提取或补提： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 负数，即冲减： 借：坏账准备 贷：资产减值损失二、应收票据：收到商业汇票（商业/银行承兑汇票）1、因企业销售商品、提供劳务等收到商业汇票 借：应收票据企业 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)2、因债务人抵偿前欠货款 借：应收票据企业 贷：应收账款企业 3、票据到期 a.若对方付款， b.若对方无力付款， 借：银行存款 借：应收账款企业 贷：应收票据企业 贷：应收票据企业4、票据贴现（不带息票据）贴现期：贴现日到期日，算头不算尾，按日/月计贴现利息=票面金额年贴现率贴现日数/360（月/12）贴现金额=票面金额-贴现利息贴现时， 借：银行存款 （贴现金额） 财务费用 （贴现利息） 贷：应收票据企业 已贴现票据到期，对方无力付款（银行退还票据）， 借：应收账款企业 贷：银行存款（企业还款）短期借款（转作贷款）三、预付账款1、预付货款时， 借：预付账款企业 贷：银行存款/其他货币资金2、收到货物时， 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款企业3、结清款项时 a.若补付余款， b.若收回余款，借：预付账款企业 借：银行存款 贷：银行存款 贷：预付账款企业四、其他应收款：应收的各种赔款、罚款；备用金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项等。 1、备用金（1）定额备用金制 设置/拨付备用金 借：其他应收款 贷：库存现金/银行存款报销 借：管理费用等 贷：库存现金收回备用金 借：库存现金 贷：其他应收款（2）一次报销制 预借差旅费 借：其他应收款 贷：库存现金/银行存款报销差旅费 借：管理费用等 （报销费）（借或贷）：库存现金 贷：其他应收款 （预借款）2、支付押金、代职工垫付水电费等 借：其他应收款 贷：库存现金/银行存款 收回押金、发放工资时扣回代垫款 借：库存现金/银行存款/应付职工薪酬 贷：其他应收款【历年考题】1、企业坏账损失的核算采用备抵法，并按应收账款余额的5估计坏账损失。该企业第一年年末的应收账款余额为1 000 000元；第二年，企业确认并转销的坏账损失为15 000元，年末应收账款的余额为12 000 000元；第三年，企业收回了上年度确认并转销的坏账损失10 000元，年末应收账款的余额为1 500 000元。要求：根据上述资料计算各年应提取的坏账准备并编制有关的会计分录。01企业销售甲产品一批给D公司，货已发出，货款30 000元，增值税额为5 100元，按合同规定90天后付款，D公司交给企业一张90天到期的商业承兑无息汇票，面额35 100元，企业45天后持此票据到银行贴现，年贴现率12% 。（5分）01企业因急需资金，于5月8日持一张面额为10 000元的无息商业承兑汇票（承兑人为新民公司）向银行申请贴现，该汇票出票日为3月20日，期限为3个月，月贴现率为0.9%。计算贴现利息并作票据贴现的分录。021、（03年）销售A产品给永星公司，货款120 000元，增值税20 400元。付款条件为3/10，1/20，n/30。永星公司于第9天付款，存入银行。（4分）2、（03年）企业的“坏账准备”账户年初贷方余额为3 000元。本年度发生坏账损失2 500元。以后又收回上年已作坏账损失核的应收账款1 500元。年末，应收账款余额为1 000 000元，坏账准备提取比例为4%。（8分）3、（04年）企业2002年末应收账款余额3 000万元，经过测算，企业采用余额百分比法按20%的比例计提坏账准备（此前“坏账准备”账户余额为0）。2003年5月确定有一笔应收账款20万元无法收回。2003年末应收账款余额为2 000万元，本年坏账准备的计提方法和计提比例未变。（6分）4、（04年）企业2003年4月10日销售商品给M公司，售价50 000元，增值税8 500元，取得一张面值为58 500元，期限为5个月的不带息商业承兑汇票；企业持有3个月后向兴业银行申请贴现，银行同意受理，年贴现率为6%，票据到期时出票人无力付款，银行将票据退还给企业，银行从企业扣款30 000元，差额转为短期借款。（6分）5、（05年）某企业2003年11月末应收账款余额为500万元，坏账准备账户贷方余额为50万元。2003年12月销售给A企业甲商品一批，价款30万元，增值税5.1万元，通过银行收到25.1万元货款，其余款项暂欠。2003年12月一笔应收账款40万元被确认无法收回，做坏账处理。2003年末企业按10%的比例计提坏账准备金。（6分）6、（06年）某企业采用应收账款余额百分比法于每年末计提应收账款坏账准备。计提比例为1%。2003年初“坏账准备”账户贷方余额10 000元，2003年3月发生30 000元的坏账损失，5月收回往年已作坏账处理的款项50 000元，年末应收账款余额为2 000 000元。要求编制发生坏账、收回已核销坏账、年末计提坏账准备的会计分录。（6分）7、（07年）某企业2006年3月1日销售A公司商品一批，价款20 000元，增值税款3 400元，共计23 400元。A公司开出为期3个月，金额为23 400元的商业汇票一张抵付货款。4月1日，企业将持有的商业汇票向银行办理贴现，银行年贴现率9%，贴现所得款项存入银行。6月1日，票据到期，A公司未能支付票据款项，该企业银行存款也无力支付。要求：编制企业销售、票据贴现和票据到期时的会计处理。（8分）8、（08年改）江南公司坏账准备的计提采用应收账款余额百分比法，确定的坏账提取比例为5。20052007年有关资料及发生相关业务如下：（1）2005年末，“应收账款”账户余额1 000 000元，已知2005年初“坏账准备”账户贷方余额为3 000元。（2）2006年5月，发生坏账3 000元。2006年末，“应收账款”账户余额为3 000 000元。（3）2007年5月8日，接到银行通知，2006年5月已冲销的坏账3 000元又收回并存入银行。2007年末，“应收账款”余额1 500 000元。（10分）9、（09年）某公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为l7。2008年9月5日以委托收款结算方式销售A产品200件，该批产品报价为200 000元，商业折扣为l0%，应收货款的现金折扣条件为“21 0，120，N30”，产品已经发出，并以银行存款代垫运费1 000元；9月14日，公司收到A产品的全部货税款及代垫运费款。要求：编制销售实现、收到款项的会计分录。(8分)10、（10年）2009年8月5日，某企业销售给乙企业A产品一批，开具的增值税专用发票上注明产品价款为200 000元，增值税额为34 000元。产品已经发出，款项尚未收到。8月20日，由于部分产品质量不合格，经双方协商企业同意在价格上给予5%的折让，款项从应收款中抵扣。2009年年末该企业应收账款的余额为5 000 000元，企业计提坏账准备的比例为应收账款余额的3，计提前“坏账准备”账户有贷方余额20 000元。要求：编制该企业销售产品、发生销售折让和年末计提（冲销）坏账准备的会计分录。（11分)【巩固练习】1、甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。2、甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10 000元，用以抵付其前欠货款。3、销售甲产品1000件，单位售价50元，增值税8 500元，以银行存款代垫运杂费400元，折扣条件为：2/10,n/30。编制销售实现时、对方第10天付款及第26天付款的会计分录。 4、某企业2010年末应收账款余额800 000元，提取坏账比例为0.5，已知在年末计提前坏账准备有借方余额为1 050元。编制年末计提坏账准备的会计分录。5、开出转账支票为职工暂垫水电费1 000元；发放工资时从应付工资中扣回该笔代垫款。6、光明公司决定对总务科采用定额备用金制度，核定的金额为3 000元，签发现金支票支付；总务科定期报销办公用品费600元，现金付讫；年末公司收回总务科的定额备用金3 000元，现金收讫。7、购入C材料500千克，单价100元，增值税8 500元，上月已预付30 000元货款，余款暂欠。8、某企业采用应收账款余额百分比法核算坏账准备，计提比例为3%。第一年末应收账款余额30万元；第二年，确认发生坏账6万元，年末应收账款余额20万元；第三年，上年确认为坏账的应收账款又收回1万元并存入银行，年末应收账款余额50万元。要求：编制相关业务的会计分录。9、1日，甲乙公司签订合同，甲公司向乙公司购买A商品50 000元，增值税8 500元，双方约定先预付货款的50；10日，甲公司签发转账支票预付货款25 000元；12日，收到合同所订商品并全部验收入库；13日补付其余款项。10、迅达公司采用应收账款余额百分比核算坏账损失，坏账准备的提取比例5，有关资料如下：（1）2010年12月1日，应收账款期初余额为1 600 000元，坏账准备贷方余额为4 000元；（2）12月6日，销售产品1000件，单价100元，增值税税率17，款项未收；（3）12月12日，持有宏大公司的商业承兑汇票20 000元到期，宏大公司无力支付款项；（4）12月16日，发生坏账损失3 000元；（5）12月28日，收回前期确认的坏账2 000元存入银行；（6）2010年末计提坏账准备。要求：根据以上资料计算2010年末应收账款余额、应计提的坏账准备金额并编制相关业务的分录。11、售给大华厂A产品200台，每台售价600元，增值税率17%，以现金代垫运费520元，收到商业汇票一张。12、（1) 销售给乙公司产品一批，计价20 000元，增值税额3 400元，乙公司交来一张面值23 400元，期限90天，不带息的银行承兑汇票。（2) 将乙公司交来的票据向银行贴现，年贴现率6%，贴现天数50天。(3) 接银行通知，前已向银行贴现的乙公司的票据已到期，但由于乙公司无力支付，银行已在公司的存款账户中按票据面值扣款。13、（1）企业因资金需要，将一张3个月期限，面值20 000元的商业承兑汇票向银行贴现，该汇票出票日为3月10日，贴现日为4月20日，年贴现率为7.2。要求计算贴现天数、贴现息、贴现净额并编制相关分录。（2）上述已贴现的商业承兑汇票到期，对方无力支付，企业向银行申请转作贷款。 14、某企业2010年6月10日，持面值为300 000元的不带息商业承兑汇票一张，向银行申请贴现，银行审查后同意贴现。该汇票到期日为同年7月15日，年贴现率为6%。要求：根据上述资料计算贴现天数、贴现息和贴现净额，并编制相关的会计分录。15、2010年1月1日，甲企业“应收账款”余额为3 000 000元，“坏账准备”贷方余额为150 000元。2010年度，甲企业发生了如下相关业务：（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税额为850 000元，货款尚未收到。（2）因某客户破产,该客户所欠货款10 000元不能收回，确认为坏账损失。（3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8 000元并存入银行。（4）收到某客户以前所欠的货款4 000 000元并存入银行。（5）2010年12月31日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。要求：（1）编制2010年度确认坏账损失的会计分录。（2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。（3）计算2010年年末“坏账准备”科目余额。（4）编制2010年年末计提坏账准备的会计分录。16、甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。3月15日，甲公司收到乙公