企业所得税汇算常遇见的问题.doc

企业所得税年终汇算常见问题来源： 作者： 时间：2009/03/10字体：【大】【中】【小】1.企业发生了财产损失，可以税前扣除吗？2008年企业发生财产损失税前扣除在国家税务总局未颁布新的规定之前，参照企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令第13号）和金融企业呆账税前扣除办法（国家税务总局令第4号）及相关规定执行。2.关于职工教育经费和福利费以前年度结余如何处理？企业所得税条例第四十条规定：福利费不超过工资薪金总额的14%，准予扣除。2008年及以后年度发生的职工教育经费、福利费，应先冲减以前年度累计但尚未实际使用的职工教育经费和福利费余额，不足部分按企业所得税法规定扣除。企业以前年度计提但尚未实际使用并已在税前扣除的职工教育经费和福利费余额，如果改变用途的应调整增加应纳税所得额。3.08年末的职工工资，已经计提出来了但还没发，等到09年再发放，那这部分工资可以在08年扣除吗？对企业在每一纳税年度发生的支付给本企业任职或受雇员工的合理的工资薪金支出，允许按实际发放数在企业所得税前据实扣除。企业已经计入当期成本费用的工资并在汇算清缴期内发放的，则发放的工资在所属年度可税前扣除。若该部分工资超过汇算清缴期发放，则在所属年度不允许税前扣除，应并入发放年度扣除。如果有关工资薪金的安排，以减少或逃避税款为目的，工资薪金支出不允许税前扣除。4.企业的厂房是租入的，又重新装修了一下，装修费用可以一次性扣除吗？对企业以经营租赁方式租入房屋发生的装修费用支出，可视同长期待摊费用，自装修完成并投入使用的次月起，分期平均摊销，摊销期限不得低于5年。5.企业的会议费支出税前扣除的标准？企业发生的与取得收入有关的合理的会议费支出，应按主管税务机关要求，能够提供证明其真实性的合法凭证及相关材料据实扣除。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。6.今年企业提取的坏账准备金是否可以税前扣除？银行、保险公司、证券等金融企业按税收规定提取的呆账准备金可以在税前扣除。除此以外，其它企业提取的各项坏账准备、资产减值准备、风险准备等准备金支出，不得扣除。7.企业两年前有一笔无法支付的应付账款，当年确认收入了，今年又支付给对方企业了，可以扣除吗？企业确实无法支付的应付账款（超过三年以上），应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。已经并入当期应纳税所得的应付账款在以后年度支付的，可在支付年度税前扣除。超过三年是指合同到期后的下一年度起的连续三年。8.企业的应收账款收不回来，怎么办？对企业逾期3年以上仍未收回的应收账款坏账损失税前扣除的，应按照大连市企业财产损失所得税前扣除管理实施办法（大国税发2005299号）第二十一条规定执行，即“逾期三年（三年是指合同到期后的下一年度起的连续三年）以上的应收款项（仅指应收账款和预付账款），企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。”9.企业发生的开办费，账务上是一次性扣除的，税前需要调整吗？企业在筹建期发生的开办费支出，在国家税务总局未颁布新的规定之前，暂按会计制度或会计准则的规定处理。税前扣除的开办费中如包括业务招待费、广告和业务宣传费应按照税法规定执行，即此两项费用税前扣除的前提必须有销售（营业）收入。以前年度按5年税前扣除的开办费余额可以在2008年一次性扣除。10.企业07年的广告费非常多，当年超过比例的部分就没能扣除，今年还能扣吗？业务宣传费呢？企业2008年以前按规定未扣除的广告费支出可以继续结转扣除，但不能超过企业所得税法的规定标准。企业发生的符合条件的广告费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。11.企业发生的宣传企业的费用不好区分，如何确认是应该计入广告费还是业务招待费中？在国家税务总局未颁布新的规定之前，中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十四条“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费”暂按下列规定执行：（一）企业发生的符合条件的广告费，应符合下列条件：1、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；2、已实际支付费用，并已取得相应发票；3、通过一定的媒体传播。（二）企业发生的符合条件的业务宣传费，指未通过媒体的广告性支出，并取得能够证明该支出确属已经实际发生的真实、合法凭证。12.企业计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数如何把握？一般工商企业（不包括金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位）应以企业所得税年度纳税申报表附表收入明细表第一行“销售（营业）收入合计”为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。金融企业应以企业所得税年度纳税申报表附表金融企业收入明细表第一行“营业收入”和第三十八行“视同销售收入”合计为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。事业单位、社会团体、民办非企业单位按主表第一行营业收入（附表的二至七行累计数）为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。13.企业购买的高尔夫会员证，可以扣除吗？企业购买的与生产经营活动有关的高尔夫会员证支出，按预计的受益期限或不少于10年的期限分期平均税前扣除，每年扣除时按照“业务招待费”扣除规定执行。14.企业所得税法中“特殊工种”，有没有范围要求？企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以税前扣除，特殊工种是指按照国家相关法律法规规定应由企业支付的人身安全保险费的工种，国家相关法律法规包括大连市人大、市政府制定的地方法规。15我是分支机构，到现在还是没有取得总机构的分配表，年度申报怎么办？6月20日后未收到总机构主管税务机关发出的中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表的，该分支机构确认为非汇总纳税分支机构，就地缴纳企业所得税。16.给员工报销的办公通讯费还有人均100元的标准吗？没有了。企业发生的与取得应纳税收入有关的办公通讯费用，允许税前扣除。从2008年1月1日开始，大连市国家税务局转发国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知的通知（大国税发2003280号）第2条停止执行。17.企业本年发生的差旅费税前扣除的标准是什么？还用提供什么资料吗？那差旅费补税扣除的标准呢？企业发生的与其经营活动有关的合理的差旅费凭真实、合法的凭据准予税前扣除，差旅费真实性的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。发生的合理的差旅费补助支出准予税前扣除。企业差旅费补助标准可以按照财政部门制定的标准执行或经企业董事会决议自定标准。自定标准的应将企业董事会决议和内部控制文书报主管税务机关备案。18.企业2008年亏损，但当年通过大连市红十字会向四川捐赠了30万元，税前可以扣除吗？根据财税2008104号财政部 国家税务总局海关总署关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知规定，自2008年5月12日起，对企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，凭专用的公益救济性捐赠票据允许在当年企业所得税前全额扣除，公益性社会团体包括大连市各区（市）、县的慈善机构，允许在当年企业所得税前全额扣除的企业包括亏损企业。此政策仅限于2008年且属向四川汶川抗震救灾捐赠。所以，企业虽然亏损，但捐赠的这30万元凭专用票据允许在当年企业所得税前全额扣除。19.企业2008年12月购入货物，暂估入库，但是发票在2009年1月取得，成本可以税前列支吗？企业在年度终了时已经实际发生的成本费用，在汇算清缴期内取得合法凭证的，在计算企业所得税时允许税前扣除。20.企业享受东北老工业基地企业所得税优惠政策的通知财税2004153号文件中的“提高固定资产折旧率”的资产的优惠政策，2008年购入的固定资产也可以比照加速折旧吗？企业在2008年1月1日以后购置并使用的固定资产，应按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十九条、第六十条规定确定折旧年限和合理预计净残值，计算折旧并在企业所得税税前扣除。按照财政部 国家税务总局关于落实振兴东北老工业基地企业所得税优惠政策的通知(财税2004153号)文件规定执行，且符合中华人民共和国企业所得税法第三十二条规定情况的企业，2008年1月1日以后购置并使用的固定资产，经税务机关审核可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。审核结果须报市局备案。21.企业本年度将持有6年的B公司股权转让了，但是损失了近20万，可以税前扣除吗？企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。22.企业享受高新技术企业的税收优惠政策，收入总额包括哪些呢？高新技术企业认定条件中的总收入是指中华人民共和国企业所得税法第六条规定的收入总额。包括销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。23.企业是从事养殖海产品的，并有加工厂，企业将农产品初加工，怎么享受企业所得税优惠政策？对既从事海水养殖、内陆养殖项目，又同时从事农产品初加工项目的企业，应分别核算其养殖项目所得和农产品初加工项目所得，养殖项目所得按规定减半征收企业所得税，农产品初加工项目所得免征企业所得税。对不能准确核算养殖和农产品初加工项目收入、成本和费用或所得划分不清的企业，一律按养殖所得减半征收企业所得税。24.企业购入软件，按无形资产管理，最低折旧年限是多少？企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，报主管税务机关审批，市国税局备案后，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。25.新办软件企业，同时又被认定了高新技术，享受“两免三减半”优惠政策，减半期时，按多少税率计算？对经认定属于新办软件生产企业同时又是认定的高新技术企业，可以享受新办软件生产企业的减免税优惠。在减税期间，按照15税率减半计算征收企业所得税；减免税期满后，按照15税率计征企业所得税。26.生产型外商投资企业，享受企业所得税“两免三减半”的过渡期优惠政策，现在为免税期的第二年，同时认定为高新技术企业，在减半期时，可以按15%的税率计算征收企业所得税吗？不可以。按照国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）文件规定，企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。过渡优惠政策仅指国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）文件中列明的三十条税收优惠政策，不包括财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）文件规定的优惠政策。27.企业以前年度有亏损，年报时要弥补需要办理什么手续么？还是可以直接弥补？内资企业需要到税务师事务所做经济鉴证证明交到主管局后才可以弥补以前年度亏损。28.做财产损失经济鉴证证明，任意一家税务师事务所出具的都可以么？涉及涉税事项的经济鉴证证明，需要由指定名单的事务所出具才可以。具体请登陆大连国税网站，可以查询到具体事务所的名单及联系方式。29.所得税年报的征期是多少？按新所得税法第五十四条规定，企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。30.2008年已经按新规定汇总纳税的总、分支机构，有以前年度亏损怎么弥补？将亏损年度的鉴证证明交总机构的主管国税局备案后，由总机构统一弥补。有亏损的各分支机构亏损当年度的鉴证证明，可以由各分支机构自行联系事务所分别出具，也可以汇总体现在一份鉴证证明中。31.总分公司按08年新政策执行后，发生的财产损失如何税前扣除？总机构与分支机构均在大连辖区内的，分支机构发生的各项财产损失，由总机构向主管局申请审批。总机构在外地、分支机构在大连辖区的，分支机构的各项财产损失，由分支机构所在地主管国税局审批。32.现在可以操作年度申报吗？暂时还没有开始，网上还没有挂上申报表，建议3月份后在网上留意一下是否有申报表福利费扣除标准】午餐补贴税前扣除的几个问题职工午餐问题是每个企业都要涉及的。受企业规模等因素的影响，有的企业设有内部食堂，有的企业直接给员工发放午餐补贴，有的则采取与餐馆合作的方式提供午餐。无论哪种形式，午餐费用如何做账、纳税是企业普遍关注的问题。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函20093号)第三条明确把职工食堂经费补贴确定为企业职工福利费的一项内容。财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知(财企2009242号)第一条同样将自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出作为职工福利费的核算内容。同时，财企2009242号文件第二条第二款特别指出，未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，并不是职工福利费核算内容，应当纳入工资总额管理。实务处理中，很多纳税人会有这样的疑问：与职工食堂相关的补贴或支出，除了因员工就餐支付的伙食性补贴外，食堂本身购置餐具等支出是否属于职工福利费?如何界定自办食堂?列支的票据如何掌握?未统一供餐而按月发放给职工个人的午餐费补贴属于工资，那员工个人凭发票报销的餐费是否属于职工福利费?结合现行政策，本文就纳税人关注的这些问题一一进行解释。一、与职工食堂相关的补贴或支出包括哪些?与职工食堂相关的补贴或支出的内容，现行法规中并没有进一步细化，通常理解为补贴的对象或者补贴资金流入方向为职工食堂，就可以认定为是与职工食堂相关的补贴或支出。二、如何界定自办食堂?我国现行企业所得税法采取法人所得税制，企业所得税法下的自办职工食堂身份的界定应该遵循这一原则。也就是说，自办职工食堂应该只是法人企业内部的一个服务机构，本身不具备企业法人资格。三、列支的票据如何掌握?实务处理中，纳税人关注最多的就是票据的列支问题。与职工食堂相关的补贴或支出应取得什么样的单据，与补贴或支出的方向紧密相关。通常有以下三种情形：1.依法不需要办理税务登记的内部职工食堂。营业税暂行条例实施细则第十条规定，除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。根据上述规定，单位内部职工食堂如果属于不需要办理税务登记的内设机构，仅为本企业员工提供餐饮服务，则属于单位内部行为，其功能重在服务而不在经营，不属于提供了营业税暂行条例规定的劳务范畴，因此，不需要缴纳营业税。在这种情形下，企业支付给自办职工食堂的经费补贴取得内部资金往来单据列支即可。2.依法需要办理税务登记的内部职工食堂。在纳税人的判定方面，现行营业税制与企业所得税法人税制的不同点在于，同一法人企业内部可能会有多个独立的营业税纳税人。如果内部职工食堂除了为本单位员工提供餐饮服务，还同时为本单位以外的其他单位或个人提供餐饮服务，那么职工食堂已经成为一个独立的经营性机构，其收入是因提供了营业税应税劳务行为而取得的，应按规定缴纳营业税。这种情形下，企业付给自办职工食堂经费补贴应该取得食堂出具的餐饮业发票。3.内部职工食堂以外的其他经营性食堂。与依法需要办理税务登记的内部职工食堂原理相同，企业付给内部职工食堂以外的其他经营性食堂的经费补贴，实质上属于对方的经营性收入。根据中华人民共和国发票管理办法第二十条规定，从事经营活动的单位，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票。第二十二条同时规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。四、未统