固定资产错弊审计业务举例.docx

会计审计全书会计错弊防范手册固定资产 目录 一、固定资产的标准与分类会计错弊与防范 二、固定资产增减成本核算会计错弊与防范 三、固定资产折旧核算会计错弊与防范 四、固定资产修理核算会计错弊与防范一、固定资产的标准与分类会计错弊与防范标准 错弊：固定资产与低值易耗品的划分不符合规定标准。 1.购入固定资产的支出属于资本性支出，而购入某些低值易耗品的支出则属于收益性支出，混淆资本性支出与收益性支出的区别，必然造成企业本期与以后各期经营成果的计算不真实，不准确，进而影响到企业应向国家交纳所得税出现误差。 2.固定资产的价值是在其有效使用期内，以折旧的方式分期转移到生产成本与经营费用中，并从本期收益中得到补偿；而低值易耗品的价值则是以一次或分次摊销的形式，记人到生产成本或经营费用中去，从本期收益中得到补偿。两者价值的转移形式不同，每期所转移价值的水平也极不相同。 防范措施： 1.仔细审阅低值易耗品与固定资产的明细帐发现疑点或问题，进而通过查阅会计凭证及其所附单据弄清实际情况，做出判断。 2. 在审阅低值易耗品明细帐时，要将每类低值易耗品的数量与总金额分别搞清楚，以便准确计算出其单位价值，做为判断的依据之一；在审阅固定资产明细帐时，要特别注意将固定计算出其单位价值，做为判断的依据之一；在审阅固定资产明细帐时，要特别注意将固定资产卡片所记录的各项固定资产，逐项进行审核，搞清其用途、使用年限、单位价值。发现的问题，应进一步查阅会计凭证及所附单据，通过经济业务所提供的原始凭证，做出最后结论。在必要时，还应将各类明细帐的余额相加汇总，通过对比总帐余额发现某些问题。 分类 错弊：将非生产经营用的固定资产归类于生产经营用固定资产。 防范措施：审查有关资料，查证问题，予以调整。二、固定资产增减成本核算会计错弊与防范增加 1.错弊：固定资产增加后，其对应帐户的选择不正确。 防范措施：审阅固定资产总帐、固定资产卡片和固定资产登记簿，对固定资产的增减业务要予以特别的注意，认真检查、分析其是否是真实的固定资产增减业务，还是属于对已入帐的固定资产的帐面价值进行任意调整与变动。 2.错弊：有些企业所选择的对应帐户不正确，以致造成企业有关会计资料的不正确与不准确。比如：混淆“资本公积”与“待处理财产损溢”两帐户的使用范围，就会造成此种情况发生。 防范措施：审阅设有“对方科目”栏的固定资产明细帐，或审阅、核对反映固定资产增加业务的会计凭证及其所附原始凭证，然后通过进一步审阅检查有关会计资料与实地调查，最终查证问题，并改正。 3.错弊：固定资产增加的业务本身不真实或有某些不正当行为。 防范措施：审阅、核对、复核与反映固定资产增加业务有关的总帐、明细帐、会计凭证与原始凭证等会计资料，并与有关人员进行调查、了解、分析企业有关情况的正常与否，从而发现疑点和线索，进而将问题查证核实，并改正。 减少 1.错弊：固定资产减少的业务不真实。 防范措施：审阅固定资产明细帐，即固定资产卡片和固定资产登记薄中反映固定资产减少业务的会计凭证，然后再向有关单位和个人进行调查询问，在对有关情况进行了解和分析的基础上查证问题，并改正。 2.错弊：固定资产减少后，其对应帐户的选择不正确。 防范措施：审阅帐簿，根据某项经济业务所标明的对应帐户，分析判断该项业务所反映在会计帐薄中有关帐户是否存在正确的对应关系。如有疑点，再调阅会计凭证，进行帐证、证证核对，从而查证问题，并改正。三、固定资产折旧核算会计错弊与防范范围 错弊：未按规定的范围计提折旧，任意扩大或任意缩小计提固定资产折旧的范围，以通过扩大或缩小折旧费用最终达到减少或扩大利润的目的。 防范措施：审阅“固定资产折旧计算表”，将其中所列的计提折旧的固定资产的具体内容与“固定资产”帐户所属的明细帐和固定资产卡片逐一核对，必要时，可以对有关固定资产的使用情况、需用情况、大修理情况、出租情况、在建工程的完工情况等其他有关问题进行实地察看了解，以确定其实际情况，从而查证有无任意或错误地放大与缩小计提固定资产折旧的范围。 方法与年限 1.错弊：有的不属于国家允许选用加速折旧方法的企业，却采用了加速折旧的方法；有些企业将国家不允许采用加速折旧方法的某类固定资产选用了加速折旧的方法计提折旧，有些企业未经财政部批准，就擅自采用了加速折旧的方法。 某些属于技术进步快的企业，却选用了平均年限法或工作量法，这样做显然不符合固定资产更新的特点。 某些企业适宜采用工作量法，或某类固定资产适宜采用工作量法，但却采用平均年限法，这样做同样不符合该类固定资产的特点。 防范措施：审阅“固定资产折旧计算表”和“固定资产卡片”、“固定资产登记簿”等资料，了解并确定其所采用的具体折旧方法。对具体情况和固定资产的特点进行调查了解，再将上述情况进行综合分析。最后判断出对其各类固定资产所分别采取的折旧方法是否科学、是否合理、是否符合国家有关规定，并在进一步调查询问、了解有关情况的基础上查证问题，并改正。 2.错弊：未按规定确定折旧年限。 防范措施： （1）审阅“固定资产折旧计算表”、“固定资产卡片”和“固定资产登记簿”及有关会计资料，确定对某项固定资产所采用的折旧年限。 （2）将其与财务制度规定的该项固定资产的折旧年限对照分析，检查其是否相符，从而查证有无未按财务制度规定的折旧年限计提折旧的问题，若有立即改正。 3.错弊：折旧方法与折旧年限随意变动。 防范措施：审阅“固定资产折旧计算表”、“固定资产卡片”和“固定资产登记簿”等会计资料，分析“累计折旧”各月贷方发生额的变化，然后再调阅会计凭证，进行帐证、证证核对，并在调查询问、了解有关情况的基础上查证问题。四、固定资产修理核算会计错弊与防范业务及支出 错弊：固定资产修理业务及其支出不真实。 防范措施： 1.审阅企业有关费用支出的帐簿，如“制造费用”、“生产成本”、“管理费用”等帐户的明细分类帐，从其摘要栏反映的业务是否清晰、真实与合理进行判断，从其金额栏所记录的金额的多少是否真实与合理进行分析判断，找出疑点或问题。 2.进一步调阅有关的会计凭证及其所附原始凭证等有关会计资料，必要时还要与有关单位与个人进行调查询问，了解有关情况，从而查证此类问题，并改正。 固定资产修理费 错弊：固定资产修理费用的列支不合理。 1.将应列入期间费用的修理费用支出列入了制造费用或辅助生产成本； 2.将应列入制造费用或辅助生产成本的修理费用支出列入了期间费用； 3.对待摊费用未按规定的期限进行摊销； 4.将摊销期超过一年的修理费用支出列入“待摊费用”帐户，而未列入“递延资产”帐户； 5.在实行预提办法时，对实际支付金额小于预提费用金额的差额，不及时冲减有关费用帐户； 6.对实际支付金额大于预提费用金额的差额，不及时补记有关费用帐户；凡此等等，均影响企业真实而正确地记录其费用支出和恰当地反映其财务成果。 防范措施： 1.审阅“制造费用”、“管理费用”等有关费用支出总分类帐簿及其明细帐簿，从摘要栏到金额栏，看其所反映的业务是否真实与合理，发现疑点和问题后再进一步调阅有关会计凭证及其他有关会计资料，进行查证。2.审阅“预提费用”与“待摊费用”两个总分类帐户及其明细帐户，看其预提费用每月发生额和待摊费用每月发生额的连续性和变化是否符合实际情况；看其余额的处理是否及时与正确，从中发现疑点和线索。 3.再进一步调阅有关会计资料查证问题，并调整。固定资产错弊审计业务举例 屈中标宁波大红鹰学院 固定资产属于企业重要资产，所涉及的主要业务活动几乎贯穿企业的生产经营全过程。因此，一个企业对固定资产的核算是否科学、合理，会计方法的选择是十分重要的，而固定资产审计就能发现固定资产核算中的错弊。本文就此从五个方面举例剖析企业固定资产处理的错弊，并说明相应的更正方法。一、任意缩小固定资产的计价范围例l：2008年2月10日，审计人员根据独立审计准则和对ABC实业有限公司2007年度会计报表审计的具体实施方案，对该公司实施了审计。在对固定资产审计的过程中，根据对该公司固定资产符合性测试的结果。结合该公司的实际情况，进行了测试。审计人员从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面进行了审计，在实施了一系列审计程序后，发现该公司在对固定资产的管理和核算中存在一些问题。这些问题表现为：在审阅该单位9月份固定资产明细账时，发现有一笔增加业务，为该单位购入专用生产设备一台，买价400000万元，所做的会计处理为：借：固定资产专用设备400，000；贷：银行存款400，000。专用设备于该年9月份投入使用(假设预计净残值为0，采用直线法计提折旧，年折旧率10)。审计人员认为，该设备从外地运来，却没有运杂费。另外，按常理该设备必须经过安装并调试后，才能投入生产使用，但是也没有安装、调试费。审计人员怀疑这两项被计入了期间费用。于是，审计人员审阅了9月份销售费用、管理费用明细账的有关支出记录，没有发现相关项目，向前期追查，审阅了8月份销售费用、管理费用明细账及有关凭证，发现有一笔支出：借：销售费用30 000，管理费用20 000；贷：银行存款50 000元，摘要为付某安装公司运杂费、安装费。与有关的原始凭证核对，发现某安装公司的发票，注明为某专用生产设备安装调试费30000元，运杂费20000元，另有一张原始凭证为金额50 000元的转账支票存根。与以上记录吻合。由以上分析可得出，本案属于计价错误，将本应计入固定资产原值的项目，计入期间费用。由于计价错误，使固定资产原值虚减。进而影响折旧和本年度损益，以及资产负债表中的资产项目。调账：由于审计在下年初进行，所以调账通过“以前年度损益调整”科目进行。应先计算补提的折旧数。因设备原值少计50 000元，对这部分价值也应计提折旧，该设备于9月份投入使用，但当月不提折旧，从10月份开始计提，共计3个月。应补提折旧数=（500001012)3=l250(元)。调整分录：借：固定资产50000；贷：累计折旧l 250，以前年度损益调整48 7500同时。调整资产负债表固定资产项目：固定资产原值增加50 000元。累计折旧增加l 250元，并相应调整所得税费用及盈余公积等项目。二、固定资产减少业务会计处理错误例2：在审阅固定资产明细账时，发现上年度经批准出售车床一台，原价60000元，已累计提取折旧150 000元，净值为450 000元，出售车床所得价款为400 000元，该公司的会计处理为：借：银行存款400000；贷：营业外收入400 0000借：累计折旧150 000，营业外支出450000；贷：固定资产600000。经查存在的疑点有：同定资产减少有出售、报废、毁损等几条途径，均应通过“固定资产清理”账户进行核算。但本案并没有这样处理。因为该笔业务属于固定资产减少，般从以下几个方面审计，首先采用审阅法，查看出售机床有无批准手续；其次采用核对法，把明细账记录与原始凭证核对，看数额是否真实；最后查看会计处理是否正确。本案会计处理不符合制度规定。本案会计处理虽然错误，但对企业的资产和损益项目没有影响。正确的会计业务处理为：A.出售车床时：借：固定资产清理450000，累计折旧150000；贷：固定资产600000。B.收到变价收入时：借：银行存款400000；贷：固定资产清理400 000。C结转出售车床的净损失时：借：营业外支出50000；贷：固定资产清理50000。但此类错误，对企业的资产和损益没有影响，因此不必调账。三、折旧范围的确定有误例3：2008年2月10日，审计人员在对某公司固定资产审计过程中，抽查了该企业基本生产车间上年12月份设备计提折旧业务，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：11月份末该车间设备计提折旧额为20000元。年折旧率为6。11月份购人不需要安装设备一台，原值300 000元，已交付使用。11月份交付外单位大修设备一台，原值500000元。11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值170000元，技改支出50000元，变价收入20000元。12月份该车间设备计提折旧为20000元。假如该企业11月末计提折旧数额正确，验证上年12月份计提折旧数额是否正确。因为12月份计提折旧数额正确与否，与11月份固定资产增减有关，该单位11月份固定资产增减业务较多，需经过复算才能确定。对于固定资产折旧审计，一般应先对照会计制度，审查折旧范围、折旧年限、折旧方法是否正确，其次应审查折旧额的计提与会计处理是否正确。对于本案例来说，首先确定折旧范围，12月份与11月份相比，新增的应计提折旧的固定资产价值为300 000+(170 0004+50 00020 000)=500 000元。在这里一定要注意，设备在大修理期间，应继续计提折旧，所以第三项不属于固定资产减少业务。其次，计算应计提折旧额，当月计提的折旧额=上月计提的折旧额+上月增加的固定资产应计提的折旧额一上月减少的固定资产折旧额。即：12月份计提折旧=20000+(500000612)=22 500元。经查：12月份折旧少提2 500元，原因在于搞错了折旧范围，把停产大修理的设备认为是固定资产减少业务。此类错误，影响生产成本和利润项目。调账：借：制造费用2 500；贷：累计折旧2 500。并同时调整资产负债表和利润表的相关项目。四、未按规定折旧年限计提折旧例4：审计人员在2008年2月对某公司审计时发现该公司生产设备类固定资产的折旧费用增长过快，于是调阅了这类固定资产卡片，了解到生产设备类有400000元。属于2006年12月10日投入使用。有关的会计资料显示：这400000元生产设备扣除4的净产值后，按8年的折旧年限，采用平均年限法计提折旧，每年折旧额为4000元。根据有关会计制度规定：对生产设备计提折旧的最短年限10年。而这价值400000元的设备折旧年限只有8年，由于折旧年限确定折旧的计提肯定错误。对于这类错误，首先对照财务会计制度规定，确定生产设备的折旧年限为10年；其次审阅相关的会计资料，查明被审单位对该设备按多少年计提折旧，本例为8年，不符合有关规定；最后采用复算法，按最短折旧年限，该设备月折旧额为：(400000元一4x400000元)/1012=3 200元，每月多提折旧800元，2007年多计提9600元。调账：由于设备在2006年12月投入使用，应从2007年1月开始计提折旧，已提折旧13个月。对于2007年多提的折旧，应通过“以前年度损益调整”科目来处理，其分录如下：借：累计折旧9600；贷：以前年度损益调整9600。对于2008年1月多计提的折旧，则直接冲减本年度费用，分录为：借：累计折旧800；贷：制造费用800。五、混淆资本性支出和收益性支出的界限例5：审计人员在审查某企业自营建造的一幢办公楼时，发现其实际投资额与现实状况不符。怀疑可能有将工程支出挤入生产成本和费用的情况，鉴于此，审计人员审查了当年度的产品成本，发现其产品单位成本水平1月高