房地产企业收入的会计与税务处理差异.doc

房地产企业收入的会计与税务处理差异房地产企业是以房地产为经营对象的企业。在销售方式上一般的工业企业以现销、赊销为主要方式房地产企业的销售方式则包括现售、预售、分期收款方式销售等其中以预售方式为主。对于房地产企业预售和收入的处理企业会计准则和税法的规定有所不同致使房地产企业的预售和收入的结转在会计处理和税务处理上存在着很大的差异。 房地产企业预售和收入业务的会计处理 根据企业会计准则规定房地产企业预售业务的会计处理为当企业收到预售款项时由于不符合收入的确认原则不确认收入而是作为负债计入预收账款待房屋交给购买方时再确认收入。 对于预售收入按规定应缴纳的营业税及土地增值税等房地产企业直接在应交税费的借方反映销售收入实现时再将预缴税费转入营业税金及附加。 例甲房地产公司2008年开始在乙地级市开发A地块A地块共计兴建A1、A2房产。A1房产于2008年8月起开始预售2009年10月份完工A2房产于2009年2月开始预售2009年未完工。2008年共计取得A1房产预售房款4000万元当年发生管理人员工资支出50万元、业务招待费支出90万元、广告宣传费支出300万元2009年销售A1房产取得收入2000万元假定为完工后实现的销售收入预售A2房产取得预售房款5000万元A1房产完工开发成本共计4000万元当年发生管理人员工资支出55万元、业务招待费支出60万元广告宣传费支出200万元营业税及城建税和教育费附加5.55土地增值税按1%预缴预计毛利率10%.例中未涉及因素假设不考虑。 甲房地产公司对上述业务进行会计处理编制会计分录如下单位万元 2008年度会计处理 12008年度收到预售房款 借银行存款 4000 贷预收账款A1房产 4000. 2预缴营业税、城建税和土地增值税 借应交税费应交营业税A1房产 200 应交税费应交城建税A1房产 14 应交税费应交教育费附加A1房产 8 应交税费应交土地增值税A1房产 40 贷银行存款 262. 3支付管理人员工资、业务招待费和广告宣传费 借管理费用工资 50 管理费用业务招待费 90 销售费用广告宣传费 300 贷银行存款 440. 4年末对预收账款根据账面价值与计税基础的差异进行递延所得税处理即400010%40005.55%1% 25%34.5. 借递延所得税资产 34.5 贷所得税费用 34.5. 2008年度按企业会计准则计算的税前会计利润为-440万元。 2009年度会计处理 12009年度收到A2房产预售房款 借银行存款 5000 贷预收账款A2房产 5000. 2A2房产预售收入预缴营业税和土地增值税 借应交税费应交营业税A2房产 250 应交税费应交城建税税A2房产 17.5 应交税费应交教育费附加A2房产 10 应交税费应交土地增值税A2房产 50 贷银行存款 327.5. 3支付管理人员工资、业务招待费和广告宣传费 借管理费用工资 55 管理费用业务招待费 60 销售费用广告宣传费 200 贷银行存款 315. 4A1房产2008年度预售收入转主营业务收入上年缴纳营业税和土地增值税转入营业税金及附加 借预收账款A1房产 4000 贷主营业务收入A1房产 4000. 借营业税金及附加 262 贷应交税费应交营业税A1房产 200 应交税费应交城建税-A1房产 14 应交税费应交教育费附加-A1房产 8 应交税费应交土地增值税-A1房产 40. 5A1房产2009年度销售收入、缴纳营业税金及附加结转主营业务成本 借银行存款A1房产 2000 贷主营业务收入A1房产 2000. 借营业税金及附加 131 贷应交税费应交营业税-A1房产 100 应交税费应交城建税税A1房产 7 应交税费应交教育费附加A1房产 4 应交税费应交土地增值税A1房产 20. 借开发产品A1房产 4000 贷开发成本A1房产 4000. 借主营业务成本-A1房产 4000 贷开发产品-A1房产 4000. 6年末对预收账款根据账面价值与计税基础的差异进行递延所得税处理 根据资产负债表债务法当年新增预收账款5000万元与上年资产负债表相比净增1000万元5000-400010%-5000-40005.55%+1% 25%= 8.625 借递延所得税资产8.625 贷所得税费用 8.625. 2009年度按企业会计准则计算税前会计利润为4000+2000-4000-55-60-200-262-1311292万元。 房地产企业预售和收入业务的税务处理 房地产开发经营业务企业所得税处理办法国税发200931号对房地产企业的收入处理进一步作出比较明确的规定。国税发200931号文件不再有预售收入的表述、该文第六条规定企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入应确认为销售收入的实现。第九条规定“开发产品完工后企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额”表述的也是此前销售收入的实际毛利额。 从这点来看房地产企业销售收入的规定与企业会计准则第14号收入关于销售商品的收入确认规定有所不同同一般企业适用的收入确认标准即国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号中“一企业销售商品同时满足下列条件的应确认收入的实现1.商品销售合同已经签订企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。”相比有自身的特殊性所以正确理解该文关于销售收入的确认规定对于准确计算房地产企业所得税至为重要。 根据国税发200931号文件和企业所得税法实施条例中关于业务招待费、广告宣传费扣除的规定房地产企业按企业会计准则核算的预售收入是可以作为业务招待费和广告宣传费的扣除基数的不再按国税发200631号文的规定待实际结转为收入时再将其作为计算基数。 国税发200931号文件第十二条 “企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除”的规定也对各地在执行国税发200931号文件中对于会计确认的预售收入所预缴的营业税金及附加是否扣除不够统一的情况进行了明确即按实际发生的原则进行扣除。 根据国税发200931号文件规定上述甲房地产公司计算的2008年、2009年度应纳企业所得税为 2008年度可扣除管理人员工资50万元、业务招待费20万元40000.5%=209060%=542054应扣除20万元、广告宣传费300万元400015%=600300600可全额扣除、营业税金及附加262万元合计632万元。当年未完工产品销售收入预计毛利额为400万元全年应纳税所得额为-232万元。 2009年度当年完工产品A1房产总计销售收入为6000万元开发成本为4000万元毛利2000万元扣除2008年度的预计毛利额400万元加上当年A2房产销售收入5000万元的预计毛利额500万元合计2100万元。 可扣除管理人员工资55万元业务招待费按当年销售收入7000万元计算的扣除限额为35万元实际支出60万元的60%为36万元实际扣除35万元广告宣传费当年销售收入7000万元的扣除限额为1050万元实际发生额200万元可全额扣除营业税金及附加应按当年销售收入7000万元的实缴数扣除458.5万元5000+20005.55%+1%=458.5.合计748.5万元。 2009年度应纳税所得额为1351.5万元可弥补2008年度亏损232万元实际应纳税所得额为1119.5万元应纳企业所得税279.875万元。 另外需要