税制改革的两个新动向.doc

税制改革的两个新动向全面减税早已是市场对十八届三中全会的美好预期，而“稳定税负”的新提法与此期望无疑有差距。减税和减支是硬币的两面，如今中央要“稳定税负”，说明政府从总量上削减财政支出的意愿并不强。十八届三中全会通过的中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定（下称决定）中，将“完善税收制度”作为单独条目列出，并以233字的篇幅进行专门阐述。这样的做法，在过去历届三中全会通过的决定文件中都是没有的。十四届三中全会通过的中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定，提出了建立分税制，在税制改革方面具有重大转折点意义，但在该文件中，税制改革只是与财政体制改革合并在一个条目中加以论述。由此，足见税制改革在未来几年中国经济改革中的重要地位。在233字的阐述中，共列举了10条税制改革的具体举措。如：推进增值税改革、调整消费税征收范围、加快资源税改革等。粗看起来，这些提法好像只是对以前一直热议的或正在进行的一些改革的总结和归纳，并没有多大新意。但如果拉长观察周期，将此次决定中有关税制改革的表述与我国一直以来的税制改革实践进行对比，则会发现，我国的税制改革已经出现了两个新动向。第一个新动向：“结构性减税”的内涵变化决定中把“稳定税负”作为未来我国“建立现代财政制度，发挥中央和地方两个积极性”的改革要点，这无疑是一个市场意料之外的新提法、新思路。何为“稳定税负”？我们该如何理解？这需要再说说近些年来我们一直倡导的“结构性减税”政策。从2004年开始，“减税”一直是我国税制改革的努力方向，特别是在2008年12月召开的中央经济工作会议上首次提出了“结构性减税”一词。“结构性减税”被视为在应对世界经济危机的大背景下，我国优化税制结构、服务于经济增长和经济发展方式转变的新战略。什么是“结构性减税”？大家一致认可的内涵大致包括两方面。一是有“减”有“增”，在税制结构上要进行适当调整。大方向是：提高直接税比重，降低间接税比重；创新集约型的经济行为要减税，而粗放资源消耗型的经济行为要增税。二是有“减”有“增”，落脚点在“减”，这是“结构性减税”政策的精髓，意在从总量上削减实际税负水平。换句话说，“结构性减税”有别于税负水平维持不变的有增有减的税制结构性调整，其追求的目标应该是纳税人实质税负水平的适当下降。总之，虽然“结构性减税”不同于“全面减税”，但其核心思想应该还是减税，只是减税规模大小不同而已。那么，怎么看“稳定税负”呢？从字面上看，“稳定税负”就是政府不给企业和老百姓加税，但也不会减税，从宏观上看，就是维持现有的宏观税负不变，既不提高也不降低。道理很浅显，但这显然与我们一直说的“结构性减税”大方向有出入。再看决定全文，发现此次对“结构性减税”只字未提，其背后的蕴义就是中国的税制改革方向确实发生了转变。学界和市场一直认为，全面减税既符合充分利用税收政策调整我国经济结构的政策目的，也符合英国经济学家凯恩斯的需求刺激理论，即经济繁荣时多征税，经济衰退时少征税。故而，全面减税理应是今后一段时期促进中国经济企稳回升的有效手段。在中国经济复苏乏力的大背景下，全面减税早已是市场对十八届三中全会的美好预期，而“稳定税负”的新提法与此期望无疑有差距。减税和减支是硬币的两面，如今中央要“稳定税负”，说明政府从总量上削减财政支出的意愿并不强。由此看来，从今往后，我们需要对“结构性减税”政策的真实内涵重新进行诠释。即：以前提的“结构性减税”意在减税，而今后提的“结构性减税”意在不让税负上升过快，以及重点进行税制结构上的调整。结合10条具体税制改革举措来看，今后减税的方向在于：一是继续推进“营业税改增值税”，以减少服务业的重复征税，每年的减税额大致在1000亿元左右，这一工作全部完成后，再适当简化并调低增值税税率；二是逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制，降低中低收入家庭的实际税负。今后的增税方向在于：消费税征收范围扩大，适时征收房地产税，提高资源税税率，开征环境保护税，清理各种税收优惠政策。这一税制改革方向的转变，对企业主的现实意义在于：在经济形势异常复杂而困难的当下，不能再傻傻等待“全面减税”甘霖的浇灌，而是要有“过苦日子”的准备，更要有“潜心修炼内功”的打算。第二个新动向：税收法定原则被纳入轨道税收法定原则起源于中世纪时期的英国，是指由立法者决定全部税收问题(包括税种、税收要素和征税程序的设定)的税法基本原则，即如果没有相应法律作前提，那么国家不能征税，公民也没有纳税的义务。但是，在税制法典化方面，我国的确一直做得不太好。在我国18个税种中，只有3个通过人大立法。这3个税种是个人所得税、企业所得税和车船税。其他15个税种，包括增值税、营业税、消费税等主要税种，都是依据国务院制定的条例开征的。当初这么做的主要考虑是，中国正处于加速改革期，以条例的形式征税，有利于“边干边改”，待条件成熟、税制稳定后，再以立法形式确认。但是，征税毕竟是政府利用公共权力对公民财产权的一种强制性剥夺，加之公众对不断增加的税负已经开始表示不满，所以近些年来舆论对于人大收回税收立法权的呼吁一直不断。此次决定将财税体制改革上升到“国家治理”的高度，提出“必须完善立法”、“加快房地产税立法”、“税收优惠政策统一由专门税收法律法规规定”等，显然是回应了公众对征税合法性、公平性的诉求。重新强调“税收法定”，对下一步的税制改革会产生哪些影响呢？笔者以为，大致可以做出如下三个判断：第一，房产税改革进程会放缓。自2011年起，上海和重庆开始对个人住房征收房产税，随后杭州、深圳等城市也陆续传出要开征房产税的消息，但最后都不了了之。踌躇不前的原因是，大家对房产税开征的目的、法理基础、法律依据和实施的可行性争议较大。但自2012年下半年开始的新一轮房价跳涨，让“搁置争议，先试再改”的房产税改革思路逐渐占据上风，笔者在今年5月也曾专门撰写房产税政策或将加速出台一文，预测房产税试点或许会很快扩围。现在看来，这种预测肯定落空了。决定指出，“加快房地产税立法并适时推进改革”，这里的意思是，先立法再开征。虽然开征房地产税的大方向已明确， 但“适时”到底是何时，显然是个谁也说不清楚的未知数。第二，前期热议的资本利得税、遗产税在2020年前不会提上议程。9月份，坊间曾传言说征收遗产税已经被写入十八届三中全会文件草稿，而且有很多专家出来阐述其开征的必要性。但事实是，决定对此只字未提。笔者估计，一是这与中央“稳定税负”的大方向相悖，二是这与“税收法定”的原则不符，立法还八字没一撇，开征当然就更无从谈起。第三，各类地方性质的税收优惠政策将会被逐步清理。在今年6月审计署发布的2012年度审计报告中不难看到，“有的地方政府违规出台招商引资优惠政策或用财政资金补贴竞争性企业，18个省至2012年底仍在执行的自定财税优惠文件有760多份，近两年违规向企业减免或返还税费371.31亿元”，而且有些地方还是“屡审屡犯”。为什么？就是因为在税收制度缺乏法定原则的情形下，地方政府出于招商引资的考虑而滥用税收优惠政策。因此，决定中明确指出：“按照统一税制、公平税负、促进公平竞争的原则，加强对税收优惠特别是区域税收优惠政策的规范管理。”说到此，笔者想起前段时期媒体上关于上海自贸区税收优惠政策的报道。依据国际经验，国际自由贸易园区普遍采用具有竞争力的特殊税收优惠，比如实施比区域外更低的税率，或在重点领域实施更加优惠的税率。但一度流传的“上海自贸区内符合条件的企业，企业所得税税率由原来的25%下降到15%”的说法，只停留于传言层面，最终没有实行，自贸区内的企业仍和自贸区外企业一样，要按25%的税率上缴所得税。如果明白了上述“稳定税负”和“税收法定”的新转变，相信我们对相关的报道就会有更好的理解了。2010年中国税制改革热点物业税热议不断谜局待解从2009年到2010年，“物业税”这一字眼每次出现在各大网站、报纸上都会占据显要的位置，一方面是业内人士众说纷纭、莫衷一是，另一方面是权威部门的三缄其口，只字不提。物业税距离百姓是远是物业税近，这一问题就如同现在的房地产行业一样，迷雾重重、让人匪夷所思。物业税，主要针对土地、房屋等的保有环节征税，在我国目前房价日渐高涨的背景下，物业税自“破题”之日起就注定了其不平凡的经历，作为房地产调控的一大“重器”，很多业内人士更是认为：物业税才是对付目前“土地财政”“炒房热” 两大房价“推手”的杀手锏。全国政协委员、财政部财政科学研究所所长贾康表示，开征物业税有利于房地产行业健康发展，也有利于分税制财税体制从中央践行至地方，物业税在设计上应该考虑与市场机制结合以发挥长效机制作用，促使地方政府行为进一步合理化。值得关注的是，2010年的财政预算报告称，要完善消费税和房产税。可以预见，无论是有关部门各种文件中数次提及的改革方向，还是作为国际上通行的调整收入分配的手段，物业税的确有望推出，现在的问题更多的在技术层面。2010年，关于物业税的疑问可能会得到答案。资源税酝酿成熟呼之欲出“推出的时机已经到来。”这是目前业内对资源税改革提及最多的一句话。的确，无论是来自政府和社会层面的共识之声，还是理论和技术等层面的成熟度都说明一点：资源税改革在酝酿多年之后，目前已经具备了推出的条件，现在最重要的问题是推出的时机。我国自1984年开征资源税以来，于1986年和1994年进行了两次改革和完善，本次改革的核心是由“从量计征”改为“从价计征”，可以说，这一改革将有利于完善资源产品价格形成机制，并可以实现通过提高税负成本限制企业对资源的过度使用。全国政协委员、国家开发银行顾问刘克崮说，当前是推出资源税改革的较好时机，首先是当前我国经济处在回升向好时期，这是有利时机，其次是近几年实施的结构性减税，也有利于改革实施，再有就是相关行业已具备了承受能力。2010年财政预算报告称改革资源税制度。可以预见，在我国转变经济增长方式的大背景下，产业结构的调整将会得到更多的关注，对高耗能、高污染、资源型企业也将会更多的调控，2010年，资源税改革有望正式推出。环境税大势所趋积极推进当绿色、低碳成为全球经济发展的热词，当西方国家进入全面“绿化”税制的新阶段；当我国面临的“节能减排”目标日益艰巨，当单靠法律和行政干预已不能解决我国环境污染问题的时候，税制“绿化”在我国也成为大势所趋。2007年6月，国家发改委会同有关部门制定了节能减排综合性工作方案，明确提出要“研究开征环境税”。2010年，国务院批转发改委关于2009年深化经济体制改革工作的意见中亦明确表示，要加快理顺环境税费制度，研究开征环境税。可以看出，开征环境税的相关工作在我国已经开始积极推进。“环境税的开征将来肯定是大势所趋，很多西方国家各方面的基础好，可以通过税收的手段来实现对环境的保护，从我国来看，一些地方开征环境税是可行的，可以更多的给地方一些小税种的权力。”全国人大代表、广西壮族自治区财政厅厅长苏道俨说。2010年政府工作报告提出，要打好节能减排攻坚战和持久战。值得注意的是，环境保护是一个世界性的难题，而出台一个新的税种难免会引起税负增加，所以如何积极的推进环境税、究竟采取怎样的征税模式，将可能在今后一段时间成为开征环境税问题的焦点。目标清晰，已在改革的十字路口个人所得税可以称为是根敏感的神经，每一次的触动都会引来极大的关注。尽管我国个人所得税收入只占全部税收收入的较少部分，但因为与亿万百姓切身相连，所以备受关注，很多人对税制的了解甚至都是从个人所得税开始的。个人所得税关于个人所得税改革的目标，一直以来都是十分清晰的，就是从目前实施的是分类税制走向综合与分类相结合的税制，很多业内人士指出，解决目前个人所得税存在的所有问题都需要综合与分类相结合的税制体系来实现。中国社科院财政与贸易经济研究所高培勇说：“现在的个人所得税已经处在改革的十字路口，这项改革首先要破题，改革的步伐能不能在2010年加快，要看相关部门的准备情况。”值得注意的是，今年的政府工作报告提出，加大财政、税收在收入初次分配和再次分配中的作用。个人所得税，可以在调整收入分配方面发挥应有的作用，但从现在来看，这种作用还没有完全发挥出来，需要进一步的改革完善。8月1日起，小微企业中月销售额不超过2万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，开始享受暂免征收增值税和营业税的政策福利。记者从国税部门获悉，具体实施细则目前尚未出台。但是，单从6月缴税登记情况看，有4000多家义乌小微企业将直接受益，一年可免缴增值税3000多万元，小微企业将大大减负。至少4000家义乌小微企业将直接受益这次针对月销售额不超过2万元的小微企业而推出的免税政务，主要分两部分，一是暂免征收增值税，二是暂免征营业税。义乌国税部门的工作人员说，企业的营业额每个月都有变化，义乌有多少符合条件的小微企业可以免征增值税，暂时无法做准确的统计。不过，从6月份企业缴税情况看，一共有4261家小微企业的增值税在600元及以下。按规定，企业增值税征收率为3%，月销售额达到2万元的，其所缴税收为600元。若按这一数字计算，一年下来，义乌小微企业可少缴税3000多万元。对于营业税，义乌地税部门表示，由于系统等原因，暂时还无法给出相关准确数字。一些小微企业负责人把政策实施前后的情况做了对比：以一家营业额2万元的小微企业为例，一年利润约5万元。若每月可少缴增值税600元，一年就是7200元，相当于增加企业主的收入。市场商户希望受惠范围再大些朱玲是义乌市场一名日用品商户，入行时间并不长，企业规模也不大。听说国家将对小微企业免税，她急忙打开电脑看了看，但结果令人失望。“一个月营业额不超过2万元，接一两个订单就超标了。”朱玲说，针对小微企业的现行免税范围还是小了点，如果能再扩大点就好了。记者了解到，义乌国际商贸城内的数万商户，规模有大有小，但年营业额至少以百万元计，折合每个月也有10多万元，所以离享受免税政策的标准，尚有不小的差距。近年来，义乌电子商务企业众多，今年行业发展尤其快，那么电商企业会不会成为最主要的受益群体呢？知情人士称，相比实体店，网店的经营成本比较低，一些小规模的网店（以个体户为主）基本上不用缴税。但是，稍有规模的网店，营业额标准就会超过上述规定。“一个好的网店或网上销售平台，一年各类营销推广费用就要10多万元，一个月要是只有2万元销售额，根本没法活下去。”有网商说。部门称还要等具体文件下发由于目前国家税务总局尚未形成具体的政策文件，未来如何执行还没有定论。只说今年8月1日起，对小微企业中月销售额不超过2万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂免征收增值税和营业税。至于政策具体如何实施，并没有明确的规定。比如一家公司7月份营业额是1.8万元，8月份是2.8万元，那么征收时，应该按两月的平均数来计算月平均营业额，还是按单月营业额来计算呢？目前，类似细则还没有明确。 “现在还未接到相关文件，怎么操作还不明确。”义乌国税部门工作人员表示，有消息后，将会及时向企业介绍。此前，国家税务总局负责人曾表示，今后要不折不扣落实税收优惠政策，激发市场主体活力、支持企业发展，尤其是落实好对部分小微企业暂免征收增值税和营业税等保障改善民生税收政策。数据显示，目前中国中小微企业对GDP贡献率超过60%，税收贡献率超过50%，并提供了大量城镇就业岗位。一些业内人士称，这一针对小微企业的“微刺激”，相当于提高了小微企业的增值税、营业税的起征点，对小微企业减负具有积极意义。另有分析人士预测，“微刺激”政策实施后，或出现一波“个转企”的小浪潮。房产税从发达国家的经验来看，无论从完善税制的角度，还是促进房地产价格稳定的角度，开征房产税都是大势所趋。但从中国的客观现实来讲，开征房产税是一项系统工程，还面临着许多问题需要解决。首先是征收范围的问题。在重庆的房产税方案中，最大的问题在于高档房的界定。而上海的方案只针对新增房地产，这就意味着存量不咎，以往拥有数套房产的人将成为最大的受益者。而对新的购房人(他们可能正好是房屋的真正需求者)而言，加重了负担，会造成明显的社会不公。其次是税率如何确定。假设房产税率很低，房地产价格上涨率高于该比率，则该税率对抑制房地产投机并无实质意义，房价还会继续上涨。如果税率过高，又会不利于房地产行业稳定发展，而中国的经济增长在很大程度上依赖房地产业的发展。三是房产价值评估问题。房产价值具有很强的不确定性，和区位、房型、小区环境、周边环境、物业等等因素有关，如何动态地评估房屋价值将是一项浩大的工程。如果仔细评估，面对数以万计的不同房屋，准确机制将会耗费极高的社会成本。反过来说，如果只是大体分区确立房产基础价格，容易因为不公平而招致反对。另外，当房价评估不合理时，还要建立起相应的申诉程序。3限购令加快推进步伐有关专家指出，如果放开限购措施，必然会用税费政策来替代，如增加交易税、资本利得税、房产税等手段。这样就会避免下一轮房价的快速上涨。事实上，姜伟新在联组会议上也暗示了这一点。在面对全国人大财经委副主任委员吴晓灵的提问时，姜伟新表示，“更多地采取税收办法，对需求和供给包括房价进行调节，这是一个非常重要的意见，也是对的。但是，现在确实有一个信息不是特别清楚的问题，我们正在努力建设城镇个人住房信息系统。”财政部部长助理王保安表示，中国将加快推进房产税的实施，使它进一步发挥在房地产市场运行过程中的调控作用。他强调，下一阶段有关部门将针对房地产市场的实际情况完善税制，加快税收政策的制定，抓紧总结上海、重庆两个城市的房产税试点经验，加快推进房产税实施。据知情人士表示，由于征收范围、征收基点、税率等细节尚需完善，因此新税种要在全国推广尚需时日。而上海、重庆两个先行城市的试点效果，将成为新税种出台的重要参考。10新政挤压炒房北京楼市出现一二手房价“倒挂”现象。据记者调查，北京市的部分地区二手房单价比同一地段的新建商品房单价高出每平方米10002000元左右，对于二手房业主的降价压力大增。11月25日晚，北京同时发布放宽普通住宅标准和提高二手房最低计税价的新政策。专家分析认为，按照新标准，北京超八成房屋是普宅，这不仅有利于鼓励自住需求，也降低了购房者负担；最低计税价提高则带来交易成本增加。两项政策相辅相成，收紧意味更强，表明楼市调控更加贴近市场现状。综合来看，在当前楼市调控的关键时期，这将加剧房价下降趋势。据中国证券报记者多方走访发现，两项新政出台后，并未出现此前市场预期的“抢成交潮”。11准购房者冷静以待两项税费调整出台时值周末，恰逢准购房者看房“高峰期”。但多家房地产中介人员表示，虽然12月10日起，北京二手房最低计税指导价将上调，但并未看出准购房者有急于下单、抢成交过户的强烈意愿。多位准购房者向记者表示，对未来房价下跌的幅度仍心存期待，目前不会盲目跟风入市。“虽然税费可能上升了，但是房价一跌就是几万元，甚至十几万元，所以我觉得还可以再等等。”北京中原地产在周末抽样调查了部分门店，其中大部分门店都接到了客户对于政策的咨询电话，咨询量比平时增加了50%，但是其中咨询有关期房住宅契税标准的占到了60%，关心最低指导价格变动对成交影响的咨询客户只占30%。北京中原地产市场研究总监张大伟坦言，在所有咨询客户中，明确表示要抓紧时间过户的只有10%不到，80%客户依然期待房价继续下行。张大伟认为，“我们预期下星期过户量可能会有所上升，但是单日也不太容易超过千套，市场已经进入拐点，绝大部分购房者入市更加谨慎。”房地产业内人士分析，由于此次两项信托网的税费政策的缓冲期较长，到12月10日还有接近半个月，所以“井喷式高峰”应该不会出现。而且，政策并未明确最低指导价格上浮的标准，大部分客户依然需要了解和判断的时间。在房价出现明显下调的背景下，因北京二手房过户指导价格调整可能带来的新增税费成本将不可能再转嫁给买家，这势必引起卖家的进一步降价。3阴阳合同被阻挠业内人士指出，此次新标准对六环内多数“非普通住宅”重新定义，有利于刚需购房者。比如，新标准六环路内各环线北部价格上限均较南部高3600元/平方米，极大降低了北部住宅因价格高于南部，旧标准下一概被“误判”的可能性，尤其是对于南北价差最大的四环内购房者来说，北部购房需求最高将减少税费11余万元。与此同时，此次新政对二手房交易中一度盛行的“阴阳合同”造成致命打击。不少房地产中介人士表示，此次两项税费调整后，将不能通过“阴阳合同”避税，投机购房者的购房成本又将进一步增加。根据链家地产最新发布的研究报告，此次新普宅标准“解放”四类“非普通住宅”，税负最高或减轻12余万元。链家地产副总裁林倩认为，新普宅认定标准适用楼盘的范围更广，对非豪宅的利得财富购房者而言，大多数税费负担均有所减轻。90140平方米普宅税负最高减轻12万元。旧总价标准下，六环路内的住宅购房面积一旦超过90平方米，大多会被打入“非普通住宅”的范畴。新标准下，不超单价上限、改善性和部分“一步到位”的刚性购买需求可延伸到多数90-140平方米的房屋，税负最高减少12.22万元。一位首次置业的准购房者蔡先生告诉中国证券报记者，以前自己看房几乎不敢看超过90平方米的房子，“因为那样被豪宅实在是太不值得了。”蔡先生称，新政出台后，税费对于自己这样的刚需购房者有了较大优惠，所以准备再扩大看房范围和区域，争取购置到性价比更高的房子。3税费调整收紧调控多位业内人士指出，两项税费调整，并不说明房地产宏观调控政策开始松动，而是更人性化、精细化地保障了刚需购房人群的利益，并进一步挤压北京这样的一线城市的投机需求。林倩认为，两个政策同时出台，显示出政府此次调整的基本态度是贴近市场现况，保障基层刚需购房，对买卖高额房产者课以高税。最低计税价的提高，有效填补了旧有的税收漏洞，保证房产交易价格上的透明性。刚需购房者由于最低计税价提高造成的交易成本增加，会抵消由于普宅标准改动带来的税费优惠，相抵后，净购买力会有所增加。对于豪宅别墅等高额房产交易的课税力度增强，这类交易既要面对最低计税价格提高带来的高税负增额，同时也被排除在税负优惠范畴之外。这符合调控下限制投资性“炒房”的方向，有利于北京整体房价的稳定回落。张大伟表示，北京以前调控政策主要落实在抑制非理性购房投资需求上，此次出台的提高普通住宅标准落实了调控细节，减少自住需求的税费负担，楼市调控政策更加人性化。此次两项税费调整必须综合看待，如果简单地看其中一项可能会误读为收紧或者放宽调控，实际上两项政策叠加来看，收紧的意味更强，“这两项政策既是税收政策，也是房地产调控政策，提高计税标准将继续收紧投资购房”。另外，普通住宅的认定标准回归市场，也有可能会在后续出台的房产税或者物业税试点中起到比较重要的作用。3地税部门准备在国务院督查组完成16省(市)房地产调控督查后，对于房地产调控后续政策出台的呼声越来越大。2012年8月13日，在既有房产税试点向新增住房交易征税的基础上，全国30多个省(自治区、直辖市)和计划单列市的地税官员正在开展为期6个月的房产税税基评估集训，从而为开展非经营性消费房产的存量部分恢复征税的试点，提供技术储备。除此之外，贾康在之前一份研究报告中也分析道，未来推进房产税改革、使不动产税成为地方政府(首先是城市政府)的主体税种，既是国际惯例，也是优化我国土地收入结构的重要举措。贾康认为，对于我国，房产税改革一方面能够为地方政府提供稳定的地方财源主力税种，使地方税体系得到重大推进；另一方面，强化了土地及其附属物保有环节的税制而有利于优化土地收入结构，通过稳定的、可持续的房地产税收收入弥补政府因土地出让收入减少带来的财力缺口，培养地方政府长期行为，并抑制房地产投机和优化收入再分配。1210国外现状美国美国房产税是地方政府的一项传统税收。地方政府根据各自实际情况来确定税率并依法征收，而税收主要用于民众所在区域的教育及公共服务支出。美国房产税的税率由州和地方议会根据本地财政需要制定，因此各地税率高低不等，而且随着时间推移还可能会有小幅调整。美国在建国初期就开始征收房产税，早在1792年就有4个州征收房地产税，1798年通过的财产税法律就包含对房产和土地分别征税的规定。到了20世纪初，美国每个州都制定了征收房地产税的法规。美国征收房地产税是为地方政府的各项服务和基础设施建设提供资金支持，并不以此为主要手段来调控房地产市场，但对购买和持有房地产的需求有间接影响。其他与房地产有关的主要税种分别归在交易税、遗产赠与税和所得税项下，此外还有一些服务性收费项目，这些税费综合起来则对抑制房市过度投机起到一定作用。总体税率大致介于1%-3%之间。3日本针对房产的保有环节，日本并未设立专门的房产税，而是将房产作为固定资产的一种，统一列入“固定资产税”的对象加以征收。自1950年起，日本在地方税制中增加了“固定资产税”。根据日本地方税法，固定资产税的征收对象不仅包括土地和房屋，也包括如机械设备、汽车等折旧资产。固定资产税是市町村(相当于中国的市级以下区域)级税，由地税机关征收管理。地方税法规定，固定资产税的标准税率是1.4%，但这并非是强制标准。除固定资产税之外，日本部分地区还对市区房产征收税率约为0.3%的“城市规划税”(各地税率略有不同)。3俄罗斯俄罗斯1991年12月通过自然人房产税法，在全国范围内对自然人按照差别税率征收房产税。长期以来，俄存在房产估价过低导致应缴税额太少等问题，俄政府正计划对房产税计税方式进行改革。俄房产税实行差别税率，房产评估价格越贵，税率也就越高。如果一名自然人拥有多套房产，则以所有房产评估价格之和作为税基来计算房产税。换言之，拥有多套房产的纳税人将按较高的税率纳税。俄罗斯房产税税率由中央和地方政府共同确定，国家规定税率范围，地方政府则在国家规定的税率范围内自行制定该地区的房产税税率。俄罗斯国家规定的税率范围为：清查价为30万卢布以下(1美元约合30卢布)，税率不超过0.1%；清查价为30万至50万卢布，税率为0.1%至0.3%；清查价为50万卢布以上，税率为0.3%至2.0%。俄罗斯特殊群体享受房产税减免优惠，如前苏联和俄罗斯英雄、卫国战争老战士、一级二级伤残人士、现役及退役军人、烈属、退休人员，等等。3墨西哥房地产税在墨西哥有着较长的历史并经过数次变革，已形成一套较完善的征缴体系。墨西哥房地产税税率较低，政府希望利用低税率刺激房地产市场投资，改变房地产市场增速缓慢的现状。房地产税在墨西哥拥有较长历史，早在西班牙殖民时期，当地居民就要为自己所拥有的不动产缴纳费用。1917年，房地产税正式写入墨西哥法律。1983年，墨西哥议会通过了宪法第115要修正案，规定各州政府向市政府授权，由市一级政府决定当年的房地产税税率和所需征收的总税额，并代表州政府行使收缴税款的权力。1999年，墨西哥宪法第115条款经过修改后，规定各级政府在制定房产税税率时，要综合考虑建筑物所处地段等多方面因素。按照法律规定，拥有房产的墨西哥居民每年都要根据相应税率，向州政府缴纳一次房地产税，房屋的价值由政府派遣的评估师确定。墨西哥各州政府在计算房地产税时基本遵循以下公式：房地产税=（土地面积土地价格+建筑面积房屋每平方米价格）房地产税税率。在征收过程中，房地产税税率要与各地全年物价指数和地区发展势头相挂钩，根据涨跌情况作出相应调整。311现状对比在西方国家，房产税的征收从未遭到普遍的抗税反应，这是因为房产税的税收收入大部分用作提高地方公共产品的供给水平。在一些国家，地方政府所管辖的学校、公共图书馆等公共设施以及警察、消防部门和街区维护等方面的开支，都由房产税收入直接支持。但在我们国家，房产税迟迟难以落实的困境在于，城市土地实行国有，而70年土地出让金和使用权已经收取，如果不改革现有的土地制度和财税制度，单单指望房产税来降低房价，无异于缘木求鱼。增加的房产税成本，一定会体现在租金和房价中，最终还是由消费者来买单。我国房产税的开征理应成为大势所趋，但是就当今而言，在间接税水平依然很高，地方主体税种的建立与使用尚需规范，单单依靠房产税是难以起到降低房价的作用的，反而会使公众的税痛加剧。1312注意事项结合国外的经验，从中国实际情况出发，笔者建议中国房产税的征收应该注意以下几点：第一，人均面积作为征税的衡量标准。按人均居住面积为标准，超过了平均居住面积，就得缴纳房产税。人均房屋使用面积越大，税率越高，可实行累进税率制度。另外，要规定相应的减免制度。第二，房产税应该有合理的用途，取之于民，用之于民。因此，所征收的房产税应该用于当地教育条件的改善、社区设施的改进或道路、桥梁的改造等等。这样有利于房产税的征收，防止逃避税收的现象，同时，也能通过税收来抑制房价的快速上涨。第三，对于长期空置的房子，明显具有投机性色彩，故而可以提高房产税的税率。这样，能有效避免房产投机。第四，将该税种划归为地方税种。一方面比较符合历史习惯和国际惯例，另一方面，有利于调动地方政府的积极性，可以激发地方政府配合中央政府进行房价控制，有利于房价的稳定。长期以来，中国房地产的税收大部分集中于开发和交易环节，保有环节的税收较少，这是推动中国房价高涨的主要因素。因此，在保有环节上开征房产税，从一定程度上可以将房价这只“猛虎”控制在“笼中”。房产税的开征，对于不断上涨的房价，无论是一记重拳，还是浮云，我们还不得而知。尽管未必能达到预期的效果，但是，还是带给了我们希望。313存在问题“房产税全面开征现在没有时间表。”全国政协委员、财政部副部长朱光耀今天说，目前正在总结上海市和重庆市的试点经验，或将扩大试点规模。朱光耀说，财政部正按照国务院的要求，考虑房产税扩大试点问题，也在征求各个城市的意见，目标是稳定房价，“改革不可能一蹴而就”。2011年1月起，上海市和重庆市开始试点征收房产税。重庆市征收对象是独栋别墅和高档公寓，以及无工作户口无投资人员所购二套房，缴税税率为0.5%1.2%；上海市征收对象为本市居民新购房且属于第二套及以上住房和非本市居民新购房，税率为0.6%。哪些城市会成为扩大试点的范围？“你得先问问那些城市的市长。”朱光耀说。朱光耀说，改革的阻力在于各种不同的利益集团，要平衡、协调各方的利益关系，但总体的目标都是发展中国经济，通过民主协商，让改革的红利最大限度地发挥出来。朱光耀告诉记者，地方税税种的建立，讨论过程会非常激烈。1994年分税制的建立，就是时任国务院副总理带着经济团队一个省一个省地跑出来、谈出来的。2013年2月20日，国务院常务会议确定5项加强房地产市场调控的政策措施，这5项调控政策措施被称为“国五条”。市场普遍认为，“国五条”的出台，彻底打消了一些地区和开发商等待政策放松的幻想，释放了政策将持续从紧的信号。朱光耀肯定地表示，中央会继续坚定决心把房价控制下来，新规中税收方面的措施，就是为了控制市场上房屋的转卖，目标并不指向第一套房的交易，具体的效果需要在实践中检验。遗产税总遗产税制总遗产税是对财产所有人死亡后遗留的财产总额综合进行课征。其纳税人是遗嘱的执行人或遗产管理人，规定有起征点，一般采用超额累进税率，不考虑继承人与被继承人的亲疏关系和继承的个人情况。其在表现形式上是”先税后分“。美国、英国、新西兰、新加坡、台湾、等国家和地区都实行该遗产税制，香港也曾使用过该税制。3分遗产税制又称继承税制，是对各个继承人分得的遗产份额分别进行课征的税制，其纳税人为遗产继承人，形式上表现为”先分后税“，多采用超额累进税率，日本、法国、德国、韩国、波兰等国家实行分遗产税制总分遗产税总分遗产税，也称混合遗产税，是将前面两种税制相结合的一种遗产税制，是对被继承人的遗产先征收总遗产税，在对继承人所得的继承份额征收分遗产税，表现形式是是“先总税后分再税”，两税合征，互补长短。兼蓄了总遗产税和分遗产税两种遗产税的优点，先对遗产总额征税，使国家税收收入有了基本的保证。再视不同情况，有区别地对各继承人征税，使税收公平得到落实。但总分遗产税也存在缺点是，对同一遗产征收两次税收，有重复征税之嫌，使遗产税制复杂化。3现状存在困难中国开征遗产税与赠与税还存在以下一些困难：一是税源上。中国尚处在市场经遗产税制度分类表遗产税制度分类表济初级阶段，虽然出现了一部分较富裕的人，但总体来讲还是少，税源不容乐观，而且这部分人财产的情况比较分散隐蔽，很难掌握他们的真实财产情况；二是很多人对遗产税的意识还较淡薄，没有真正理解遗产税；三是在征收上拿到的钱有限，还容易得罪人，在征管力量不够的情况下，势必会影响到税务人员的工作热情。解决办法1、刚开始征遗产税时，征收面不要太宽，起征点不要定得太低，不能简单从工资收入来定，要综合现代人收入结构特点，充分考虑非工资收入占总收入的比重。重点征收有巨额财产的人的遗产，对一般人应采取照顾，这样征收管理就可以简化，而赠与税宜暂慢开征。2、税率应采取累进税。中国遗产税可采取逐步推进办法，可先定框子，再逐渐细化。条件好的可先开展，然后再推进到全国。3、着手建立个人资产档案管理和价值评估制度。这是一件实施起来难度很大的工作：需要立法规定个人财产的神圣不可侵犯；需要健全交易中心的票据管理，对凡是没有合法交易票据的一定价值以上的资产，均视为非法财产；制定包括评估资格、评估对象、评估周期、价值认定等内容的一套个人财产评估办法。4、尽快设