各章主要知识点详解.docx

（三）现金的总分类核算 1.相关凭证、账簿 （1）收付款相关的原始凭证、收款凭证、付款凭证 （2）序时核算：设置库存现金日记账 （3）总分类核算：设置库存现金总分类账 2.账务处理 设置“库存现金”科目，借方登记现金的收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。 银行转账结算 1.国内结算方式 （1）银行汇票 银行汇票是指汇款单位将款项交存出票银行， 由出票银行发给汇款单位持往异地， 在见票时按照实际金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 （2）银行本票 银行本票是指申请使用本票的单位将款项交存银行， 由银行签发的， 承诺银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 （3）支票 支票是单位或个人签发的委托办理存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票可以分为现金支票和转账支票两种。 （4）商业汇票 商业汇票是指出票人签发的， 委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票又可以按照承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。 （5）信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的， 凭此卡可以向特约单位购物、 消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡。 （6）汇兑 汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，分为信汇和电汇。 （7）托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项， 由付款人向银行承诺付款的结算方式。 （8）委托收款 委托收款是收款人委托银行收取款项的结算方式，分为邮寄和电报划回。 2.国际结算方式 （1）信用证 信用证是进口方开户银行应进口方要求向出口方（受益人）开立的、以受益人按规定提供单据和汇票为前提的、支付一定金额的书面承诺，是一种有条件的银行付款凭证。 （2）托收 出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。 （3）汇付 汇付是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，分为信汇和电汇。 （八）银行存款的清查 一是定期（根据总分类账汇总的时间而定）将出纳人员的银行存款日记账与会计人员的银行存款总分类账核对， 检查账实是否相符； 二是定期将企业的银行存款日记账的余额与开户银行抄送的本企业银行对账单的余额进行逐笔核对，检查银行存款账实是否相符。企业银行存款日记账余额与银行对账单余额如果不一致， 可能是由以下两种原因造成的： 第一，企业和银行任何一方或双方记账错误。 第二，出现了未达账项。 未达账项一般有以下四种情况： 企业已收款入账、银行尚未收到的款项，如企业存入银行的托收票据。 企业已付款入账、银行尚未支付，如企业开出支票，收款人尚未到银行提款或办理转账。 银行已收款入账、企业尚未收到的款项，如银行存款利息。 银行已付款入账、企业尚未记录支付的款项，如银行代扣的各种公用事业费用。 当出现记账错误或未达账项引起企业银行存款日记账余额和银行对账单余额不符时， 在期末通常还要编制银行存款余额调节表。 应收账款是指企业销售商品、 产品或提供劳务， 应向购货单位收取的款项。 商业折扣是指为促进销售在不同的时段或针对不同的顾客在商品标价上给予的扣除。 现金折扣。 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 （1）坏账损失的确认 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人较长时期内未履行其偿债义务并有足够证据表明无法收回或收回的可能性较小。 （3）坏账准备的计提方法 应收账款余额百分比法。 应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和事先确定的坏账准备率，计提坏账准备的方法。 账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款账龄的长短来估计可能的坏账金额的方法。 销货百分比法。销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。 个别认定法。个别认定法是根据每一项应收账款的实际情况来估计可能发生的坏账损失。 1.应收票据的确认和计价 应收票据仅指商业汇票。 商业汇票按是否计息分为带息和不带息两种， 并可以背书转让； 按照承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 付款期限最长不超过 6 个月。 应收票据一般按其面值计价。 3.应收票据贴现 （1）贴现的有关计算 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 票据到期值=票面价值（1+年利率票据到期天数/360） 贴现所得额=票据到期值贴现息 1.预付账款企业按照购货合同或者劳务合同规定预付给供货方或者提供劳务方的货款3.其他应收款项是指企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 其主要包括以下内容： 应收的各种赔款、 罚款，如企业财产等遭受意外损失应向保险公司收取的赔款等； 应收的出租包装物租金； 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等；向企业有关部门拨出的备用金；存储保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项应收账款的计价应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。1.存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2.存货的特征 存货是一种具有物质实体的有形资产 存货属于流动资产，具有较强的流动性存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得的存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。存货区别于其他资产的最基本特征是企业持有存货的最终目的是为了出售。 3.存货的分类 存货按经济用途分类：原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料。 存货按存放地点分类：在库存货、在途存货、在制存货和在售存货。 按取得方式分类：外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、非货币性交换取得的存货、盘盈的存货等。 1.发出存货的计价方法 （1）个别计价法 含义： 亦称个别认定法或具体辨认法或分批实际法， 逐一辨认各批发出存货成本和期末存货成本。 特点： 成本流转与实物流转完全一致， 能够准确地反映本期发出存货和结存存货的成本。但采用该方法必须具备详细的存货收、发、存记录，品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价。 （2）先进先出法 含义：先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货成本和期末存货成本。 特点：能够保证产品成本和销售成本计算的及时性，期末存货成本接近现行的市场价值；计算繁琐，在物价上涨期间会高估当期利润和存货价值，反之，会低估当期利润和存货的价值。 （3）月末一次加权平均法 含义：加权平均单位成本=月初结存存货成本+本月购进存货成本/月初结存存货数量+本月购进存货数量本月发出存货成本=本月发出存货数量*加权平均单位成本月末库存存货成本=月初结存存货数量*加权平均单位成本 周转材料的摊销： （1）一次转销法， 是指低值易耗品或包装物在领用时就将其全部账面价值计入相关资产成本或当期损益的方法。 （2）五五摊销法 是指低值易耗品在领用时或出租、出借包装物时只摊销其成本的一半，在报废时再摊销其成本的另一半。 （3）分次摊销法是指周转材料的成本应当按照使用次数分次摊入相关资产成本或当期损益。 2.成本差异的分摊 材料成本差异率=期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异/期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本100%期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本100% 本月发出存货应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率 月末结存存货应负担的成本差异=结存材料的计划成本材料成本差异率 超支差异相应增加有关成本费用，节约差异相应减少相关的成本费用。 3.存货估价法 （1）毛利率法的处理程序 确定前期毛利率： 前期毛利率前期销售毛利/前期销售净额100% 估计本期销售毛利： 销售净额商品销售收入销售退回与折让 销售毛利销售净额前期毛利率 计算销售成本和期末存货成本： 销售成本销售净额销售毛利 期末存货成本期初存货成本+本期购货成本本期销售成本 （2）零售价法的处理程序 计算本期可供销售的存货成本占零售价的比率： 成本占零售价的比率=期初存货成本+本期购货成本/期初存货售价+本期购货售价100%计算期末存货的售价总额： 期末存货的售价总额=本期可供销售存货的售价总额本期已销存货的售价总额 计算期末存货成本： 期末存货成本=期末存货的售价总额成本占零售价的比率 计算本期销售成本： 本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本本期销售成本 （一）交易性金融资产金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 2.投资目的的分类 交易性金融资产。 持有至到期投资。 贷款和应收款项。 可供出售金融资产。投资性质：股权性 债权性 混合性 投资对象变现能力 易变现 不易 投资持有时间 长期 短期3.交易性金融资产的特征 满足 取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 属于衍生工具，主要指国债期货、远期合同、股指期货等。 1.持有至到期投资的含义 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产， 以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 1.长期股权投资的内涵 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资， 即对合营企业投资； 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。使用寿命超过一个会计年度。从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征： 1固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 2固定资产使用寿命超过一个会计年度。 3固定资产是有形资产。 2.固定资产的确认条件 一项资产是否可以作为固定资产， 除了符合固定资产的定义外， 还应当同时满足以下两个条件，才能予以确认： 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 该固定资产的成本能够可靠计量。 3.固定资产分类 按经济用途分类 经营用固定资产和非经营用固定资产两类。 按使用情况分类 使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产。不需用固定资产。 （3）按固定资产的所有权分类 自有固定资产和租入固定资产两类。 （4）固定资产按来源渠道分类 外购的固定资产，是指企业从外部购入的固定资产。自行建造的固定资产。投资者投入的固定资产。融资租入的固定资产。改建扩建新增的固定资产。接受捐赠的固定资产。盘盈的固定资产。 （5）固定资产按是否需要安装分类 需要安装设备和不需要安装设备。 （6）固定资产的综合分类 生产经营用固定资产； 非生产经营用固定资产； 租出固定资产； 不需用固定资产； 未使用固定资产； 土地； 融资租入固定资产。 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内， 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。 如固定资产已计提减值准备的，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 2.影响固定资产折旧的因素 固定资产的原价预计净残值固定资产减值准备固定资产的使用寿 （六）固定资产处置 是指在企业固定资产的使用过程中由于各种原因使企业固定资产退出生产经营过程所作的处理活动，包括固定资产的出售、转让、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组转出等。 （七）持有待售的固定资产 是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售的并且极可能出售的固定资产，如已经与卖方签订了不可撤销的销售协议等。固定资产折旧方法（一）年限平均法定义年限平均法也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产应提折旧总额均衡分摊到使用各年的一种折旧方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。2年限平均法计算折旧的公式：在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。公式如下： 年折旧额原始价值年折旧率 月折旧额年折旧额123.评价：优点：计算过程简便易行，容易理解，是会计实务中应用得最广泛的一种方法。缺点：只注重固定资产的使用时间，而忽视使用状况，使固定资产无论物质磨损程度如何，都计提同样的折旧费用。固定资产各年的使用成本负担不均衡（二）工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额的大小随工作量的变动而变动，因而也称为变动费用法。2公式：公式如下：3.评价优点：比较实用简单，而且以固定资产的工作量为分配固定资产成本的标准，使各年计提的折旧额与固定资产的使用程度成正比例关系，体现了收入与费用相配比的会计原则。缺点：它将有形损耗看作是引起固定资产折旧的唯一因素，工作量法在计算固定资产前后期折旧时采用了一致的单位工作量的折旧额，而实际上这一折旧额在各期时不一样的，因为固定资产在使用的过程中单位工作量里所带来的经济效益是不一样的，因而折旧额也应该是不一样的。使用的季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其他企业专业车队的客、货运汽车等固定资产折旧的计算。（三）加速折旧 递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。采用加速折旧法计算折旧的具体方法有余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、递减折旧率法等。我国会计准则规定企业可以采用的加速折旧方法是双倍余额递减法和年数总和法两种。2特点：可以是固定资产的使用成本各年保持大致相同；可以使收入和费用合理配比；能使固定资产账面净值比较接近于市价；可降低无形损耗的风险。3折旧方法计算：（1）余额递减法也叫定率递减法，是指用一个固定的折旧率率乘以各年年初固定资产账面净值（即折余价值）计算各年折旧额的一种方法。（2）双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧额，乘以个年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。采用双倍直线折旧率时不考虑净残值某年的折旧额该年年初固定资产账面净值年折旧率3）年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作为分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作为分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以已提折旧总额计算每年折旧额的一种方法。 年数总和法的特点是各年计算折旧的基数相同，都是应提折旧总额，但各年的折旧率是一个递减的分数，因此各年的折旧额也是递减的。（4）递减折旧率法是指按预先设定的呈递减趋势的折旧率乘固定资产原始价值计算各年折旧额的一种方法。无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来经济利益时，应予终止确认并转销。 （七）其他资产 其他资产是指除流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，包括递延所得税资产、商誉、长期待摊费用和其他长期资产。递延所得税资产见本书 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下 （含 1 年） 的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的含义 包括交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 应付票据是由出票人出票、 委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬主要包括以下内容： 职工工资、 奖金、 津贴和补贴，职工福利， 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费， 住房公积金工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 应交税费是指企业根据税法规定应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息， 包括分期付息到期还本的长期借款、 企业债券等应支付的利息。利息收入的确认方法 实际利率法。且实际利率在投资取得时确定，在随后期间保持不变。实际利率与票面利率差别不大的，也可以票面利率确认各期投资收益。投资收益（利息收入）实际利率投资各期初摊余成本溢价购入投资下，摊余成本面值未摊溢价；折价购入投资下 摊余成本面值未摊折价；折溢价的确定1.按期付息，到期还本折溢价（实际支付的价款实际支付价款中含有的已到期尚未领取的债券利息尚未到期的利息）债券面值0,则为溢价； 0，则为折价2.按期计息，到期还本付息折溢价（实际支付的价款实际支付价款中含有的未到期的利息）债券面值（六）减值问题其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。 债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。 公司债券的发行方式有三种，即平价发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于同期市场利率时，可按超过债券面值的价格发行，称为溢价发行。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。 如果债券的票面利率低于同期市场利率， 可按低于债券面值的价格发行， 称为折价发行。 折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。如果债券的票面利率与同期市场利率相同，可按票面价格发行，称为平价发行。 长期应付款， 是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项， 包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。 借款费用是企业因借入资金而付出的代价，包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。 债务重组， 是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或2.债务重组的方式 以资产清偿债务。 债务转为资本。 修改其他债务条件。 以上三种方式的组合方式。 实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值， 所有者向企业投入的资本 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历年剩余的净收益累积而成的资本。 留存收益与投资者投入的资本属性一致，即均为股东权益，但与投入资本不同的是，投入资本是由所有者从外部投入公司的，它构成了公司股东权益的基本部分，而留存收益不是由投资者从外部投入的，而是依靠公司经营所得的盈利累积而形成的。 对留存收益有较大影响的是股利分配，公司将会因分派股利而大幅度减少留存收益。留存收益由盈余公积和未分配利润构成。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。1盈余公积（1）法定盈余公积 法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的积累资金。（2）任意盈余公积 任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎经营策略，从税后利润中提取的一部分留存利润。2未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业股东权益的组成部分。 未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。 未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润收入是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 特征： 收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入； 收入会导致企业所有者权益的增加；收入与所有者投入资本无关。 2.收入的分类 按企业从事日常活动的性质不同，收入分为以下三类： 销售商品收入。销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入。 提供劳务收入。提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入。 让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入。 按企业经营业务的主次不同，收入分为以下两类： 主营业务收入。主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。 其他业务收入。其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。商业折扣， 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照商品标价扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 销售折让， 是指企业因售出商品的质量不合格等而在售价上给予的减让。 预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时交货的销售方式。费用是指企业在日常活动中发生的、 会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用具有以下特点： 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出； 费用会导致所有者权益的减少；费用与向所有者分配利润无关。 企业的费用主要包括：主营业务成本是指企业销售商品、 提供劳务等经常性活动所发生的成本。 企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转至主营业务成本。 （2）其他业务成本 是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。 营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。 （4）销售费用 是指企业在销售商品和材料、 提供劳务过程中发生的各项费用， 包括产品自销费用：包装费、保险费、运输费、装卸费 产品促销费用：展览费和广告费 销售部门费用：企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费 委托代销费用 商品流通进货费用（5）管理费用 是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用， 包括企业管理部门的直接管理费用：行政管理部门职工薪酬 企业管理之外的费用：董事会费 提供生产技术条件的费用：业务招待费用 其他费用 （6）财务费用 是指企业为筹集生产经营所需资金等所发生的筹资费用， 包括利息支出 （减利息收入） 、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。是一种纯收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得债务重组利得、盘盈利得、政府补助、捐赠利得 营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。营业外支出主要包括非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 资产的计税基础， 是指企业在收回资产账面价值的过程中， 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额， 即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。 负债的计税基础， 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 暂时性差异，是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 根据其对未来期间应纳税所得额的影响， 可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 所得税会计的主要目的之一是确定当期应交所得税以及利润表中的所得税费用。 在按照资产负债表债务法核算所得税的情况下， 利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。 所得税费用。 在计算确定当期所得税和递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和。计算公式如下： 所得税费用当期所得税递延所得税 2.财务报表列报的基本要求 （1）遵循各项会计准则进行确认和计量 （2）列报基础在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价。 在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。 （3）重要性和项目列报 性质或功能不同的项目， 一般应当在财务报表中单独列报。（4）列报的一致性 （5）财务报表项目金额间的相互抵销 。 （6）比较信息的列报 （7）财务报表表首的列表要求 （8）报告期间 企业至少应当编制年度财务报表。 （2）现金流量表的内容和结构 现金流量表有主表和补充资料之分。 主表各项目采用的是直接法计算， 主要包括经营活动产生的现金流量、 投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大部分。 补充资料第一部分，采用间接法计算经营活动产生的现金流量净额；第二部分，反映的是不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；第三部分，反映现金及现金等价物净变动情况。 （3）现金流量表编制基础收付实现制（意在弥补权责发生制的局限性） 2.经营活动产生的现金流量 （1）销售商品、提供劳务收到的现金 主要内容为： 本期销售商品和提供劳务本期收到的现金； 本期收回应收账款本期收到的现金；本期收回应收票据本期收到的现金；本期预收的商品款和劳务款等；本期收回前期核销的坏账损失；本期发生销货退回而支付的现金（从本项目中扣除） 。其计算公式为： 销售商品、提供劳务收到的现金营业收入本期发生的增值税销项税额应收账款（期初余额期末余额）应收票据（期初余额期末余额）预收款项项目（期末余额期初余额）其他特殊调整业务 （3）收到其他与经营活动有关的现金 其主要内容为：企业收到的各种罚款收入；经营租出固定资产收到的租金；流动资产损失中由个人赔款的现金 （如果是因为固定资产损失收到的由个人赔偿的现金则放入投资活动相关项目中） ；除税费返还以外的其他政府补助的收入；接受的现金捐赠。 （4）购买商品、接受劳务支付的现金 其主要内容为： 本期购买商品、 接受劳务本期支付的现金； 本期支付前期购买商品、接受劳务的应付账款；本期支付前期购买商品、接受劳务的应付票据；本期预付的购货款；本期发生购货退回而收到的现金。 （5）支付给职工以及为职工支付的现金 该项目一定是从事生产经营活动的职工的薪酬， （6）支付的各项税费 其主要内容为：当期支付当期的税费；当期支付以前期间的税费；当期预交的税费。 支付其他与经营活动有关的现金 其主要内容为：各种罚款的现金支出；支付的各种差旅费、业务招待费、广告费现金支出；支付给离退休人员的薪酬；捐赠支出的现金等。 3.投资活动产生的现金流量 1）收回投资收到的现金 其主要内容为： 若为交易性金融资产的投资、 可供出售金融资产的投资或长期股权投资， 要注意这三类应按照最后实际收到的款项填入本项目， 不用考虑其中是否有股利、 利息；如果是收回的持有至到期投资， 则本项目应以实际收到的款项扣除包含的利息后的金额填列， 即债券本金应包含在本