出售固定资产账务处理及多列建筑成本.doc

出售固定资产账务处理某公司有厂房一幢，预计使用年限为20年。使用期内，计划进行两次大修理，每次修理费用为60000元，共计120000元。则年、月大修理费用预提额为：月大修理费用预提额60000元1012500元月企业按月预提固定资产大修理费用，应编制如下会计分录：借：制造费用500贷：预提费用500实际发生大修理费用时，应当编制会计分录：借：预提费用60000贷：银行存款60000第五节固定资产清理的核算固定资产的清理主要是指固定资产的报废和出售，以及由于各种不可抗拒的自然灾害而使固定资产遭到的毁坏和损失。企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，要通过“固定资产清理”科目核算。“固定资产清理”科目是计价对比科目，它核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。其借方反映转入清理的固定资产的净值、发生的清理费用、出售固定资产应交纳的营业税，贷方反映清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等。进行固定资产清理，要按规定程序办理报废、转让手续，如实反映和严格监督固定资产的清理过程，做好固定资产的清理核算工作。固定资产清理的会计核算分以下几个步骤进行：第一步，固定资产转入清理。企业出售、报废、毁损的固定资产转入清理时，应按清理固定资产的净值，借记“固定资产清理”科目；按已提的折旧，借记“累计折旧”科目；按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。第二步，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的清理费用（如支付清理人员的工资等），也应记入“固定资产清理”科目，按实际发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。第三步，出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款，报废固定资产的残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。第四步，计算交纳的营业税。企业销售固定资产，依照税法的有关规定，应按其销售额的5计算交纳营业税。计算的营业税应计入“固定资产清理”科目，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金应交营业税”科目。第五步，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失，应冲减清理支出，借记“银行存款”或“其他应收款”科目，贷记“固定资产清理”科目。第六步，清理净损益的处理。固定资产清理后发生的净收益或净损失，应计入当期损益，作为营业外收入或营业外支出处理。发生的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入处理固定资产净收益”科目。发生的净损失，应分别不同情况转账：属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于正常的清理损失，借记“营业外支出处理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。例16某公司将一台不需用的设备出售，该设备原价为100000元，已提折旧40000元，实际售价80000元，已通过银行收回价款。账务处理如下：将出售的固定资产转入清理时，编制如下会计分录：借：固定资产清理60000累计折旧40000贷：固定资产100000收回出售固定资产价款时，编制如下会计分录：借：银行存款80000贷：固定资产清理80000计算出售该固定资产应交纳的营业税为：800005%=4000元公司应编制如下会计分录：借：固定资产清理4000贷：应交税金应交营业税4000结转出售固定资产发生的净收益时，编制如下会计分录：借：固定资产清理16000贷：营业外收入处理固定资产净收益16000多列建筑成本偷逃所得税收一、基本案情：高邮市某房地产开发有限公司是私营独资企业，2004年2月份新办，主要从事房地产开发、销售。该公司于2005年1月份开盘预售，2005年5月工程全面竣工，建筑面积12573.54平方米，2005年度销售房产9476.68平方米，销售收入16109871.00元。该公司2004年度帐面亏损723950.84元，经某税务事务所审核，调增应纳税所得额145630.96元，年度申报亏损额578319.88元；2005年度帐面利润1327346.85元，经某税务事务所审核，调增应纳税所得额156507.02元，弥亏后的2005年度应纳税所得额为905533.99元，应纳企业所得税298826.22元,2005年度应纳地方税收1038340.82元。2006年8月中旬，高邮市国税稽查局对该公司2004-2005年度企业所得税纳税情况专项检查。稽查人员对该公司是采用顺查法，在对其2004年度“开发成本”帐薄进行检查时，发现该公司有钢材购进，购进金额320000.00元，经查阅其与建筑公司协议合同，合同约定是由甲（房产开发公司）供料，房产开发公司为了保证开发房的质量，对部分主要建筑材料直接从销售方那里进货，款项也是由房产公司向材料供应商家支付。稽查人员查看钢材发票时，发现发票的底纹有异常，于是就向该公司财务人员了解钢材的进货渠道，财务人员解释说，税务事务所对2004年度所得税进行审核时，已发现这类票有问题，当时已要求该公司整改，该公司已于2005年度重新取得发票，并将原开发成本冲回，经查该公司2005年7月一笔凭证记载如下：借开发成本建筑成本8617632.82贷预付帐款某建安公司7500000.00应付帐款某建安公司797632.82开发成本钢材320000.00附：建筑单位开具的工程发票，票面金额计8617632.82元，工程决算报告，建筑工程总造价8297632.82元。原来建筑单位的工程发票金额已包含钢材款，营业税暂行条例实施细则第十八条规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。作为承建单位按工程全额计征营业税完全符合税法规定。根据会计核算的客观性原则，该笔钢材是直接向钢材供应商购买，且款项也是向钢材供应商支付，记入开发成本的钢材发票也应由钢材供应商提供。企业所得税税前扣除办法第三条规定：纳税人申报的扣除要真实、合法。按此规定，可记入开发成本的建筑工程金额应为决算报告注明的8297632.82元，而不是票面金额8617632.82元，超过决算报告部分的属建筑单位多开，多开金额不得在税前扣除，按面积计算结转的开发成本241184.74元应作纳税调增处理。二、处理决定：该公司应取得而未取得正式发票、以及在帐薄中多列成本，少缴企业所得税的行为属偷税。根据税收征管法以及企业所得税税前扣除办法的有关规定，高邮市国税局对该公司作出补缴所偷企业所得税79590.74元并按规定加收滞纳金、处偷